Решение от 30 января 2020 г. по делу № А63-18500/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 30 января 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ставрополь», г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к государственному учреждению – Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 6, город Невинномысск,

о признании недействительным решения от 30.08.2019 № 32 в части,

при участии от заявителя – представителя ФИО2 по доверенности от 10.04.2019 № 18/190272,

представителя заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 18.12.2018 № 123,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ставрополь» (далее - заявитель, общество, плательщик, ООО «Газпром трансгаз Ставрополь») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 6 (далее по тексту – заинтересованное лицо, учреждение, ФСС, фонд социального страхования) о признании недействительным решения от 30.08.2019 № 32 в части предложения уплатить 3210,57 руб. недоимки по страховым взносам и 36,69 руб. пени.

Свои требования заявитель мотивировал тем, что выплаты работникам в качестве компенсаций расходов на содержание детей в детских садах, по ипотечному кредитованию, на горячее питание работников, санаторно-курортное лечение не является оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, не относятся к стимулирующим выплатам, носят социальный характер и по этим причинам и не подлежит включению в базу для начисления взносов.

Заинтересованное лицо с требованиями заявителя не согласилось, сославшись на то, что

в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения взносами являются все выплаты, производимые обществом в пользу работников в рамках трудовых отношений, а не только выплаты, которые являются непосредственно платой за труд работников. При этом выплаты и компенсация не входят в предусмотренный статьей 20.2 Закона исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению взносами, выплачены страхователем в пользу работников в рамках трудовых отношений и являются доходом работников, в связи с чем их суммы должны быть включены в базу для начисления взносов.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Заинтересованное лицо в судебном заседании поддержало свои доводы, изложенные в отзыве.

Заслушав мнения сторон по делу, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд находит требования общества подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Фондом социального страхования проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социально страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, о чем составлен акт выездной проверки от 07.08.2019 № 58.

Проверкой установлено, что в нарушение статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ из объекта обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2018 году страхователь исключил расходы в сумме 2 675 482, руб., начисленные в пользу работников организации, которые данной статьей не поименованы как подлежащие исключению из объекта налогообложения, в том числе расходы на обеспечение горячим питанием работников при выполнении плановых и аварийных огневых и газоопасных работ при условии их непрерывного проведения свыше восьми часов на сумму 475 445,05 руб., компенсация расходов работников (родительской платы) за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях на сумму 567 320,95 руб., компенсация стоимости приобретенных самостоятельно работниками санаторно-курортных и туристических путевок на сумму 837 250,00 руб., возмещение затрат по уплате первоначального взноса по ипотечным кредитам при приобретении жилья на сумму 795 556,60 руб.

Фондом социального страхования отмечено, что в 2016 и 2017 годах страхователем также производились вышеперечисленные выплаты, при этом указанные суммы им не исключены из объекта обложения страховыми взносами.

В результате проверки на данные выплаты начислены страховые взносы на сумму 3210,57 руб. Кроме того к объекту обложения страховыми взносами отнесены не принятые к зачету расходы в сумме 968,28 руб., в том числе за счет средств работодателя 0,00 руб., за счет средств обязательного социального страхования 968,28 руб. как не относящимся к необлагаемым выплатам, поименованным в статье 20.2 закона № 125-ФЗ и подлежащих обложению в общеустановленном порядке.

Таким образом, проверкой выявлены нарушения в части исполнения страхователем обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в результате чего сумма неуплаченных взносов составила 3211,74 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных возражений на акт учреждением вынесено решение от 30.08.2019 № 32, которым отказано в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обществу предложено уплатить недоимку в сумме 3211,69 руб. и пени в сумме 37,58 руб. (расчет взноса и пени представлен в материалы дела и приобщен судом, не оспорен сторонами).

Согласно решению фондом ООО «Газпром трансгаз Ставрополь» по месту нахождения его обособленного подразделения Невинномысского линейного производственного управления магистральных газопроводов с января 2018 года установлен размер страхового тарифа 0,12 процентов к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Фондом социального страхования по результатам проверки увеличена база для обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 2 675 437,60 руб., в том числе:

- расходы на обеспечение бесплатным горячим питанием работников при выполнении плановых и аварийных огневых и газоопасных работ при условии их непрерывного проведения свыше восьми часов на сумму 475 400,05 руб.;

- компенсацию расходов работников за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (родительской платы) на сумму 567 230,95 руб.;

- компенсацию стоимости приобретенных самостоятельно работниками санаторно-курортных и туристических путевок на сумму 837 250,00 руб.;

- возмещение затрат работников по уплате первоначального взноса по ипотечным кредитам на приобретение жилья на сумму 795 556,60 руб.

На сумму 2 675 437,60 руб. Фондом социального страхования доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,12 процентов на сумму 3 210,53 рублей. За несвоевременную уплату доначисленных страховых взносов начислены пени в сумме 36,69 рублей.

Кроме того, Фондом социального страхования по результатам проверки к объекту обложения страховыми взносами отнесены расходы, произведенные страхователем за счет средств ФСС, не принятые к зачету в сумме 968,28 руб., начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,12 процентов на сумму 1,16 рублей и начислены пени в сумме 0,89 рублей. Указанные суммы страхователем не оспорены.

Не согласившись в указанным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с требованием о признании недействительным решения от 30.08.2019 № 32 в части доначисления 3210 руб. недоимки по страховым взносам и 36,69 руб. пеней.

В силу статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы.

Согласно статье 20.1 Закона объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы), а база для начисления взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это определяемое на основе имеющих фиксированный размер тарифной ставки или должностного оклада вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у соответствующего работодателя системами оплаты труда, а системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

При этом согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за их труд).

Наличие же трудовых отношений работников и общества само по себе не свидетельствует о том, что выплаты представляют собой форму оплаты труда (вознаграждение) работников и производились обществом именно в этих целях.

Напротив, материалами дела подтверждено и не опровергнуто фондом, что перечисленные в оспариваемом решении выплаты в сумме 2 675 482,60 руб. (в том числе расходы на обеспечение горячим питанием работников при выполнении плановых и аварийных огневых и газоопасных работ при условии их непрерывного проведения свыше восьми часов на сумму 475 445,05 руб., компенсация расходов работников (родительской платы) за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях на сумму 567 320,95 руб., компенсация стоимости приобретенных самостоятельно работниками санаторно-курортных и туристических путевок на сумму 837 250,00 руб., возмещение затрат по уплате первоначального взноса по ипотечным кредитам при приобретении жилья на сумму 795 556,60 руб.), начисленные в пользу работников организации, не предусмотрены системами оплаты труда работников и не связаны с выполнением последними своих трудовых функций, а носили социальный характер и осуществлены в соответствии с Коллективным договором ООО «Газпром трансгаз Ставрополь» на 2013 – 2015 (действующим до 2018 года).

Вышеуказанные выплаты произведены в пользу работников не за выполнение трудовой функции, поэтому не должны рассматриваться как предоставленные в рамках трудовых отношений, в связи с чем не могли быть начислены страховые взносы. Данные выплаты не носят стимулирующего характера, не зависят от квалификации работников, сложности, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В отличии от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статьи 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Разделом 7 Коллективного договора (п. 7.1.13) в целях обеспечения нормальных условий труда предусмотрено обеспечение бесплатным горячим питанием работников страхователя при выполнении плановых и аварийных огневых и газоопасных работ при условии их проведения более восьми часов.

Компенсация стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях (родительской платы) также не включается в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как предусмотрена пунктом 6.3.9 Коллективного договора.

Компенсация расходов на приобретение санаторно-курортных и туристических путевок для работников и членов семьи работников также не включается в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование и в связи с тем, что не является вознаграждением за труд, либо иной выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений. Оплата стоимости путевок работникам произведена обществом в качестве социальных выплат в соответствии с положением о порядке компенсации реабилитационно-восстановительного, санитарно-курортного лечения и отдыха работников ООО «Газпром трансгаз Ставрополь» и членов их семей, являющимся приложением № 6 к Коллективному договору, в пределах имеющихся источников финансирования на основании предоставления работниками документов, подтверждающих расходы. Цель предоставления санаторно-курортной путевки – оздоровление, которое не зависит от трудовых функций и успехов работника, не является средством вознаграждения за труд. Таким образом, возможность получения рассматриваемых компенсационных выплат предназначена для сотрудников общества, однако безотносительно их вкладу в работу общества и его результаты, сложности и условий выполнения работы, стажу работы и занимаемой должности.

Компенсация затрат работников общества по приобретению санаторно-курортных путевок, предусмотренная коллективным договором, носит социальный характер, не является элементом оплаты труда, и поэтому не облагается страховыми взносами. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 06.05.19 № 310-ЭС19-4593.

Согласно пункту 6.1.15 Коллективного договора для обеспечения социальной защищенности работников и членов их семей работодатель обязуется улучшить жилищные условия работников в соответствии с действующим Положением о жилищном обеспечении работников и пенсионеров ООО «Газпром трансгаз Ставрополь». В обществе действует Положение о жилищном обеспечении работников и пенсионеров ООО «Газпром трансгаз Ставрополь», утвержденное приказом ООО «Газпром трансгаз Ставрополь» от 15.01.2016 № 36, которое распространяется на работников и пенсионеров общества и профсоюзной организации общества. Согласно пункту 2.1 Положения, действовавшего в проверяемом периоде, дотация при ипотечном кредитовании как денежная выплата предоставляемая обществом для частичного возмещения расходов работника (пенсионера) в связи со строительством (приобретением) жилья на условиях ипотечного кредитования.

Пунктом 3.2 указанного Положения работникам и пенсионерам общества дотации при ипотечном кредитовании предоставляются в виде возмещения затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам, определяемого в соответствии с Положением № 1 к Приложению. По решению генерального директора общества в рамках средств на жилищное обеспечение, предусмотренным бюджетом доходов и затрат общества, дополнительно к возмещению затрат по уплате процентов при ипотечном кредитовании общество может осуществлять предоставление работникам дотации в виде возмещения части затрат по уплате первоначального взноса по ипотечным кредитам (но не более 10% стоимости жилья, указанной в договоре на его приобретение, и не более предельного размера дотации по уплате первоначального взноса, определяемой в соответствии с приложением № 1 к Приложению).

При этом факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начислялись работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, выплаты не отвечают предусмотренными и указанными выше положениями ТК РФ признакам и критериям оплаты труда (вознаграждения за труд) работников, поскольку не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых функций, с режимом их работы или условиями труда, а также с показателями, характеризующими продолжительность и результативность трудового участия таких работников (их квалификацией, объемом, сложностью, а также качеством и условиями выполняемой ими работы), в связи с чем не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников и оснований для квалификации выплат в качестве вознаграждений, которые в силу статьи 20.1 Закона признаются объектом обложения взносами, в данном случае не имеется.

Поскольку оспариваемое решение фонда социального страхования противоречит Закону № 125-ФЗ и нарушает права и законные интересы общества, суд находит требование общества о признании недействительным решения в оспариваемой части незаконным и нарушающим права общества.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ суд возлагает обязанности по возмещению уплаченной обществом государственной пошлины на фонд социального страхования.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению судом.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» решения государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 6 от 30.08.2019 № 32 в части предложения уплатить 3210,57 руб. недоимки по страховым взносам и 36,69 руб. пени.

Взыскать с государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 6, город Невинномысск, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ставрополь», г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***>, 3000 руб. расходов понесенных по уплате государственной пошлины по настоящему делу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Ермилова