Решение от 15 ноября 2023 г. по делу № А12-17647/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

«15» ноября 2023 года Дело № А12-17647/2023

Резолютивная часть решения вынесена «09» ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен «15» ноября 2023 года


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению специализированного государственного бюджетного учреждения Волгоградской области «Калачевское лесничество» (404507, Волгоградская область, Калачевский район, Калач-на-Дону город, ФИО1 улица, дом 119, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.12.2002, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (403003, Волгоградская область, Городищенский район, Городище рабочий поселок, Маршала ФИО2 улица, 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области

при участии в судебном заседании:

от заявителя до и после перерыва- ФИО3, представитель по доверенности от 11.09.2023, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области до перерыва– ФИО4, представитель по доверенности №24 от 09.01.2023, диплом, после перерыва- не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области до перерыва – ФИО5, представитель по доверенности №26 от 09.01.2023, диплом, после перерыва- не явился, извещен,

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены,



У С Т А Н О В И Л:

специализированное государственное бюджетное учреждение Волгоградской области «Калачевское лесничество» (далее – СГБУ ВО «Калачевское лесничество», учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция, МИФНС №5 по Волгоградской области) с заявлением о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку истца по «Налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации», в общей сумме 49577 рублей 64 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, указывая, что требование налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.

МИФНС №5 по Волгоградской области полагает требования не подлежат удовлетворению.

Представитель МИФНС №2 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражал.

Как следует из материалов дела, в соответствии с актом сверки, произведенным между СГБУ ВО «Калачевское лесничество» и МИФНС №5 по Волгоградской области, по состоянию на 24.11.2022 у СГБУ ВО «Калачевское лесничество» числилась задолженность по пене по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 49 577,64 руб. Данная задолженность образовалась до 01.01.2012. В отношении данной задолженности мер принудительного взыскания не проводилось.

24.11.2022 письмом №10-37/12400@ налоговый орган указал, что у него отсутствуют основания для списания данной задолженности в соответствии с налоговым законодательством.

Заявитель, считая, что данная задолженность является безнадежной к взысканию вследствие несоблюдения процедуры взыскания в принудительном порядке обратился в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела Инспекция не отрицая, что сумма по пене по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 49 577.64 руб. образовалась до 01.01.2012 и не представляя доказательств принятия мер принудительного взыскания спорной задолженности отмечает следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Сальдо ЕНС, формируемое с 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Таким образом, после формирования с 01.01.2023 положительного сальдо ЕНС, имеющаяся переплата по налоговым обязательствам была зачтена в счет погашения задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Изложенное разъяснение приведено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Для удовлетворения требований плательщика (налогов, страховых взносов) о признании задолженности безнадежной к взысканию суд должен установить, что на момент обращения плательщика в суд с таким иском установленные НК РФ сроки взыскания налогов или страховых взносов истекли.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70 НК РФ).

Само по себе нарушение срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, не является основанием для признания требования незаконным.

Однако, как указано в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 8 - 9 статьи 47 НК РФ).

После истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по ее взысканию - незаконными.

Согласно ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При этом в силу ст. ст. 67, 68 АПК РФ доказательства должны быть относимыми и допустимыми.

Действительно, суд соглашается с налоговым органом, что с 01.01.2023 налогоплательщики лишены права на свое усмотрение выбрать, что ему заплатить в бюджет в первую очередь и Инспекция самостоятельно распределит суммы с ЕНС в порядке установленной очередности согласно ст.45 НК РФ.

Вместе с тем, по смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

Доказательств применения каких-либо мер принудительного взыскания в отношении спорной задолженности не представлено. Из пояснений налогового органа в отзыве следует, что меры принудительного взыскания в отношении задолженности не применялись.

Доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании причитающихся к уплате сумм обязательных платежей и взносов, а также пени налоговый орган в материалы дела не представил. Срок на обращение в суд на дату подачи настоящего заявления пропущен.

Таким образом, с учетом совокупности установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, следует, что налоговым органом не исполнены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия для взыскания в принудительном порядке спорной задолженности.

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорной задолженности истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной ко взысканию с целью последующего принятия Инспекцией мер по списании задолженности, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Государственная пошлина на основании ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на налоговый орган.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку истца по «Налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации», в общей сумме 49577 рублей 64 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области устранить допущенные в отношении специализированного государственного бюджетного учреждения Волгоградской области «Калачевское лесничество» нарушения прав и законных интересов.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области (403003, Волгоградская область, Городищенский район, Городище рабочий поселок, Маршала ФИО2 улица, 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) в пользу специализированного государственного бюджетного учреждения Волгоградской области «Калачевское лесничество» (404507, Волгоградская область, Калачевский район, Калач-на-Дону город, ФИО1 улица, дом 119, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.12.2002, ИНН: <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области.


Судья К.Т. Онищук