Постановление от 13 октября 2025 г. по делу № А63-21548/2023

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru, e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. <***>, факс: <***>


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки Дело № А63-21548/2023 14.10.2025

Резолютивная часть постановления объявлена 08.10.2025. Постановление изготовлено в полном объеме 14.10.2025.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Жукова Е.В., судей: Егорченко И.Н., Сомова Е.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прикота А.О., при участии в судебном заседании представителя публичного акционерного общества «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» – ФИО1 (по доверенности от 10.11.2023), представителя Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю – ФИО2 (по доверенности от 02.12.2024), в отсутствии иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу публичного акционерного общества «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.06.2025 по делу № А63-21548/2023, принятое по заявлению публичного акционерного общества «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (ИНН <***>, ОГРН <***>), к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, о признании недействительным решения от 14.07.2022 № 102,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, о признании недействительным решения от 14.07.2022 № 102.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 27.06.2025 по делу № А63-21548/2023 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Ставропольского края от 27.06.2025 по делу № А63-21548/2023 публичное акционерное общество «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» обратилась в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт.

В обоснование жалобы, апеллянт ссылается на то, что при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, ссылаясь на законность и обоснованность вынесенного судебного акта, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель публичного акционерного общества «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» поддерживал доводы, изложенные в апелляционной жалобе в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю поддерживал доводы отзыва на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без - удовлетворения.

Информация о времени и месте судебного заседания с соответствующим файлом размещена на сайте http://kad.arbitr.ru/ в соответствии положениями статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при неявке в судебное заседание арбитражного суда лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Правильность решения Арбитражного суда Ставропольского края от 27.06.2025 по делу № А63-21548/2023 проверена в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, изучив и

оценив в совокупности материалы дела, считает, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.06.2025 по делу № А63-21548/2023 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю (Инспекция, налоговый орган) в порядке пункта 1 статьи 101.4 Налогового кодекса в отношении Общества составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса) от 24.05.2022 № 970, из которого следует, что Обществом как налоговым агентом в налоговый орган представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 год с указанием некорректных данных о налогоплательщике, что является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126.1 Налогового кодекса.

По результатам рассмотрения материалов с учетом представленных налогоплательщиком возражений Инспекцией принято решение от 14.07.2022 № 102, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса, за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Налоговым кодексом, содержащих недостоверные сведения, в виде взыскания штрафа с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств в размере 7 797 500 рублей.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением УФНС по СК от 04.08.2023 № 07-19/015937@ жалоба общества оставлены без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

ПАО "ОГК-2" в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) является налоговым агентом, осуществляющим выплаты налогоплательщикам дохода по ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам.

Частью 1 статьи 126.1 Кодекса установлена ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов, предусмотренных Кодексом, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Таким образом, любые неверно заполненные показатели в справке по форме 2-НДФЛ можно отнести к недостоверным, в том числе, персональные данные налогоплательщика, коды доходов и вычетов, суммовые показатели.

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком.

Обществом в Инспекцию представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 год в количестве 67604 штуки.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля на предмет достоверности сведений, указанных в справках о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021 год, Инспекцией установлено, что из общего количества представленных справок не прошли идентификацию 31190 штук, так как данные физических лиц, указанные в справках, не позволили их идентифицировать в связи с неверным указанием персональных данных, а именно: отсутствием указания ИНН и даты рождения (паспортные данные). Дата рождения в справках указана ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе анализа поступивших сведений по форме 2-НДФЛ за 2021 год в количестве 31190 шт., представленных заявителем не прошедших идентификацию и не содержащих ИНН, была проведена работа по ручной идентификации получателя дохода в соответствии с руководством пользователя "ДОХОД" "Идентификация получателя дохода", в ручном режиме в количестве 1551 справки.

Для идентификации справок по форме 2-НДФЛ, необходимо указать ФИО, ИНН, либо ФИО - паспортные данные, в связи, с неверным указанием налогоплательщиков персональных данных, а именно не указан ИНН и дата рождения (ДД.ММ.ГГГГ), паспортные данные Гражданина СССР, что не позволило налоговому органу идентифицировать физическое лицо - получателя дохода.

В результате проведенной работы по возможным критериям инспекцией предприняты меры по идентификации справок. Из оставшегося количества справок, которое содержали

паспортные данные граждан РФ и данные ДД.ММ.ГГГГ года рождения, были созданы заявки в ЦУН на уточнение данных ФЛ. Заявки обработаны с отметкой об отказе от уточнения сведений о ФЛ, возможность дальнейшей ручной идентификации отсутствовала.

По справкам, содержащим паспортные данные граждан РФ, но имеющим дату рождения 1900 год, заявки не создавались, так как у физических лиц отсутствовала актуальная дата рождения и место рождения, необходимые для создания заявки в Управление Федеральной миграционной службы.

В связи с изложенным представление обществом справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, и установление данного факта инспекцией в результате налогового контроля образуют состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.

Суд первой инстанции верно отметил, что налоговое законодательство не содержит определения понятия "недостоверные сведения". В связи с чем любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.). Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).

Суды пришли к правильному выводу, что состав нарушения является формальным и направлен на реализацию мер предупредительного воздействия на обязанных лиц, в связи с чем установление в данном случае фактов наступления неблагоприятных последствий в связи с отражением в справках по форме 2-НДФЛ недостоверных сведений не является необходимым. Хотя вред от совершения налоговых правонарушений с формальными составами не причиняется государственным интересам напрямую, но вместе с тем формальные налоговые правонарушения дезорганизуют налоговый правопорядок, делают невозможным осуществление полноценного налогового контроля налоговыми органами, что опосредованно не позволяет взимать налоги и сборы в полном объеме.

Довод апелляционной жалобы о том, что вина ПАО "ОГК-2" в рассматриваемом случае в предоставлении недостоверных данных отсутствует, а значит и отсутствует и квалифицирующий признак состава налогового правонарушения, предусмотренный статьей 126.1 НК РФ, судебной коллегией рассмотрен и подлежит отклонению.

С 01.01.2016 статьей 126.1 НК РФ предусмотрено привлечение к ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. Данная норма вступила в силу с 01.01.2016.

В связи с тем, что налогоплательщиком ПАО "ОГК-2" представлены в налоговый орган недостоверные сведения о физических лицах налоговым органом установлен состав налогового правоотношения предусмотренного статьей 126.1 НК РФ.

Кроме того, налоговое законодательство не содержит определения понятия "недостоверные сведения". К недостоверным сведениям можно отнести любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности.

К таким сведениям могут быть отнесены: неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов, а также неверное указание персональных данных о физическом лице (ИНН, Ф.И.О., серия и номер документа, удостоверяющего личность), которые не позволяют идентифицировать физическое лицо - получателя дохода.

На основании изложенного, ввиду недоказанности наличия совокупности условий для признания решения Инспекции от 14.07.2022 № 102 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение незаконным, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований заявителя.

Довод заявителя о необходимости освобождения ПАО "ОГК-2" от ответственности также не обоснован, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 126.1 Кодекса налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной указанной статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Доводы по части смягчающих обстоятельств были предметом исследования в суде первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Возможность снижения размера штрафа, налагаемого за совершение налоговых правонарушений, в случае наличия смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотрена пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса. Согласно данной норме при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей названного кодекса.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом,

рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса.

Инспекцией учтены смягчающие обстоятельства и на основании статей 112, 114 Налогового кодекса штраф снижен с 15 595 000 рублей до 7 797 500 рублей (в два раза). Иные смягчающие обстоятельства судами не установлены и обществом не подтверждены. Расчет штрафных санкций судами исследован и признан верным, обществом не опровергнут.

Доводы о том, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не учтена специфика отношений по ведению реестра акционеров и выплаты дивидендов акционерам ПАО «ОГК-2», не имеют отношения у выявленным налоговым органом правонарушениям в формате предоставления обществом недостоверных сведений, так как наличие корпоративных правоотношений, обязанностей по соблюдению обществом прав акционеров и обязанностей по выплатам им дивидендов, а также наличие в отраслевых законодательствах соответствующих норм, устанавливающих ответственность за неисполнение обязанностей, как акционерным обществом, так и держателем реестра перед акционерами, не умоляют нарушения обществом требований статьи 230 НК РФ о предоставлении в Инспекцию достоверных сведений в отношении физических лиц - получателей доходов, следствием неисполнения которых является привлечение налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 126.1 НК РФ.

Учитывая, что все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, судом установлены и подтверждены представленными в материалы дела доказательствами, оснований для иных выводов по существу спора у суда апелляционной инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены либо изменения которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.06.2025 по делу № А63-

21548/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд первой инстанции.

Председательствующий Е.В. Жуков

Судьи И.Н. Егорченко

Е.Г. Сомов