Решение от 25 марта 2024 г. по делу № А25-3868/2023

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-3868/2023
г. Черкесск
25 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 08.02.2024

Полный текст решения изготовлен 25.03.2024

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Администрации Псаучье-Дахского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании задолженности безнадежной к взысканию, признании незаконными действий налогового органа по зачислению единого налогового платежа налогоплательщика на уплату ЕСН в сумме 58 992 руб. 59 коп. и 49 410 руб. 04 коп., возложении на налоговый орган обязанности по исключению из единого налогового счета налогоплательщика задолженности по ЕСН в размере 285 838 руб. 35 коп.

при участии:

от Администрации Псаучье-Дахского сельского поселения – ФИО1, доверенность от 25.10.2023;

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 28.12.2023 № 08-12/30171;

УСТАНОВИЛ:

Администрация Псаучье-Дахского сельского поселения (далее по тексту – заявитель, Администрация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Управление, налоговый орган) с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию, признании незаконными действий налогового органа по зачислению единого налогового платежа налогоплательщика на уплату ЕСН в сумме 58 992 руб. 59 коп. и 49 410 руб. 04 коп., возложении на налоговый орган обязанности по исключению из единого налогового счета налогоплательщика задолженности по ЕСН в размере 285 838 руб. 35 коп.

В ходе рассмотрения дела в суде заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просит суд: признать налоговый орган утратившим право взыскания с Администрации задолженности по ЕСН в общем размере 285 838 руб. 35 коп.; обязать Управление исключить из единого налогового счета Администрации задолженность по ЕСН в размере 285 838 руб. 35 коп. по состоянию на 01.01.2023; признать незаконными действия Управления, выразившиеся в зачете единого налогового платежа налогоплательщика на уплату ЕСН в размере 58 992 руб. 59 коп., 49 410 руб. 04 коп.; обязать Управление отменить произведенный зачет единого налогового платежа налогоплателыцика на уплату безнадежной задолженности по ЕСН.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Ежемесячно в соответствии со ст. 45, 226 НК РФ не позднее 28 числа каждого месяца Администрацией производится уплата налоговых платежей в виде единого налогового платежа. Получить информацию о том, каким образом налоговым органом распределены средства налогоплательщика, перечисленные им в качестве единого налогового платежа можно, получив в налоговом органе справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа. Администрацией была получена в налоговом органе справка от 17.10.2023 № 2023-181070 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика. Из данной Справки Администрация узнала о том, что часть денежных средств в размере 108 402 руб. 63 коп., перечисленных Администрацией в качестве единого налогового платежа (ЕНП), была зачислена налоговым органом на уплату единого социального налога, отмененного с 01.01.2010. Кроме того, в документах налогового учета значится также задолженность по пеням и штрафам по ЕСН с истекшим сроком давности. Администрация считает, что налоговый орган утратил право взыскания данной задолженности, так как с момента ее образования истекло более 10 лет. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки налоговый орган своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм налога, пеней, штрафов не предпринял, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере экономической деятельности.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования с учетом их уточнения.

Управление в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает, что налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ были выставлены требования об уплате налога, пени, штрафа №26824 от 16.11.2007, №598 от 10.04.2009, №10439 от 13.05.2009, №10674 от 11.11.2008, в которых Администрации сообщалось о наличии у нее задолженности по ЕСН. В рассматриваемом случае у Администрации на дату зачисления единого налогового платежа имелась общая задолженность (отрицательное сальдо) в размере 373 742 руб. 58 коп. Соответственно, уплаченная Администрацией 24.03.2023 сумма налога в размере 108 402 руб. 63 коп. правомерно была зачислена в счет погашения имеющейся более ранней по дате образования задолженности по ЕСН.

Представитель Управления в судебном заседании просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Суд, изучив доводы заявления, дополнений к нему, отзыва налогового органа, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части.

Как видно из материалов дела, заявителем 24.03.2023 была произведена уплата 108 402 руб. 63 коп. в бюджет в качестве единого налогового платежа.

С целью получения информации о том, каким образом налоговым органом были распределены средства налогоплательщика, перечисленные в качестве единого налогового платежа, Администрацией была получена в Управлении справка от 17.10.2023 № 2023-181070 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика.

Из содержания указанной справки Администрацией было установлено, что внесенная 24.03.2023 в качестве единого налогового платежа сумма 108 402 руб. 63 коп. была налоговым органом зачислена в счет уплаты задолженности по ЕСН, в отношении которой налоговым органом не были предприняты предусмотренные законодательством меры по принудительному взысканию.

Несогласие с действиями налогового органа по зачислению единого налогового платежа в счет уплаты задолженности, в отношении которой налоговым органом была утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями о признании задолженности безнадежной к взысканию, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 данного Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 данного Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию».

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, связано с установлением фактических обстоятельств дела, исследованием и оценкой доказательств, что являются прерогативой суда.

Таким образом, чтобы признать задолженность безнадежной к взысканию необходимо установить, утрачена ли для налоговой инспекции возможность взыскания данного долга.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ, действующий в спорный период).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорного налога).

Единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (в редакции действующий в спорный период).

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 данного Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, при утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа в порядке, установленном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган не лишен права обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа.

Установленные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Из системного толкования статей 46 и 47 НК РФ следует, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно. Установленный в статье 47 НК РФ порядок является одним из вариантов взыскания задолженности, которые указаны в статье 46 НК РФ. Налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания (и за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, и за счет его иного имущества), что подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О. Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика только в случае выполнения всех предыдущих этапов принудительного взыскания недоимки, а именно вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств, направления данного решения налогоплательщику и выставления инкассовых поручений в банк. Выполнив все предусмотренные законом этапы и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, Инспекция имеет право принять решение о взыскании недоимки по налогам (пени, штрафам) за счет имущества налогоплательщика.

Такой вывод следует из абзаца 5 пункта 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, где указано, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Исходя из системного анализа вышеприведенных норм, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Согласно части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Недоимка признается безнадежной в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 5.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Сведения о состоянии расчетов налогоплательщиков по обязательным платежам отражаются в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ), которые ведут налоговые органы в установленном порядке.

С 01 января 2023 года действует институт единого налогового платежа (ЕНП). В связи с этим скорректированы многие процедуры, связанные с уточнением налоговых обязательств налогоплательщиков, в том числе относительно зачета денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП организации или индивидуального предпринимателя, в определенной последовательности. На каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога.

Новый порядок уплаты налогов через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (далее - ЕНС), призван упростить уплату, не меняя порядка исчисления, исключить наличие у плательщика одновременно задолженности и переплаты по разным налогам, обеспечить экономически обоснованный расчет пеней на общую задолженность.

Таким образом, с 01.01.2023 налогоплательщики платят налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ) и для этого открыт единый налоговый счет (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

ЕНС - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В силу положений ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо по ЕНС заявителя по состоянию на 24.03.2023 составляло 373 742 руб. 24 коп. и включало в себя, в том числе, задолженность по единому социальному налогу и соответствующим пеням, штрафам на общую сумму 285 838 руб. 35 коп.

В свою очередь, указанная задолженность по уплате единого социального налога, пеней, штрафа на общую сумму 285 838 руб. 35 коп. состояла из задолженности:

- по уплате единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 руб. 59 коп., соответствующих пеней в сумме 93 228 руб. 03 коп., штрафа в размере 1 222 руб. 15 коп.;

- по уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 руб. 04 коп., соответствующих пеней в сумме 73 802 руб. 87 коп., штрафа в размере 1 992 руб. 35 коп.;

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110 ОКТМО 91640430) в сумме 5 411 руб. 82 коп., штрафа в размере 1 778 руб. 50 коп.

В ходе судебного разбирательства Управление представило пояснения, согласно которым денежные средства налогоплательщика, поступившие в качестве ЕНП 24.03.2023, в сумме 108 402 руб. 63 коп. были зачтены в качестве оплаты недоимки по ЕСН, начиная с наиболее ранней даты ее выявления, а именно:

- по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 руб. 59 коп.;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 руб. 04 коп.

Таким образом, в результате действий налогового органа по зачислению поступивших 24.03.2023 в качестве единого налогового платежа денежных средств была полностью погашена числившаяся за налогоплательщиком задолженность по основному долгу по ЕСН в сумме 108 402 руб. 63 коп., непогашенной осталась лишь задолженность по пеням и штрафам по ЕСН.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной задолженности по ЕСН отсутствует.

Представленными в материалах дела доказательствами и пояснениями представителя Управления подтверждается, что спорная задолженность по единому социальному налогу образовалась в 2007 – 2009 г.г.

Налоговый орган в отзыве на заявление указывает, что задолженность по ЕСН в сумме 108 402 руб. 63 коп., в счет уплаты которой 24.03.2023 были зачтены перечисленные налогоплательщиком в качестве ЕНП денежные средства, была выставлена Администрации к уплате требованиями налогового органа от 16.11.2007 №26824, от 10.04.2009 № 598, от 13.05.2009 № 10439, от 11.11.2008 № 10674.

Определением от 18.01.2024 суд обязал Управление представить доказательства принятия мер по принудительному взысканию с заявителя сумм ЕСН после выставления требований от 16.11.2007 №26824, от 10.04.2009 № 598, от 13.05.2009 № 10439, от 11.11.2008 № 10674 – вынесения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, за счет имущества налогоплательщика, направления постановления о взыскании на принудительное исполнение в службу судебных приставов, реквизиты и результат соответствующего исполнительного производства.

Из представленных налоговым органом в дело материалов усматривается, что:

- Межрайонной ИФНС России № 2 по КЧР заявителю было выставлено требование от 16.11.2007 №26824 об уплате ЕСН в сумме 64 954 руб., пеней по ЕСН в сумме 636 руб. 06 коп. в срок до 05.12.2007, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 11.12.2007 № 3849;

- Межрайонной ИФНС России № 2 по КЧР заявителю было выставлено требование от 11.11.2008 № 10674 об уплате ЕСН в сумме 23 216 руб., пеней по ЕСН в сумме 1 520 руб. 13 коп. в срок до 01.12.2008, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 09.12.2008 № 5105;

- Межрайонной ИФНС России № 2 по КЧР заявителю было выставлено требование от 13.05.2009 № 10439 об уплате ЕСН в сумме 40 227 руб. 55 коп., пеней по ЕСН в сумме 6 403 руб. 71 коп. в срок до 02.06.2009;

- Межрайонной ИФНС России № 2 по КЧР заявителю было выставлено требование от 10.04.2009 № 598 об уплате ЕСН в сумме 54 651 руб., пеней по ЕСН в сумме 14 283 руб. 91 коп. в срок до 30.04.2009, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 19.05.2009 № 835.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с принципом допустимости доказательств (статья 68 АПК РФ) обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В ходе рассмотрения настоящего спора Инспекция не представила в суд доказательств принятия в предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ сроки мер по дальнейшему принудительному взысканию с заявителя недоимки по ЕСН после выставления требований от 16.11.2007 №26824, от 10.04.2009 № 598, от 13.05.2009 №10439, от 11.11.2008 № 10674, принятия решений о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 19.05.2009 № 835, от 09.12.2008 № 5105, от 11.12.2007 № 3849.

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что возможность принудительного взыскания задолженности по требованиям от 16.11.2007 №26824, от 10.04.2009 № 598, от 13.05.2009 № 10439, от 11.11.2008 № 10674 на дату зачисления ЕНП налогоплательщика 24.03.2023 в счет уплаты единого социального налога в полном объеме была утрачена налоговым органом в связи с истечением сроков давности взыскания налога.

Налоговым органом в суд также было представлено требование Межрайонной ИФНС России № 2 по КЧР от 15.06.2009 № 1991 об уплате ЕСН в сумме 94 191 руб. 55 коп., пеней по ЕСН в сумме 20 687 руб. 62 коп. Из содержания требования от 15.06.2009 № 1991 следует, что в нем продублированы суммы задолженности, указанные в ранее выставленных заявителю требованиях от 10.04.2009 № 598, от 13.05.2009 № 10439.

Суд учитывает, что требование от 15.06.2009 № 1991 фактически является повторным по отношению к требованиям от 10.04.2009 № 598, от 13.05.2009 №10439.

Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает возможности направления налоговыми органами налогоплательщикам повторных требований, поскольку повторное направление требований об уплате в бюджет обязательных платежей фактически влечет искусственное увеличение сроков их принудительного взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Направление налогоплательщику повторного требования об уплате недоимки, пеней и налоговых санкций за один и тот же период не предусмотрено статьями 69 - 71 НК РФ и не может быть признано законным, поскольку направлено на фактическое продление срока взыскания задолженности путем выставления новых требований на одни и те же суммы недоимки.

Выставление налогоплательщику нового требования в отношении задолженностей, по которым ранее уже выставлялись требования и должны были приниматься меры принудительного взыскания, влечет за собой повторное принятие мер как внесудебного, так и судебного взыскания задолженности, а также восстановление (продление) сроков принятия таких мер, что прямо противоречит установленной НК РФ процедуре взыскания задолженности, нарушает принцип правовой определенности.

Управлением в суд представлено решение от 15.06.2009 № 349 о взыскании через суд недоимки в общем размере 114 879 руб. 17 коп. по требованию от 15.06.2009 № 1991 (суммы, ранее вставленные по требованиям от 10.04.2009 № 598, от 13.05.2009 № 10439).

Определением от 18.01.2024 суд обязал Управление представить доказательства принятия дальнейших мер по взысканию задолженности после вынесения решения о взыскании недоимки через суд от 15.06.2009.

Управлением требования определения от 18.01.2024 не выполнены, доказательства того, что по истечении 14 лет с даты принятия решения от 18.01.2024 налоговый орган обращался в суд с иском о взыскании с Администрации задолженности, указанной в требовании от 15.06.2009 № 1991, в суд не представлены.

Также Управлением в суд были представлены решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 20.03.2008 № 301 и постановление о взыскании от 21.03.2008 № 284 в отношении задолженности по уплате пеней (вид налога не указан) в сумме 1 464 руб. 13 коп. В указанных документах не приведены реквизиты ранее выставленного налогоплательщику требования, которым налогоплательщику было предложено уплатить в бюджет пени в размере 1 464 руб. 13 коп.

Управлением представлено постановление судебного пристава ОСП Хабезского района УФССП по КЧР от 24.03.2017 об окончании исполнительного производства №4442/17/09009-ИП, возбужденного на основании постановления от 28.02.2017 № 6984 на сумму 6 200 руб., в связи с полным исполнением требований исполнительного документа.

Определением от 18.01.2024 суд обязал Управление представить сведения об относимости к рассматриваемому спору решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 20.03.2008 № 301, постановления о взыскании от 21.03.2008 № 284, постановления судебного пристава ОСП Хабезского района от 24.03.2017 об окончании исполнительного производства № 4442/17/09009-ИП.

Требования определения от 18.01.2024 налоговым органом не выполнены, представитель Управления в судебном заседании не смог объяснить суду, какое отношение к данному делу имеют указанные документы.

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что возможность принудительного взыскания спорной задолженности по единому социальному налогу, пеням и штрафу на общую сумму 285 838 руб. 35 коп. на дату совершения налоговым органом действий по зачислению единого налогового платежа налогоплательщика 24.03.2023 в счет уплаты единого социального налога была в полном объеме утрачена в связи с истечением сроков давности взыскания налога, пеней, штрафных санкций.

С учетом изложенного утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке является обоснованным и подтверждается материалами дела.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, считает, что требования заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате ЕСН, пеней и штрафа на общую сумму 285 838 руб. 35 коп. подлежат удовлетворению.

Взыскание с налогоплательщика задолженности, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых платежей без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

Совокупная обязанность по уплате налога формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В представленной налоговым органом заявителю справке о наличии у Администрации положительное сальдо ЕНС по состоянию на 24.03.2023 в размере 373 742 руб. 58 коп. сформировано с учетом спорной задолженности по ЕСН, пеням и штрафам в общей сумме 285 838 руб. 35 коп., в отношении которой сроки принятия мер по принудительному взысканию истекли.

У суда не имеется оснований считать, что указанное состояние расчетов с бюджетом на 24.03.2023 не позволяет признать спорную задолженность, по которой утрачена возможность ее взыскания, безнадежной.

При таких обстоятельствах следует признать безнадежной к взысканию в связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания следующую задолженность:

- по уплате единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 руб. 59 коп., соответствующих пеней в сумме 93 228 руб. 03 коп., штрафа в размере 1 222 руб. 15 коп.;

- по уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 руб. 04 коп., соответствующих пеней в сумме 73 802 руб. 87 коп., штрафа в размере 1 992 руб. 35 коп.;

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110 ОКТМО 91640430) в сумме 5 411 руб. 82 коп., штрафа в размере 1 778 руб. 50 коп.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности с приложением вступившего в законную силу решения.

С учетом выводов суда о признании задолженности заявителя по ЕСН, пеням и штрафам в общей сумме 285 838 руб. 35 коп. безнадежной к взысканию, а обязанности заявителя по ее уплате прекращенной, следует признать незаконными действия Управления по зачислению произведенного 24.03.2023 Администрацией единого налогового платежа в счет уплаты следующей задолженности, в отношении которой утрачено право принудительного взыскания:

- по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 руб. 59 коп.;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 руб. 04 коп.

Такие действия противоречат требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, направление единого налогового платежа налогоплательщика в счет уплаты безнадежной к взысканию задолженности позволяет налоговому органу восстанавливать пресекательные сроки взыскания задолженности и в отсутствие прямого волеизъявления налогоплательщика погашать налоговую задолженность, возможность взыскания которой утрачена ввиду пропуска предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания, что недопустимо.

В силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В порядке устранения нарушения прав и законных интересов Администрации следует возложить на Управление обязанность отменить зачисление произведенного 24.03.2023 Администрацией единого налогового платежа в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 руб. 59 коп., а также ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 руб. 04 коп.

Вместе с тем возложение на налоговый орган обязанности списать либо исключить из единого налогового счета Администрации задолженность по ЕСН, пеням, штрафу в общем размере 285 838 руб. 35 коп. не входит в компетенцию арбитражного суда, в связи с чем в удовлетворении требований заявителя в этой части следует отказать.

Частью 5 статьи 59 НК РФ предусмотрено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Во исполнение пункта 5 статьи 59 НК РФ приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ (зарегистрирован в Минюсте России 29.12.2022 №71896) утверждены Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию (далее – Порядок), а также Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию (далее – Перечень).

Согласно подпункту «а» пункта 1 Порядка списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к данному Порядку.

Пунктом 4 Перечня предусмотрено, что в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, документом, подтверждающим обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, служит копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf/).

Таким образом, списание спорной задолженности по ЕСН, пеням, штрафу в общем размере 285 838 руб. 35 коп. налоговый орган должен произвести на основании статьи 59 НК РФ, подпункта «а» пункта 1 Порядка, пункта 4 Перечня после вступления в силу настоящего судебного акта

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования Администрации Псаучье-Дахского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить в части.

2. Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Управлением ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания следующую задолженность Администрации Псаучье-Дахского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>):

- по уплате единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 рубля 59 копеек (пятьдесят восемь тысяч девятьсот девяносто два рубля пятьдесят девять копеек), соответствующих пеней в сумме 93 228 рублей 03 копейки (девяносто три тысячи двести двадцать восемь рублей три копейки), штрафа в размере 1 222 рубля 15 копеек (одна тысяча двести двадцать два рубля пятнадцать копеек);

- по уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 рублей 04 копейки (сорок девять тысяч четыреста десять рублей четыре копейки), соответствующих пеней в сумме 73 802 рубля 87 копеек (семьдесят три тысячи восемьсот два рубля восемьдесят семь копеек), штрафа в размере 1 992 рубля 35 копеек (одна тысяча девятьсот девяносто два рубля тридцать пять копеек);

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110 ОКТМО 91640430) в сумме 5 411 рублей 82 копейки (пять тысяч четыреста одиннадцать рублей восемьдесят две копейки), штрафа в размере 1 778 рублей 50 копеек (одна тысяча семьсот семьдесят восемь рублей пятьдесят копеек).

3. Признать незаконными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации действия Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) по зачислению произведенного 24.03.2023 Администрацией Псаучье-Дахского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>) единого налогового платежа в счет уплаты следующей задолженности, в отношении которой утрачено право принудительного взыскания:

- по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 рубля 59 копеек (пятьдесят восемь тысяч девятьсот девяносто два рубля пятьдесят девять копеек);

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 рублей 04 копейки (сорок девять тысяч четыреста десять рублей четыре копейки).

4. В порядке устранения нарушения прав и законных интересов Администрации Псаучье-Дахского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>) обязать Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) отменить зачисление произведенного 24.03.2023 Администрацией Псаучье-Дахского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>) единого налогового платежа в счет уплаты:

- единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования (КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91640430) в сумме 58 992 рубля 59 копеек;

- единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110 ОКТМО 91640430) в сумме 49 410 рублей 04 копейки.

5. В удовлетворении требований Администрации Псаучье-Дахского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>) в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов