Решение от 23 сентября 2024 г. по делу № А40-95495/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-95495/24-75-750
г. Москва
23 сентября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Институт геологии и разработки горючих ископаемых» (117312, Г.МОСКВА, УЛ. ВАВИЛОВА, Д.25, К.1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.06.2010, ИНН: <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (107078, <...>; ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 18.12.2002, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 02.02.2024 № 77112350000366,

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 12 сентября 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Институт геологии и разработки горючих ископаемых» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (далее – Ответчик, Фонд) о признании недействительным решения от 02.02.2024 № 77112350000366.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам возражений на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Фондом в отношении Акционерного общества «Институт геологии и разработки горючих ископаемых» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее-страховые взносы), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проведенной проверки Фондом составлен акт выездной проверки от 18.12.2023 № 77112350000364.

Фондом вынесено решение от 02.02.2024 № 77112350000366 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Фонда о занижении базы на общую сумму выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начисленная в пользу застрахованных лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, не включенная страхователем в базу для начисления страховых взносов, а именно:

- на оплату среднего заработка по дополнительным отпускам, предоставленным работодателем своим сотрудникам в связи с вступлением в брак, с рождением ребенка, в День знаний (01 сентября), со смертью родственника, с рождением ребенка, женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 16 лет в сумме 845 347 руб. 65 коп., произведенную страхователем в 2020-2022 гг., доначислены страховые взносы 1 329 руб. 28 коп.,

- на сумму материальной помощи 500 294 руб., выплаченную страхователем в 2020-2022 гг. своим сотрудникам в связи с вступлением в брак впервые. С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) о том, что не облагается страховыми взносами сумма материальной помощи, оказываемая работодателем своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, база увеличена на сумму 396 294 руб. = 500 294 руб. (сумма материальной помощи, выплаченная сотрудникам в 2020-2022 гг. в связи со вступлением в брак впервые) – 104 000 руб. (26 чел. х 4 000 руб.), доначислены страховые взносы 646 руб. 16 коп.,

- на сумму материальной помощи 283 750 руб., выплаченную страхователем в 2020-2022 гг. своим сотрудникам (ФИО1, ФИО2, ФИО3) в связи с тем, что на иждивении работников находятся несовершеннолетние дети-инвалиды. Размер ежемесячной материальной помощи по данному основанию на одного работника составляет в 2020 г. – 5 087 руб., в 2021-2022 гг. – 5 053 руб. С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ о том, что не облагается страховыми взносами сумма материальной помощи, оказываемая работодателем своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, база увеличена на сумму 259 750 руб. = 283 750 руб. (сумма материальной помощи, выплаченная сотрудникам в 2020-2022 гг.) – 24 000 руб. (6 вычетов по 4 000 руб.), доначислены страховые взносы 386 руб. 12 коп.,

- на сумму материальной помощи 117 500 руб., выплаченную страхователем в декабре 2020г. сотруднику ФИО4 в связи с лечением. С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ о том, что не облагается страховыми взносами сумма материальной помощи, оказываемая работодателем своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на 1 работника за расчетный период, база увеличена на сумму 113 500 руб.= 117 500 руб. (сумма материальной помощи, выплаченная сотруднику) – 4 000 руб., доначислены страховые взносы 136 руб. 20 коп. = 113 500 х 0,12%,

- на сумму материальной помощи 30 000 руб., выплаченную страхователем в 2020 году (начислено в апреле 2020 – 10 000 руб., в сентябре 2020 – 20 000 руб.) сотруднику ФИО5 в связи с длительным лечением. С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ о том, что не облагается страховыми взносами сумма материальной помощи, оказываемая работодателем своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, база увеличена на сумму 26 000 руб. = 30 000 руб. (сумма материальной помощи, выплаченная сотруднику) – 4 000 руб., доначислены страховые взносы 31 руб. 20 коп. = 26 000 руб. х 0,12%,

- на сумму материальной помощи 162 713 руб., начисленную страхователем в мае 2022г. сотруднику ФИО3 в связи с лечением сына; база увеличена на сумму 162 713 руб., доначислены страховые взносы 325 руб. 43 коп. = 162 713 руб. х 0,2%,

- на сумму материальной помощи к отпуску 134638,00 руб., выплаченную страхователем в 2022 году своим сотрудникам. Согласно п.7.4.28 Положения об оплате труда работников АО «ИГиРГИ» материальная помощь к отпуску выплачивается сотрудникам, отработавшим у страхователя не менее 5 лет и не имевшим за предшествующий календарный год периодов временной нетрудоспособности; материальная помощь в 2022 году выплачивалась в размере 9 617 руб. на человека. С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ о том, что не облагается страховыми взносами сумма материальной помощи, оказываемая работодателем своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, база увеличена на сумму 82 638 руб. = 134 638 руб. (сумма материальной помощи, выплаченная сотрудникам) – 52 000 руб. (13 чел. х 4 000 руб.), доначислены страховые взносы 165 руб. 28 коп.,

- на выплату премии ко Дню работника нефтяной и газовой промышленности в общей сумме 9 715 122 руб. 73 коп. (в 2020 г. – 4 512 259 руб., в 2021 г. – 5 202 863 руб. 73 коп.), доначислены страховые взносы 11 653 руб. 11 коп.,

- на выплату работникам ежемесячной компенсации в 2020-2022 гг. по найму жилья в сумме 10 786 670 руб. 41 коп., доначислены страховые взносы 15 893 руб. 49 коп.,

- на доплаты к ежемесячному пособию в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет, выплачиваемые за счет средств работодателя, в сумме 684 928 руб. 35 коп., произведенные страхователем в 2021-2022 гг., доначислены страховые взносы 1 142 руб. 87 коп.,

- на единовременные премии к праздничным датам (к 23 февраля, к 8 марта) в сумме 892 255 руб., произведенные страхователем в 2022г., доначислены страховые взносы 1 781 руб. 82 коп.

По результатам проверки база для начисления страховых взносов всего увеличена на выплаты в сумме 23 965 219 руб. 54 коп., всего доначислены взносы 33 490 руб. 96 коп.

Общество не согласилось с решением Фонда и обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 8 п. 2 ст. 18 Закона № 125-ФЗ страховщик обязан осуществлять в пределах своей компетенции контроль за соблюдением страхователями законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том числе при представлении ими сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя.

Из материалов дела усматривается, что оспариваемым решением Обществу доначислены страховые взносы в размере 33 490 руб. 96 коп., в том числе:

1. Расходы по оплате среднего заработка по дополнительным отпускам в связи с вступлением в брак, с рождением ребенка, в День знаний (01 сентября), смерти родственника, с рождением ребенка, женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 16 лет в сумме 845 347 руб. 65 коп., доначислены страховые взносы в размере 1 329 руб. 28 коп.;

2. Материальная помощь сотрудникам в сумме 1 040 895 руб. 40 коп., доначислены страховые взносы в размере 1 690 руб. 39 коп.;

3. Ежегодная премия к Дню работника нефтяной и газовой промышленности в общей сумме 9 715 122 руб. 73 коп., доначислены страховые взносы в размере 11 653 руб. 11 коп.;

4. Ежемесячная компенсация расходов иногородних молодых специалистов по найму жилья в сумме 10 786 670 руб. 41 коп., доначислены страховые взносы в размере 15 893 руб. 49 коп.;

5. Ежемесячное пособие в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет, выплачиваемые за счет средств работодателя, в сумме 684 928 руб. 35 коп., доначислены страховые взносы в размере 1 142 руб. 87 коп.;

6. Единовременные премии к праздничным датам (23 февраля, 8 марта) в сумме 892 255 руб., доначислены страховые взносы в размере 1 781 руб. 82 коп.

Из материалов дела следует, что вышеперечисленные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются оплатой труда работников (иным вознаграждением за труд).

Данные выплаты не учитываются при расчете среднего заработка, и осуществлены на основании Положения АО «ИГиРГИ» Об оплате труда работников АО «ИГиРГИ»» № П2-03 Р-0001 ЮЛ-290 версия 3.00, утверждённого Приказом АО «ИГиРГИ» от 29.05.2020 № 85-ОД1.

В соответствии со ст. 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

При этом страховой тариф – это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 названного Закона.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Подпунктом 1 ч. 1 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса), в том числе, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В ст. 165 Трудового кодекса Российской Федерации перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В силу ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, в порядке, установленном ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в указанном Кодексе.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении 16.01.2018 № 303-КГ17-20493, данные выплаты не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд считает, что указанные выше выплаты носят социальный характер, не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависят от квалификации работников, а также сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не относятся к стимулирующим выплатам, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, все произведенные спорные выплаты, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Награждение работников Общества направлено на формирование целевого образа корпоративного и профессионального поведения на примере лучших работников. Премия к наградам носит поздравительный характер и по своей природе является социальной выплатой, не связанной с выполнением работниками своих должностных обязанностей, произведена за рамками трудовых отношений.

Суд отмечает, что выплата премий участникам не была связана с квалификацией работников, качеством, количеством выполнения работы. Кроме того, указанные выплаты не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематический характер, не являлись вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей.

Судом также отклоняются доводы Фонда о том, что в силу пп. 12 п. 1 ст. 20 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, поскольку установленный данной нормой суммовой критерий применим только к тем видам материальной помощи, которые непосредственно связаны с выполняемой трудовой функцией, в отношении же материальной помощи, которая не является элементом оплаты труда, указанное правило не применимо, поскольку данные выплаты не образуют объект обложения.

Признавая доводы Фонда несостоятельными, суд указывает, что в обществе утверждены положения, которыми определены порядок и условия получения материальной помощи. Общество на основании соответствующих документов (заявлений, свидетельств о рождении, свидетельств о смерти, свидетельств о заключении брака, приказов и т.д.) оказывает помощь своим работникам, перечисляя денежные средства в размере, установленном положениями.

Объектом обложения взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда, то есть выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда. Поскольку материальная помощь оплатой труда не является, общество обоснованно не включало ее в базу по взносам.

Исследовав материалы дела, суд считает, что база для исчисления страховых взносов была определена Обществом правомерно, в связи с чем у Фонда отсутствовали основания для начисления недоимки, пени и штрафных санкций.

При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя обоснованными и признает незаконным оспариваемое решение Фонда от 02.02.2024 № 77112350000366 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В порядке ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд обязывает Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Акционерного общества «Институт геологии и разработки горючих ископаемых» не позднее 20 дней с даты вступления решения суда в законную силу, в установленном законом порядке.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика, исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области № 77112350000366 от 02.02.2024.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Акционерного общества «Институт геологии и разработки горючих ископаемых» не позднее 20 дней с даты вступления решения суда в законную силу, в установленном законом порядке.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (ИНН <***>) в пользу Акционерного общества «Институт геологии и разработки горючих ископаемых» (ИНН <***>) государственную пошлину в размере 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья

М.В. Надеев