Решение от 18 декабря 2018 г. по делу № А27-24466/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru,

http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

город Кемерово Дело № А27-24466/2018

«19» декабря 2018 года

Резолютивная часть решения оглашена «12» декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен «19» декабря 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной, при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «КОКС», Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18), Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 17.10.2018 №4476 дет инв

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 26.02.2018, паспорт;

от ГУ КРОФСС: ФИО3 – представителя по доверенности от 02.03.2018 №98, служебное удостоверение;

от ИФНС по г. Кемерово: ФИО4 – представителя по доверенности от 16.11.2018 №174, служебное удостоверение

у с т а н о в и л:

публичное акционерное общество «Кокс» (далее – заявитель, ПАО «Кокс», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18) (далее – заинтересованное лицо, Фонд, ГУ КРОФСС) об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 17.10.2018 №4476 дет инв.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее – инспекция, налоговый орган).

В обоснование требования заявитель считает, что не соответствует действительности и противоречит действующему законодательству указание в обжалуемом решении о допущенном нарушении статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ, а именно не начислении страховых взносов на сумму среднего заработка в размере 245 711,09 руб., выплаченного за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами. Кроме того, считает незаконным обязание общества внести изменения в документы бухгалтерского учета.

Также заявитель полагает, что Фондом не учтена правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 №1798/10, согласно которой данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Позиция Президиума ВАС РФ о правовой природе выплат, осуществляемых в соответствии со статьей 262 ТК РФ, в настоящее время подтверждена и Верховным Судом Российской Федерации, например, определениями ВС РФ от 10.06.2016 №303-КГ16-7930, №303-КГ16-7687. Следовательно, по мнению заявителя, в силу прямого указания пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Дополнительно поясняет, что ГУ КРОФСС не опровергает право поименованных в обжалуемом решении работников ПАО «Кокс» на дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ. Позиция ГУ КРОФСС о том, что оплата заказанных дополнительных дней производится в рамках трудовых отношений и не является мерой государственной поддержки, основана на неверном толковании действующего законодательства. Подробнее доводы изложены в заявлении и возражениях на отзыв.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в заявлении.

Представитель Фонда социального страхования в судебном заседании возражала против требования заявителя по основаниям, изложенным в письменном возражениях на заявление.

Считает, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке.

Указанная выплата не поименована в перечне государственных пособий, установленном статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Указывает, что страхователь начисляет и уплачивает страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами во внебюджетные фонды. Данные страховые взносы отражаются страхователем в расходной части расчета формы 4-ФСС и возмещаются Фондом, то есть страхователь не несет финансовых затрат.

Таким образом, считает, что начисление страхователем указанных страховых взносов явно улучшает положение работников, воспитывающих детей-инвалидов в связи с тем, что данные выплаты будут учитываться при начислении государственной пенсии и при расчете пособий по временной нетрудоспособности и иных пособий, выплачиваемых за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации. Работодатель же, в данной ситуации, не несет никаких дополнительных расходов, так как суммы начисленных взносов идут в зачет соответствующих расходов (отражаются в расходной части расчета формы 4-ФСС и возмещаются Фондом социального страхования РФ). Подробнее доводы изложены в возражениях на заявление.

Инспекция ФНС России по г. Кемерово поддержала позицию Фонда. Подробно доводы изложены в письменном отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ГУ КРОФСС, филиал № 18 по результатам рассмотрения акта камеральной проверки от 11.09.2018 №4476 дет инв, проведенной с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов, ПАО «Кокс» вынесено решение от 17.10.2018 №4476 дет инв. об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон №165-ФЗ), в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В соответствии с нормами статьи 1 Федерального закона №165-ФЗ обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В силу статьи 6 Федерального закона №165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона №165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, осуществляется Фондом социального страхования Российской Федерации в порядке, предусмотренном Законом о социальном страховании.

Из статьи 3 Федерального закона №125-ФЗ следует, что страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 названного Федерального закона страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Основанием к вынесению Фондом оспариваемого решения послужило то обстоятельство, что Обществом в нарушение части 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ не начислены страховые взносы на сумму среднего заработка в размере 245 711,09 руб., выплаченного за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, в том числе за январь 2018 - в размере 26 518,00 руб., февраль 2018 - в размере 46 792,02 руб., март 2018 - в размере 44 766,43 руб., апрель 2018 - в размере 49 109,10 руб., май 2018 - в размере 29 605,02 руб., июнь 2018 - в размере 48 920,52 руб.

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10, оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Таким образом, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей.

Указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

В соответствии с пунктом 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Согласно пункту 1, 2 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 названного Федерального закона.

Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам за дополнительные выходные дни по уходу за детьми - инвалидами, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ, что исключает начисление пеней и штрафа.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оснований для вывода о занижении базы для страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС на 245711,09 руб. и доначислений по данным основаниям страховых взносов у Фонда социального страхования не имелось.

Довод Фонда о том, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, основан на ошибочном толковании норм права и поэтому не принимается судом.

Таким образом, суд приходит к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Федерального закона №125-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам.

Доводы Фонда социального страхования и налогового органа о правомерности вынесенных решений судом признаны несостоятельными и противоречащими действующему законодательству.

Довод Фонда о том, что оспариваемым решением не нарушаются права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности отклоняется судом как необоснованный.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования решение (филиал №18) №4476 дет инв от 17.10.2018 является незаконным, а требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины суд относит на Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18) №4476 дет инв от 17.10.2018 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «КОКС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.Н. Гатауллина