Решение от 25 апреля 2023 г. по делу № А40-258879/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru


РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-258879/22-99-5001
г. Москва
25 апреля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2023года Полный текст решения изготовлен 25 апреля 2023 года

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Зайнуллиной З.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием системы аудиозаписи,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 9079

дело по исковому заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ГОРДОРСТРОЙ-М" (121359, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.07.2012, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 31 ПО Г. МОСКВЕ (121351, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ ПО Г. МОСКВЕ (105094, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ БАСМАННЫЙ, ГОЛЬЯНОВСКАЯ УЛ., Д. 4А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействий) незаконными,

при участии представителей: согласно протокола;

УСТАНОВИЛ:

ООО «ГорДорСтрой-М» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением ИФНС России № 31 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию задолженность в сумме 248 533,36 руб., в связи с истечением сроков взыскания в


принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ, а также признании недействительными решение № 5974 от 12.10.2022 г. и требование № 58804 от 01.08.2022 г. (далее также - оспариваемое требование), при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора – МОСП по ИПН по г. Москве (далее также – налоговый орган, Инспекция).

Заявитель, третье лицо в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассмотрел дело в их отсутствие.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении требований заявителя.

С учетом мнения ответчика, дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие уведомленного заявителя и третьего лица.

Заслушав явившихся представителей сторон, оценив представленные по делу доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как явствует заявитель, ООО «ГорДорСтрой-М» стало известно, что решением № 5974 от 12.10.2022г. Инспекции о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика было принято произвести взыскании налога, сборов, страховых взносов, пени за счет имущества ООО «ГорДорСтрой-М» в размере 248471.58 рублей и по требованию № 58804 об уплате налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.08.2022г. за ООО «ГорДорСтрой-М» числится общая задолженность в сумме 882229, 02 рублей, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 580 323,33 рублей которая подлежит уплате.

Как следует из выписки операций по расчету с бюджетом с 01.01.2022 по 26.07.2022 - срок уплаты налога 25.06.2019г. -524485,33 пени - 241464,28 то есть за истечением установленного срока их взыскания.

Также «07» ноября 2022г. ООО «ГорДорСтрой-М» стало известно, что в настоящее время возбуждено исполнительное производство МОСП по ИПН (СПИ ФИО2) 5600492/22/77043-ИП от 17.10.2022 в отношении ООО «ГорДорСтрой-М».

ООО «ГорДорСтрой-М» в адрес Ответчика и третьего лица было направлено заявление об отмене решения налогового органа и списании налоговой задолженности в связи истечением установленного срока их взыскания однако какого-либо ответа получено не было.

До настоящего времени за Обществом числится указанная задолженность, ввиду чего заявитель обратился в Арбитражный суд за защитой своих прав.

Принимая решение суд руководствовался следующим.

Согласно ч. 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые


действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ на обращение в суд с заявлением об оспаривании решения заявителем соблюден.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по результатам которой налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в порядке и сроки, установленные ст. 70 НК РФ, а также, основанием для взыскания суммы недоимки, согласно ст. 46 НК РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Постановлении Президиума ВАС РФ № 4381/09 от 01.09.2009 г., отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного ст.ст. 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. При этом, согласно разъяснениям, изложенным в п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в отношении определения срока выявления наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления. При этом, согласно разъяснениям в отношении порядка и сроков направления требования об уплате пени, содержащимся в п. 51 указанного Постановления, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм, составляющих недоимку по налогам, в полном объеме.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем ее включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а


также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ № 6544/09 от 15.09.2009 г.).

Судом установлено, Общество является плательщиком НДС. Налогоплательщиком 25.01.2019 года в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 года. Согласно данной налоговой декларации за 4 кв. 2018 г. ООО «ГорДорСтрой-М» обязано уплатить НДС тремя равными платежами по 524 567,00 руб. (1 573 701 руб. / 3) не позднее (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ):

- 25.01.2019 - первый платеж; - 25.02.2019 - второй платеж; - 25.03.2019 - третий платеж.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, обязанность по уплате налога должна быть исполнена в сроки, установленные в соответствии с п.1 ст. 174, п.1 ст.23 НК РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты налога начислены пени. Пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки (абзац 3 пункта 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.20ГЗ N 57" "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

За ООО «ГорДорСтрой-М» числилась задолженность, в связи с тем, что обязанность налогоплательщика уплатить указанные налоги не была исполнена в срок, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ Инспекция выставила и направила требования об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов требование № 609071 по состоянию на 14 февраля 2019 г., на основании которого Общество обязано уплатить (перечислить) сумму недоимки по налогам 711 062.67 руб., пени 45 501.01 руб. (в данном требовании начислена пеня в размере 4 661.54 руб. за несвоевременную уплату налога 26.01.2019 по 18.03.2019;

- требование № 610317 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15 марта 2019 г., на основании которого Общество обязано уплатить (перечислить) сумму недоимки по налогам 524 567.00 руб., пени 11 324,64 руб.;

- требование № 610856 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10 апреля 2019 г., на основании которого Общество обязано уплатить (перечислить) сумму недоимки по налогам 524 567.00 руб., пени 15 781,53 руб.

- требование № 58804 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01 августа 2022 г., на основании которого Общество обязано уплатить (перечислить) пени на сумму в размере 248 533.36 руб. начисленные с 06.06.2019 по 31.07.2022 года, расчет пени судом проверен и признан верным.

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации.

В связи с неисполнением указанных требований Инспекцией вынесены Решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора,


плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств:

- № 146799 от 18.03.2019 (требование 609071), № 147562 от 28.05.2019 (требование № 610856), № 147239 от 10.04.2019 (требование № 610317), № 22319 от 14.09.2022 (требование № 58804);

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 47 НК РФ в связи с неуплатой требования № 58804 от 01.08.2022, Налоговым органом направлено постановление о взыскании за счет имущества № 5974 от 12.10.2022 на сумму 248 471,58 руб. в службу судебных приставов (МОСП по ИПН по г. Москве).

На основании постановления № 5974 от 12.10.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, в соответствии со статьей 47 НК РФ судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство № 5600492/22/77043-ИП от 17.10.2022 на сумму 248 471,58 руб.

Как указывает Управление ФНС России в решении от 27.03.2023 г. № 21-10/033828 по апелляционной жалобе Общества, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено оспариваемое требование, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить задолженность по пеням на общую суммe 248 533, 36 руб. за несвоевременную уплату НДС и НДФЛ за 2018 год 01.08.2022, однако, учитывая период образования вышеуказанной задолженности, на которую начислены пени (срок уплаты НДФЛ - 29.10.2018 и 24.11.2018. НДС - 25.01.2019) Инспекцией нарушен срок направления оспариваемого требования, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса.

Согласно данным информационного ресурса, в требование от 01.08.2022 № 58804 включена следующая задолженность:

- НДС пени, начисленные на налог по сроку уплаты 25.03.2019 (декларация от 25.01.2019). Сведения об оплате налога отсутствуют.

Соответственно, срок для направления требования об уплате надлежит исчислять со дня, следующего за днем наступления срока уплаты налога;

- НДФЛ пени, начисленные на налог в сумме 2236.00 руб. по сроку уплаты 29.10.2018 (декларация от 22.04.2019), при этом, налог в сумме 2236.00 руб. по сроку уплаты 29.10.2018 погашен платежным документом от 16.04.2021.

Соответственно, срок для направления требования об уплате надлежит исчислять со дня, следующего за днем уплаты недоимки по налогу;

- НДФЛ пени, начисленные на налог в сумме 2390.00 руб. по сроку уплаты 14.11.2018 (декларация от 22.04.2019), при этом, налог в сумме 2390.00 руб. по сроку уплаты 14.11.2018 погашен платежным документом от 16.04.2021.

Соответственно, срок для направления требования об уплате надлежит исчислять со дня, следующего за днем уплаты недоимки по налогу.

Статьей 70 Кодекса установлены сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа.

Так, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы


налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Таким образом, Инспекцией нарушен срок направления требования от 01.08.2022 № 58804.

Вместе с тем, предельный срок принудительного исполнения обязанности по уплате налога представляет собой совокупность сроков, предусмотренных для выставления требования, его вручения и исполнения для взыскания налоговой задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 Кодекса.

Соответственно, предельный срок взыскания с налогоплательщика задолженности по пеням по НДФЛ Инспекцией соблюден.

С учетом изложенного, направление требования от 01.08.2022 № 58804 в части уплаты пени по НДФЛ с нарушением установленного статьей 70 Кодекса срока не свидетельствуют о его неправомерности в связи с соблюдением Инспекцией совокупного срока взыскания, установленного статьями 46 и 47 Кодекса.

Таким образом, оспариваемое требование, а также дальнейшие меры принудительного взыскания в части НДС являются необоснованными.

Управлением ФНС Росси по г. Москве оспариваемое требование инспекции от01.08.2022 № 58804 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов, штрафа (для организаций индивидуальных предпринимателей) а также меры, выразившиеся в применении последующей процедуры принудительного взыскания, в части пени по НДС отменены.

В соответствии с положениями ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, в качестве основания признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежной к взысканию, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с порядком признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию, установленным Приказом ФНС России № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 г., в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно правовой позиции, изложенной в п.п. 9, 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в


судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При таких обстоятельствах, ввиду отмены оспариваемого требования № 58804 от 01.08.2022 г. в части пени по НДС, заявленное Обществом требование о признании сумм безнадежными ко взысканию является частично обоснованным, а значит, подлежит удовлетворению судом в части суммы пени по НДС в размере 248 505,60 руб.

Требования Общества о признании недействительными решение № 5974 от 12.10.2022 г. и требование № 58804 от 01.08.2022 г. удовлетворению не подлежат, поскольку решением Управления ФНС России по г. Москве отменены.

Таким образом, с учетом принятых Управлением ФНС Росси по г. Москве мер, суд считает требования заявителя в части признании недействительными решение № 5974 от 12.10.2022 г. и требование № 58804 от 01.08.2022 г. не подлежащим удовлетворению, в связи с отсутствием нарушений прав заявителя.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о недоказанности нарушения прав заявителя оспариваемыми решением в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными решение № 5974 от 12.10.2022 г. и требование № 58804 от 01.08.2022 г. следует отказать.

Установление законодателем судебного порядка признания задолженности безнадежной к взысканию не должно приводить к возложению на налоговый орган дополнительного бремени по несению судебных расходов, в связи с чем, государственная пошлина подлежит возврату заявителю, пропорционально заявленным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной ко взысканию числящуюся по данным ИФНС России № 31 по г. Москве задолженность ООО "ГОРДОРСТРОЙ-М" (121359, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.07.2012, ИНН: <***>) по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 248 505,60 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить ФИО3 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., уплаченную платежным поручением № 41245040 от 01.12.2022 г.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: З.Ф. Зайнуллина