Решение от 13 апреля 2017 г. по делу № А04-268/2017

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-268/2017
г. Благовещенск
13 апреля 2017 года
изготовление решения в полном объеме

«
13

»
апреля

2017 г.

объявлена резолютивная часть решения

Арбитражный суд в составе судьи Марины Александровны Басос

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, заявление Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>); Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании ненормативных правовых актов,

при участии в заседании: от заявителя – ФИО2 по доверенности от 23.01.2017, от инспекции – ФИО3 по доверенности от 18.07.2016, ФИО4 по доверенности от 01.02.2017 № 05-37/333, от управления – ФИО4 по доверенности от 11.04.2017 № 07-19/390,

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области о признании недействительными решений от 10.10.2016 № 23052, от 19.12.2016 № 15-07/2/404 в части доначисления налога, пеней, штрафов в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:01:010470:12, 28:01:130418:14, 28:01:130031:56 (с учетом принятых в порядке статьи 49 АПК РФ уточнений).

В обоснование требований заявитель указал, что оспариваемое решение необоснованно возлагает на учреждение обязанность нести расходы по уплате налога за земельные участки, не являющиеся объектом налогообложения. На земельном участке с кадастровым номером 28:01:010470:12 располагается военный городок № 7 (служебные здания, административные здания, склады, здания хранилища, мастерской, котельной и другие). На земельном участке с кадастровым номером 28:01:130418:14 располагается здание химико-аналитической лаборатории), земельный участок не размежеван (не имеет границ). На земельном участке с кадастровым номером 28:01:130031:56 расположено здание общежития. Все земельные участки переданы в установленном порядке для целей, связанных с обороной и безопасностью государства и являются изъятыми из оборота.

Представители Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области и Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области с заявленными требованиями не согласились, указали, что основанием отнесения земельных участков к категории ограниченных в обороте либо изъятых из оборота является не характеристика самого земельного участка, а статус объекта, расположенного на нем, в связи с чем, не все земельные участки, предоставленные в пользование Министерству обороны РФ, исключены из объекта обложения земельным налогом. Заявителем не представлено подтверждение нахождения на земельных участках с кадастровыми номерами 28:01:010470:12, 28:01:130418:14, 28:01:130031:56 зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы РФ, другие воска, воинские формирования, органы и войсковые части с присвоенными номерами. По результатам сопоставления категории земель и разрешенного использования земельных участков с фактическим использованием объектов на них расположенных, земельные участки с кадастровыми номерами 28:01:010470:12, 28:01:130418:14, 28:01:130031:56 являются ограниченными в обороте и подлежат обложению земельным налогом.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В период с 06.05.2016 по 08.08.2016 Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области в отношении Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год.

По результатам проверки составлен акт от 11.08.2016 № 28460, на который налогоплательщиком принесены возражения и представлены дополнительные документы.

Инспекцией рассмотрены материалы проверки, представленные возражения и документы, принято решение от 10.10.2016 № 23052 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое обжаловано в Управление ФНС России по Амурской области путем подачи апелляционной жалобы.

Оспариваемым решением инспекции учреждению начислены:

земельный налог за 2015 год в общей сумме 336 899 рублей;

пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2015 год в общей сумме 36964,21 рублей;

общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2015 год в виде штрафа в общей сумме 67379,80 рублей (с учетом примененных налоговыми органами смягчающих обстоятельств размер санкций снижен на 50 %).

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьей 390, 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку исходя из фактического использования 4-х земельных участков (28:01:010470:12, 28:01:130418:14, 28:01:130031:56, 28:01:020503:3) они не относятся к изъятым из оборота и признаются ограниченными в обороте, то есть являются объектами налогообложения. Налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие наличие на земельных участках зданий, сооружений, которые размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации.

Решением управления 19.12.2016 № 15-07/2/404, принятым в порядке пункта 3 статьи 140 НК РФ, апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена в части, решение инспекции изменено, учреждению начислены:

земельный налог за 2015 год в общей сумме 42808 рублей;

пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2015 год в общей сумме 4682,55 рублей;

общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2015 год в виде штрафа в общей сумме 8561,60 рублей.

Решением управления из расчета земельного налога исключен земельный участок с кадастровым номером 28:01:020503:3, который является изъятым из оборота, поскольку данный участок занят строениями, необходимыми для нужд обороны (здание казармы, штаба и КПП). Кроме того, управлением в ходе рассмотрения апелляционной жалобы установлено, что инспекцией в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:01:010470:12, 28:01:130418:14, 28:01:130031:56. являющимися ограниченными в обороте, неправомерно применена налоговая ставка в размере 1,5%, следовало применить 0,3%.

Не согласившись с решением инспекции и управления, учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Налогового кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

В силу подпункта 5 части 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи. При этом, ограничение таких земельных участков в обороте и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков.

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Из представленных в материалы дела всеми участвующими лицами доказательств, суд установил обстоятельства и пришел к следующим выводам в отношении земельных участков, по которым произведено начисление земельного налога за 2015 год.

Земельный участок с кадастровым номером 28:01:010470:12.

Налоговым органом установлено, что учреждение обладает правом постоянного (бессрочного пользования) на указанный земельный участок общей площадью 27 919 кв. м., расположенным по адресу: <...>, номер регистрации возникновения права 28-28/001-28/301/018/2015-267/1, дата регистрации права – 26.05.2015. Категория земли определена как земли населенных пунктов с разрешенным использованием - для несельскохозяйственных нужд.

Указанный земельный участок был передан Министерству обороны Российской Федерации в лице Благовещенской квартирно-эксплуатационной части для использования под военный городок № 7 согласно распоряжению Территориального управления Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 11.02.2005 № 69.

Согласно свидетельствам о государственной регистрации, представленным заявителем в ходе камеральной проверки, на земельном участке расположены объекты недвижимости: здание управления с кадастровым номером 28:02:010470:158; гараж с сушилкой контора РГС с кадастровым номером 28:02:010470:157; здание АРГ с кадастровым номером 28:02:010470:159; гаражи с кадастровыми номерами 28:02:010470:151, 28:01:010470:177, 28:01:010470:147; склад ГСМ с кадастровым номером 28:02:010470:153; здание СРМ с кадастровым номером 28:02:010470:155; здание ГСМ с кадастровым номером 28:02:010470:150; склады с кадастровыми номерами 28:02:010470:162, 28:01:010470:156, 28:01:010470:154; склад-навес с кадастровым номером 28:02:010470:161; мастерская с кадастровым номером 28:02:010470:152; здание котельной с кадастровым номером 28:02:010470:149; здание уборной с кадастровым номером 28:02:010470:160; здание мастерской с кадастровым номером 28:01:010470:178.

Земельный участок с кадастровым номером 28:01:130418:14

Налоговым органом установлено, что учреждение обладает правом постоянного (бессрочного пользования) на указанный земельный участок общей площадью 3 897 кв. м., расположенным по адресу: <...>, номер регистрации возникновения права 28-28/001-28/301/018/2015-298/1, дата регистрации права – 26.05.2015. Категория земли определена как земли населенных пунктов с разрешенным использованием - для эксплуатации и обслуживания здания аналитической лаборатории.

Указанный земельный участок был передан Министерству обороны Российской Федерации, в лице Благовещенской квартирно-эксплуатационной части под аналитическую лабораторию согласно распоряжению Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 29.12.2006 № 733-р.

Согласно представленному заявителем в ходе камеральной проверки свидетельству о государственной регистрации от 26.01.2012 № 28АА 638592 на земельном участке расположена химико-аналитическая лаборатория, нежилое здание, 1 этажное, общей площадью 525,3 кв.м. с кадастровым номером 28:01:130418:0014:10:401:001:002967300.

Земельный участок с кадастровым номером 28:01:130031:56.

Налоговым органом установлено, что учреждение обладает правом постоянного (бессрочного пользования) на указанный земельный участок общей площадью 1 404 кв. м., расположенным по адресу: <...>, номер регистрации возникновения права 28-28/001-28/301/018/2015-294/1, дата регистрации права – 26.05.2015. Категория земли определена как земли населенных пунктов с разрешенным использованием - для размещения гостиницы ДОРА.

Указанный земельный участок был передан Министерству обороны Российской Федерации, в лице Благовещенской квартирно-эксплуатационной части под гостиницу ДОРА согласно распоряжению Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 05.10.2007 № 838-р.

Согласно представленному заявителем свидетельству о государственной регистрации от 04.07.2014 № 28АА 901375 на земельном участке расположено общежитие с кадастровым номером 28:01:130031:191.

Таким образом, доказательств того, что спорные земельные участки заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не имеется.

Заявитель указывает, что на земельных участках с кадастровыми номерами 28:01:010470:12, 28:01:130418:14, 28:01:130031:56 располагаются объекты недвижимости, предназначенные для осуществления постоянной деятельности Вооруженных сил России.

Однако, доказательств отнесения спорных земельных участков к землям, изъятым из оборота, на основании которых возможно исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу, учреждением не представлено.

Земельные участки являются ограниченными в обороте, поскольку предоставлены для обеспечения обороны и безопасности государства, в связи с чем, подлежат налогообложению с применением пониженных налоговых ставок.

Плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»).

С учетом приведенной позиции отклоняется довод учреждения о том, что не является объектом налогообложения земельный участок с кадастровым номером 28:01:130418:14, поскольку он не размежеван (не имеет границ). Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 06.07.2015 № 28/001/023/2015-926 на указанный участок именно за учреждением зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования, в связи с чем, у него возникает обязанность уплачивать земельный налог. Факт отсутствия у земельного участка границ (не проведено межевание) не имеет правового значения для начисления налога.

При таких обстоятельствах судом не установлено оснований для признания недействительными оспариваемых решений, нарушений прав и законных интересов общества оспариваемыми ненормативными актами суд не усмотрел.

Определением Арбитражного суда Амурской области от 25.01.2017 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области от 10.10.2016 № 23052 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, которым завершается рассмотрение дела № А04-268/2017 по существу.

В силу предписаний статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом отказа в удовлетворении требований принятые обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области от 10.10.2016 № 23052, решения Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области от 19.12.2016 № 15-07/2/404 в части доначисления налога, пеней, штрафов в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:01:010470:12, 28:01:130418:14, 28:01:130031:56, отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Амурской области от 25.01.2017 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области от 10.10.2016 № 23052 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, которым завершается рассмотрение дела № А04-268/2017 по существу, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Амурской области.

СудьяМ.А. Басос