Решение от 25 ноября 2022 г. по делу № А51-12629/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-12629/2022
г. Владивосток
25 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Беспаловой Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304770000293385, дата государственной регистрации 29.07.2004)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 15.04.2005)

о признании незаконным решения от 27.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/231021/0343417; об обязании устранить допущенные нарушения прав и обязанностей путем возврата вписанных сумм НДС в размере 133 232,86 руб.,

при участии:

от заявителя посредством участия в онлайн-засеаднии – представитель ФИО3 (доверенность от 20.06.2022 № 28),

от ответчиков - представитель ФИО4 (доверенность от 05.07.2022 № 82),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Владивостокской таможне о признании недействительным решения от 27.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/231021/0343417 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата списанных сумм НДС в размере 133.232,86 руб. на Единый Лицевой Счет (ЕЛС) ИП ФИО2

Представитель предпринимателя в судебном заседании поддержал заявленные требования, и указал, что не согласен с основаниями принятия оспариваемого решения, по доводам, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях к нему. Полагает, что таможенный орган ошибочно сделал вывод о том, что спорный товар невозможно отнести к игрушкам исключительно для детей. Просит удовлетворить заявленные требования.

Представитель ответчика в судебном заседании не согласился с требованиями заявителя по доводам, изложенным в письменном отзыве. Полагает, что оспариваемое решение принято законно и обоснованно, поскольку в ходе таможенного контроля установлено отнесения спорных товаров к категории игрушки для детей и взрослых. Просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Из материалов дела судом установлено, что 23.10.2021 ИП ФИО2 во Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни подана ДТ № 10702070/231021/0343417, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления был задекларирован товар: «наборы конструкторские и игрушки для конструирования для детей младшего возраста, деревянные в ассортименте, трехмерные модели – в 3 010 картонных коробках, в разном количестве (всего 112 090 шт.), различных серий и артикулов, производитель: «GUANGZHOU SEA-LAND TOYS CO. LTD», товарный знак: «ЧУДО-ДЕРЕВО», классификационный код ТН ВЭД ЕАЭС: 9503 00 390 0.

Товар ввезен на таможенную территорию ЕАЭС в адрес предпринимателя во исполнение, заключенного им контракта от 03.05.1999 № 1-10 с компанией «SEA-LAND WOODEN TOYS CO. LTD» (Китай).

В графе 36 ДТ № 10702070/231021/0343417 декларантом заявлен код льготы «ЛД», означающий применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% в отношении товаров для детей, ввозимых в Российскую Федерацию.

В рамках таможенного контроля 24.10.2021 декларант уведомлен о проведении таможенного досмотра в отношении товара, задекларированного в ДТ № 10702070/230121/0343417.

По результатам проведенного 26.10.2021 Московским железнодорожным таможенным постом таможенного досмотра составлен акт таможенного досмотра № 10013240/271021/000088.

В ходе осуществления таможенного контроля достоверности заявленных сведений о наименовании и характеристиках товара, в целях реализации системы управления рисками, таможенным постом принято решение о назначении таможенной экспертизы от 28.10.2021 № 10702070/281021/ДВ/000857, для проведения которой, отобраны образцы товара согласно акту отбора проб и образцов от 29.10.2021 № 10013240/291021/000005 и направлены для проведения экспертизы в адрес Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления Экспертно-криминалистическую службу г. Москвы.

Таможней 30.10.2021 осуществлен выпуск товара, задекларированного в ДТ № 10702070/231021/0343417, после предоставления декларантом обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

На основании выводов, изложенных в заключении таможенного эксперта от 27.04.2022 № 12411004/0032696, принято решение от 27.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/230121/0343417, в части изменения размера ставки НДС, в связи с чем сумма подлежащих уплате таможенных платежей составила 266 465,72 руб.

Не согласившись с решением таможенного органа, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных требований ввиду следующего.

На основании части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса (пункт 1). Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно пункту 3 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств – членов.

Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС.

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции (подпункт 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса).

В пункте 1 статьи 53 ТК ЕАЭС установлено, что для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Как определено пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС, для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьёй 61 Кодекса они подлежат уплате.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относится к таможенным платежам.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей - игрушек.

С целью установления на единой таможенной территории Таможенного союза единых обязательных для применения и исполнения требований к игрушкам, обеспечения свободного перемещения игрушек, выпускаемых в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза, Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798 принят технический регламент Таможенного союза «О безопасности игрушек» (TP ТС 008/2011), который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза игрушки, ранее не находившиеся в эксплуатации.

Согласно определению, данному в статье 2 ТР ТС 008/2011, под игрушкой понимается изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет и ребенок - человек в возрасте до 14 лет.

TP ТС 008/2011 имеет своей целью подтверждение безопасности продукции, понятия «игрушка» и «ребенок», определенные данным техническим регламентом, применимы только для правоотношений, регулируемых данным техническим регламентом.

Учитывая изложенное, Технический регламент Таможенного союза «О безопасности игрушек» (TP ТС 008/2011) используется для оценки отнесения товара к категории «игрушка».

Из системного анализа вышеприведенных положений суд приходит к выводу о том, что по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров, в том числе игрушек, предназначенных исключительно для детей.

В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общий классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Во исполнение указанной выше нормы права, Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень).

В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню для целей указанного приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара и размерными признаками (при наличии размерных признаков).

В соответствии с указанным Перечнем по ставке 10% НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагаются «игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; моделей в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичных моделей для развлечений, действующих или недействующих, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломок всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики» из товарной группы 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пункту 1 статьи 19 ТК ЕЭАС Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно – тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности может использоваться в целях налогообложения товаров и в иных целях, предусмотренных международными договорами и актами, составляющими право Союза, и (или) законодательством государств-членов.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

В целях обеспечения единообразной интерпретации и применения ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС.

Исходя из совокупности положений подпункта 2 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующий положений Перечня, применение ставки НДС в размере 10% возможно только в отношении товаров для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; моделей в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичны моделей для развлечений, действующих или недействующих, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломок всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики, являющихся игрушками.

В соответствии с общими положениями пояснений к группе 95 «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности» Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97) в данную группу включаются игрушки всех типов, предназначенные для развлечения детей и взрослых.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 22.09.2016 № 1198-ст введен в действие в качестве национального стандарта Российской Федерации межгосударственный стандарт ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства».

Во введении к указанному стандарту указано, что свойства, конструкция, способ, метод изготовления и характеристики игрушек должны быть ориентированы на конкретный возраст и уровень развития ребенка.

Область применения межгосударственного стандарта ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» - игрушки, изготовленные из различных материалов. Данный стандарт распространяется на игрушки, которые сконструированы или изготовлены для игр детей в возрасте до 14 лет.

Согласно подпункту «б» пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегий Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов: недостоверных сведений, заявленных в ДТ, несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.

В соответствии с пунктом 21 Порядка внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по форме согласно приложению № 1.

Судом установлено, что в графе 31 ДТ № 10702070/231021/0343417 в отношении рассматриваемого товара декларантом заявлены следующие сведения: «наборы конструкторские и игрушки для конструирования для детей младшего возраста, деревянные в ассортименте, трехмерные модели - в 3 010 картонных коробках в разном количестве (всего 11 2090 шт.), различных серий и артикулов, производитель: «GUANGZHOU SEA-LAND TOYS CO. LTD», товарный знак: «ЧУДО-ДЕРЕВО».

В графе 33 данной ДТ заявлен классификационный код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 390 0 товара.

В отношении товаров, задекларированных в ДТ № 10702070/230121/0343417, проведен таможенный досмотр, по результатам которого оформлен акт таможенного досмотра от 26.10.2021 № 1070203010013240/271021/000088.

В целях идентификации ввезенных товаров по спорной ДТ, в ходе проведения таможенного контроля таможенным органом была назначена таможенная экспертиза, по результатам проведения которой составлено заключение таможенного эксперта от 27.04.2022 № 12411004/0032696, из которого следует, что исследованы образцы товара относительно того, является ли готовое изделие сувенирной продукцией; чем являются представленные образцы товара; соответствуют ли сведения, заявленные в 31 графе ДТ, фактическим характеристикам товара в части отнесения к детским игрушкам; является ли готовое изделие игрушкой для детей; для каких целей предназначены представленные образцы

Таможенным экспертом установлено, что представленные для исследования образцы товара, представляют собой «сборные деревянные модели различных серий и артикулов с различным количеством деталей. Готовые изделия являются игрушками - различными деревянными моделями для детей от 5 лет и старше. Представленные образцы товара предназначены для сборки различных деревянных моделей».

По результатам таможенного контроля, установив, что 25 товаров различных наименований и артикулов не попадают в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, и ставка НДС в размере 10% к данным товарам неприменима, таможней 27.05.2022 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/230121/0343417.

В качестве основания принятия указанного решения таможенный орган руководствовался перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 20 % при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, а также примечанием к Перечню и методическим пояснениями Письма ЭКС-ЦЭКТУ от 08.02.2022 № 01-27/00984 «О направлении методических материалов», согласно которым к игрушкам не относятся - наборы моделей, в которых законченное изделие не имеет игрового смысла (ГОСТ Р ИСО 1824-1-2014).

Таможенным органом была внесена корректировка в таможенную декларацию № 10702070/231021/0343417 в графу 47 о применении ставки налога на добавленную стоимость 20% в отношении части товара № 1, и доначислен НДС в размере 133 232,86 руб.

Поскольку предметом спора является решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, следовательно, по делу подлежит выяснению вопрос о правомерности применения предпринимателем пониженной ставки для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров для детей на территорию Российской Федерации.

Рассматривая настоящий спор, суд исходит из того, что для применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10% при ввозе в Российскую Федерацию товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий: товар должен входить в Перечень; представлять собой игрушку, предназначенную специально для детей; при этом необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками товара.

Как следует из оспариваемого решения в основу его принятия положено заключение таможенного эксперта от 27.04.2022 № 12411004/0032696 и установление факта того, что на маркировке декларируемых товаров указано, что товар является сборной деревянной моделью, является отличным подарком и оригинальным интерьерным украшением, т.е. не имеет игрового смысла.

Учитывая установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что у таможни имелись правовые основания для принятия решения от 27.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорной ДТ.

Заключение таможенного эксперта от 27.04.2022 № 12411004/0032696 представляет собой объективное и обоснованное исследование, содержит подробное описание проведенных исследований, проведено компетентным специалистом, обладающим необходимыми специальными познаниями в области экспертного исследования и квалификацией, что подтверждено представленные в дело документами. При этом таможенным экспертом в названном заключении даны ответы на все поставленные перед ним вопросы, находящиеся в пределах компетенции таможенного эксперта; противоречий и несоответствий в выводах таможенного эксперта судом не установлено. Выводы, сделанные экспертом, соответствуют исследовательской части заключения, не противоречат иным собранным по делу доказательствам.

Ввиду изложенного, в силу положений статей 64, 68 АПК РФ представленное заключение специалиста принято судом в качестве допустимого и относимого доказательства по делу.

В соответствии с положениями ГОСТ Р ИСО 1824-1-2014 «Безопасность игрушек», к игрушкам не относятся - наборы моделей, в которых законченное изделие не имеет игрового смысла.

Исходя из установленных обстоятельств по делу, суд поддерживает доводы таможни, что по результатам исследования внешнего вида, комплектности, оформления, смыслового содержания и характеристик сборных моделей, информации на потребительской маркировке, часть артикулов товара № 1 ДТ № 10702070/231021/0343417 представляют собой: «КОРМУШКУ/ДОМИК ДЛЯ ПТИЦ, ДЕРЕВО ЖЕЛАНИЙ, ДОРОЖНЫЕ ЗНАКИ, БИПЛАН НЕБЕСНЫЙ ТИХОХОД, С ДНЕМ РОЖДЕНИЯ, ГАЛЕОН, ЦЕРКОВЬ, ПОДСТАВКА, ТАУЭРСКИЙ МОСТ, СКЕЛЕТ ЧЕЛОВЕКА, СОБОР ПАРИЖСКОЙ БОГОМАТЕРИ, ПИЗАНСКАЯ БАШНЯ, ТАДЖ МАХАЛ », не предназначены для игры, а несут в себе иные функции.

Кроме того, маркировка, нанесенная на потребительскую упаковку образцов товара, подтверждает невозможность использования товара в качестве игрушки для детей от 0 до 3 лет, и рекомендует возраст - от 5 лет и старше. При этом верхняя граница возрастной нормы производителем не указана. Таким образом, часть артикулов, ввиду сложности конструкции, может быть использована людьми старше 14 лет.

Таможенным органом представлены в материалы дела доказательства того, что в ходе таможенного контроля проанализированы сайты в сети «Интернет» ИП Чернусь (vga-int.ru; 4dcrcvo.ru) и установлено, что ИП ФИО2 (ООО «Компания ВГА-Иит», ИП Чудо-дерево) является разработчиком, производителем и поставщиком сборных деревянных моделей. Данное лицо разрабатывает различные конструкторы и позиционирует себя на рынке как производитель деревянных развивающих игрушек. При этом ассортимент товаров от простых (примитивных) моделей, до моделей, где без помощи взрослого человека, ребенок не сможет собрать конструктор. Также на сайте указывается, что конструкторы могут стать предметом интерьера, а некоторые серии именно такие.

Таможенным органом также получена информация с сайтов продавца о спорных товарах, заявленных в ДТ № 10702070/231021/0343417.

Товары с артикулами - 80017, 80099, 80015, 80016, РН099 («Кормушка для птиц», «Домик для птиц»), представляют собой сборные деревянные модели, комплекты включают в себя набор деталей, вырезанных на фанерных листах, схему сборки, наждачную бумагу. На упаковке товаров указан товарный знак «Чудо-дерево», наименование изделия, а также артикул. Информация о принадлежности товара к определенной возрастной группе отсутствует. Однако, на сайте продавца 4derevo.ru, в разделе каталог товаров, в описании к вышеуказанным товарам имеются пояснения - возрастная ориентация от 5 до 105 лет. Таким образом, продавец сам указывает на то, что вышеуказанными моделями могут пользоваться как дети, так и взрослые.

Товары с артикулами LC-S030, LC-S032 («Подставка»), представляют собой подставки для ручек, органайзеры (подставка для ручек с новогодним настроением, подставка для ручек с цветочным настроением). Таким образом, органайзерами могут пользоваться как дети, так и взрослые. На упаковке отсутствует возрастная маркировка.

Товар с артикулом 80108 («Домик в деревне»), представляет собой сборную деревянную модель, в описании к товару на сайте продавца указано, что данное изделие является многослойной композиционной открыткой.

Товар с артикулом 80117, представляет собой сборную деревянную модель, на упаковке товара указано, что это многослойная композиционная открытка.

Товар с артикулом Р076 («Скелет человека»), представляет собой сборную деревянную модель, на сайте продавца указана возрастая принадлежность от 5 до 105 лет.

Соответственно, поскольку спорные товары предназначены для использования, как детьми, так и взрослыми, они не являются товаром, предназначенным исключительно для детей.

Таким образом, информация с сайтов продавца спорных товаров, маркировок товаров, согласуется с позицией таможенного органа, в части отнесения спорных товаров к категории игрушки для детей и взрослых, и правомерности применения к спорным товарам ставки 20%.

Вопреки позиции заявителя об отнесении спорной продукции к детским товарам со ссылками на описание его в графе 31 ДТ № 10702070/230121/0343417, равно как и на факт выдачи сертификатов соответствия ЕАЭС РОСС RU 32396 04НТЦО.ОСО2.00610 и ЕАЭС KG 417/КЦА.ОСП.025.СN202832, согласно которых спорный товар (продукция) идентифицирован как игрушки для детей старше трех лет из дерева, модели (до 500 деталей), сборные деревянные торговая марка «ЧУДО-ДЕРЕВО» и продукция изготовлена в соответствии с Директивой 2009/48/ЕС «О безопасности игрушек», само по себе свидетельствует лишь о том, что товар может использоваться детьми, однако не подтверждают, что он предназначен исключительно для детей и не может использоваться взрослыми по прямому назначению.

Судом отмечается, что данные сертификаты соответствия свидетельствуют лишь о том, что данные товары безопасны при использовании детьми и не подтверждает то обстоятельство, что являются исключительно детской игрушкой.

Так, в статье 2 Технического регламента «О безопасности игрушек» дано определение термина «игрушка», под которой понимается изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

Согласно пункту 3 статьи 1 ТР ТС 008/2011 указанный технический регламент устанавливает требования к игрушкам в целях защиты жизни и здоровья детей и лиц, присматривающих за ними, а также предупреждения действий, вводящих в заблуждение приобретателей (потребителей) игрушек относительно их назначения и безопасности.

Из указанного положения следует вывод, что, если товар не соответствует требованиям данного Технического регламента (его обязательным требованиям безопасности), то существует недопустимый риск, связанный с причинением вреда здоровью или угрозой жизни пользователю, и, следовательно, товар представляет угрозу причинения вреда жизни и здоровья граждан (детей и подростков).

Учитывая, что в предмет доказывания в рамках рассмотрения настоящего спора относятся обстоятельства, характеризующие спорную продукцию как «игрушку для детей» для целей применения льготного режима налогообложения, соответствие данного товара требованиям технического регламента не влияет на порядок налогообложения, строго регламентированный нормами налогового и таможенного законодательства.

Указание заявителя на то, что спорные товары соответствуют коду 9503 00 390 0 ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию «игрушки прочие для детей…», что не ставится под сомнение таможенным органом в оспариваемом решении и, по мнению заявителя, является достаточным для применения к товару пониженной налоговой ставки, то отклоняя таковую ввиду необоснованности, суд считает необходимым отметить следующее.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 390 0 присутствует в Перечне товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.

В соответствии с примечанием к данному Перечню, при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае спорный товар, заявленный в ДТ № 10702070/231021/0343417, не обладает такими характеристиками, которые позволяли бы говорить о том, что он предназначен исключительно для детей и является именно детским.

Соответственно сам по себе факт того, что таможенным органом принят заявленный предпринимателем код товара - 9503 00 390 0 ТН ВЭД ЕЭАС, что относится к субпозиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, и что спорный товар соотносится с наименованием товара по Перечню № 908 из субпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00, не свидетельствует о том, что спорный товар облагается НДС в размере 10%, поскольку Перечень № 908 распространяется исключительно на товары для детей, которым спорный товар не является, так как может использоваться людьми разной возрастной категории - как детьми, так и взрослыми.

Доказательств обратного, заявителем суду не представлено.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что ставка НДС в размере 10% не может применяться к товарам, не предназначенным исключительно для детей, суд приходит к выводу о том, что заявленный в спорной ДТ товар не может быть отнесен к льготируемому.

По правилам пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, после выпуска товаров производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары, за исключением определяемых Комиссией случаев, когда сведения могут быть изменены (дополнены) без применения этого таможенного документа (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).

Принимая во внимание, что предпринимателем не доказано правомерность исчисления НДС в отношении спорных товаров по ставке 10%, в свою очередь таможенный орган обоснованно посчитал, что подлежит применению ставка по НДС в размере 20%, суд приходит к выводу о том, что решение от 27.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/230121/0343417, принято при наличии к тому правовых оснований и с правильным применением таможенного законодательства.

В силу положений статей 51, 54 ТК ЕАЭС оплата декларантом таможенных платежей, в том числе доначисленных по результатам таможенного контроля таможенной стоимости, является обязанностью декларанта.

Исходя из вышеизложенного, оспариваемый ненормативный правовой акт соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, следовательно, в данном случае, отсутствуют основания, предусмотренные статьей 198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Как следует из пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, понуждение органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не относится к исковым требованиям, а является способом устранения нарушенного права.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае вынесенное Владивостокской таможней решение от 27.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/231021/0343417 соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования о признании его недействительным.

В рассматриваемой ситуации заявитель избрал способ защиты нарушенного права путем предъявления также требования об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата списанных сумм НДС в размере 133 232,86 руб. на Единый Лицевой Счет (ЕЛС) ИП ФИО2

Выбор способа защиты нарушенного или оспариваемого права является субъективным правом заявителя, который должен соответствовать характеру нарушения права и достигать цели его восстановления.

В рамках рассматриваемого спора судом установлена невозможность применения к товарам, ввезенным ИП ФИО2 по ДТ № 10702070/230121/0343417 налоговой ставки НДС в размере 10%, таким образом, уплаченные заявителем денежные средства не являются излишне уплаченными таможенными платежами и не подлежат возврату, в связи с чем, заявленный выбор способа восстановления нарушенного права, в порядке пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, судом не осуществляется.

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины по заявлению на основании статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Отказать в удовлетворении требований о признании незаконным решения Владивостокской таможни от 27.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/231021/0343417.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции через арбитражный суд Приморского края.



Судья Беспалова Н.А.