Постановление от 14 июня 2022 г. по делу № А56-107268/2021

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-107268/2021
14 июня 2022 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июня 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Лебедева Г.В.

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1

при участии:

от истца (заявителя): ФИО2 по доверенности от 11.11.2021

от ответчика (должника): 1) ФИО3 по доверенности от 12.01.2022, ФИО4 по доверенности от 14.01.2022, 2) ФИО3 по доверенности от 11.01.2022


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11015/2022) МИФНС №3 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.03.2022 по делу № А56-107268/2021 (судья Лебедева И.В.), принятое


по заявлению ООО "ИТС-КАД"

к 1. МИФНС №3 по Ленинградской области; 2. УФНС по Ленинградской области


о признании незаконными налоговых уведомлений №649624 от 13.05.2021, №1051663 от 05.07.2021, об обязании пересчитать сумму земельного налога

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ИТС-КАД", адрес: 188530, Ленинградская область, Ломоносовский район, д. Пеники, ОГРН <***> (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением Межрайонной ИФНС России № 8 по Ленинградской области и Управлению ФНС по Ленинградской области, в котором просит:

- признать незаконными налоговые уведомления № 649624 от 13.05.2021 и №1051663 от 05.07.2021 о начислении земельного налога, выданные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговой орган), в части земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0302004:1051, 47:14:0302004:1050, 47:14:0302004:519, 47:14:0302004:520, 47:14:0302004:521, 47:14:0302004:522, 47:14:0302004:523, 47:14:0302004:529;

- обязать Инспекцию пересчитать начисленную Обществу сумму земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0302004:1051, 47:14:0302004:1050, 47:14:0302004:519, 47:14:0302004:520, 47:14:0302004:521, 47:14:0302004:522, 47:14:0302004:523, 47:14:0302004:529 за налоговый период 2020 год с применением налоговой ставки 0,3 %.

В связи с реорганизацией путем присоединения Межрайонной ИФНС России № 8 по Ленинградской области к Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области судом в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена Межрайонной ИФНС России № 8 по Ленинградской области на ее правопреемника - Межрайонную ИФНС России № 3 по Ленинградской области.

Решением суда от 06.03.2022 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции не принято во внимание, что налогоплательщик является коммерческой организацией, целью которой является извлечение прибыли, основным видом деятельности Общества является «Покупка и продажа земельных участков», в 2020 году Общество реализовано 12 земельных участков физическим и юридическим лицам. Как указывает налоговый орган, использование земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

В судебном заседании представители Инспекции и Управления поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО «ИТС-КАД» является собственником земельных участков, расположенных на территории Низинского сельского поселения Ломоносовского муниципального района Ленинградской области, в том числе, с кадастровыми номерами: 47:14:0302004:1051, 47:14:0302004:1050, 47:14:0302004:519, 47:14:0302004:520, 47:14:0302004:521, 47:14:0302004:522, 47:14:0302004:523, 47:14:0302004:529, расположенными по адресу: <...> (далее - земельные участки).

Являясь собственником земельных участков, Общество в соответствии с положениями налогового законодательства является плательщиком земельного налога.

13.05.2021 по ТКС в адрес заявителя было направлено сообщение № 649624 от 13.05.2021 об исчисленной сумме земельного налога за налоговый период 2020 год в размере 1 490 019 руб. с применением налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости, включая вышеуказанные земельные участки.

Общество, посчитав необоснованным применение Инспекцией налоговой ставки 1,5 % при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, представило в Инспекцию, в соответствии с пунктом 7 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пояснения с обоснованием правомерности применения при исчислении земельного налога налоговой ставки 0,3 % от кадастровой стоимости, просило произвести перерасчет земельного налога.

Инспекция отклонила доводы Общества и фактически в перерасчете земельного налога отказала, о чем известила налогоплательщика 05.07.2021 (сообщение №1051663 от 05.07.2021).

Не согласившись с решением Инспекции, заявитель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по Ленинградской области от 18.08.2021 №16-21-25/13201/@ действия Инспекции по начислению земельного налога по спорным земельным участкам с применением налоговой ставки 1,5% признаны правомерными, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая налоговые уведомления Инспекции недействительными, нарушающими права и законные интересы Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление Общества.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, пришла к следующему

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.


Пунктом 2 решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение муниципального образования Ломоносовский муниципальный район Ленинградской области от 12.11.2019 № 20 «Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение МО Ломоносовский муниципальный район Ленинградской области на 2020 год» установлены налоговые ставки с 01.01.2020 в следующих размерах:

а) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- для ведения подсобного хозяйства, личного подсобного хозяйства (ЛПХ), крестьянского (фермерского) хозяйства, ведения животноводства, сенокошения и выпаса скота;

- для сельскохозяйственного производства, для земель, занятых зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для сельскохозяйственного назначения (для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции) и иных сельскохозяйственных целей;

- для дачного строительства и огородничества;

- для садоводства;

- для размещения домов многоэтажной жилой застройки и малоэтажной жилой застройки;

- для размещения домов индивидуальной жилой застройки;

- под усадебную и коттеджную застройку;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков».

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.

При этом факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для индивидуального жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр. Таким образом, ставка земельного налога применяется, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.

Таким образом, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.

В данном случае, как следует из материалов дела, спорные земельные участки относятся к категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома.

При этом, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица и является коммерческой организацией. Основным видом деятельности Общества является "Покупка и продажа земельных участков", цель - извлечение прибыли.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425 указывается, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства. Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем третьим подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.

Указанная позиция поддержана в письме Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083, согласно которой, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования земельного участка. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков".

В данном случае Инспекцией при определении ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков, принадлежащих Обществу, обоснованно приняты во внимание обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии у Общества оснований для применения пониженной ставки при исчислении земельного налога, а именно: множественность - налогоплательщику на праве собственности в 2020 принадлежало 43 земельных участка; в 2020 году Обществом реализовано на основании договоров купли-продажи 12 земельных участков; установлены признаки коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), наличие фактов реализации и намерения дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Множественная реализация земельных участков, направленная на систематическое получение дохода, неиспользование земельных участков по назначению соответствуют установленным гражданским законодательством признакам предпринимательской деятельности, в связи с чем, суд апелляционной инстанции находит верным доводы налогового органа о неправомерности применения Обществом в отношении спорных земельных участков ставки 0,3%.

Спорные земельные участки фактически не использовались заявителем в соответствии с их целевым назначением; целью приобретения и формирования данных участков является их дальнейшая реализация и извлечение прибыли.

Поскольку условия, необходимые для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, не исполнены, доказательства обоснованности применения ставки в размере 0,3% к спорным земельным участкам при расчете земельного налога за 2020 год заявителем не представлены, апелляционная инстанция считает, что у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявления Общества.

При этом внесение Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ изменений в части дополнения абзаца третьего после слов "приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства" словами в скобке "за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности" (вступивших в силу только с 01.01.2020) лишь уточнило правильность применения налоговым органом указанной нормы НК РФ.

С учетом изложенного апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции – отмене.

Руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.03.2022 по делу № А56-107268/2021 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Н.О. Третьякова



Судьи


М.Л. Згурская


Г.В. Лебедев