Постановление от 11 октября 2024 г. по делу № А72-16147/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-7171/2024

Дело № А72-16147/2023
г. Казань
11 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 03 октября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» – ФИО1, доверенность от 28.02.2023,

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2024,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024

по делу №А72- 16147/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Ульяновск, к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск, об оспаривании требования,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агентство охраны "Циклон" (далее - ООО "АО "Циклон", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным требования Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС по Ульяновской области, налоговый орган) N 268625 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2024, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "АО "Циклон" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024 отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве УФНС по Ульяновской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя, УФНС по Ульяновской области, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "АО "Циклон" налоговый орган вынес решение от 22.07.2020 N 15-12/2810 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вступило в силу 21.09.2020), которым начислил налоги в общей сумме 38 813 909 руб., пени в общей сумме 12 885 897 руб. 10 коп., штрафные санкции в общей сумме 3 893 350 руб. Общество это решение в добровольном порядке не исполнило.

Кроме того, ООО "АО "Циклон" не исполнена обязанность по уплате страховых взносов за 1 квартал 2022 года, УСН за 2022 года, транспортного налога за 2022 год и 2 квартал 2023 года.

По состоянию на 17.08.2023 на едином налоговом счете (далее - ЕНС) ООО "АО "Циклон" образовалось отрицательное сальдо на общую сумму 65 821 714 руб. 11 коп., в том числе: 36 233 160 руб. 68 коп. - НДС, 139 007 руб. 51 коп. - налог по УСН, 9 459 руб. - транспортный налог, 46 133 руб. 44 коп. - страховые взносы, 25 500 928 руб. 48 коп. - пени, 3 893 025 руб. - штрафные санкции.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган выставил ООО "АО "Циклон" требование от 17.08.2023 N 268625 об уплате налога (сбора, взноса, пени, штрафа) на общую сумму 65 821 714 руб. 11 коп. со сроком исполнения - до 20.09.2023. Требование получено обществом 18.08.2023.

Решением от 07.12.2023 N 07-08/3381@ Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по Приволжскому федеральному округу оставила требование налогового органа без изменения.

Полагая, что требование налогового органа является незаконным, ООО "АО "Циклон" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора; и по общему правилу прекращается с уплатой налога и (или) сбора.

Обязанность по уплате налогов (взносов) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Судом первой инстанции установлено, что поскольку ООО "АО "Циклон" требование от 17.08.2023 N 268625 не исполнило, налоговый орган в порядке статьи 46 НК РФ принял решение от 14.10.2023 N 10706 о взыскании задолженности в общей сумме 65 821 714 руб. 11 коп. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации в банках, а также за счет электронных денежных средств, и направил в ПАО банк "Финансовая Корпорация Открытие" соответствующие поручения - от 14.10.2023 N 7514 и N 7515.

Как указано налоговым органом и не опровергнуто налогоплательщиком, в отношении задолженности по требованию от 17.08.2023 N 268625 принудительные меры по взысканию задолженности, предусмотренные статьей 47 НК РФ, не применялись.

По состоянию на 22.01.2024 сальдо по ЕНС являлось отрицательным и составляло 65 726 379 руб. 42 коп.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на 6 месяцев (до 30.09.2023).

Оспариваемое требование налоговым органом выставлено 17.08.2023, то есть в пределах установленного срока.

Кроме того, судом первой инстанции установлено, что в отношении ООО "АО "Циклон" ранее принимались меры принудительного взыскания:

налоговый орган выставил обществу требование от 04.05.2022 N 17312 об уплате задолженности по пени в общей сумме 6 983 000 руб. 97 коп.; требование от 11.05.2022 N 19081 об уплате задолженности в общей сумме 46 754 руб. 70 коп.; требование от 12.05.2022 N 22055 об уплате задолженности по пени в сумме 284 091 руб. 78 коп.

В связи с истечением срока добровольного исполнения требований от 04.05.2022 N 17312, от 11.05.2022 N 19081 и от 12.05.2022 N 22055 налоговый орган в порядке статьи 46 НК РФ вынес решение от 08.06.2022 N 6980 о взыскании задолженности в сумме 7 029 108 руб. 73 коп. и решение от 15.06.2022 N 7317 о взыскании задолженности в сумме 284 067 руб. 35 коп. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, а также за счет электронных денежных средств.

Поскольку решения от 14.04.2022 N 3, от 08.06.2022 N 6980 и от 15.06.2022 N 7317 остались без исполнения, налоговый орган в порядке статьи 47 НК РФ вынес постановление от 15.09.2022 N 327303437 о взыскании задолженности в общей сумме 61 070 961 руб. 71 коп. за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

На основании постановления от 15.09.2022 N 327303437 (требования от 04.05.2022 N 17312, от 11.05.2022 N 19081, от 12.05.2022 N 22055, от 25.09.2020 N 91755) Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств УФССП России по Ульяновской области возбудил в отношении ООО "АО "Циклон" исполнительное производство. Остаток задолженности составляет 59 298 418 руб. 92 коп.

Также налоговый орган выставил обществу требование от 17.11.2022 N 136358 об уплате задолженности по пени в общей сумме 2 098 369 руб. 72 коп.. срок исполнения - до 12.12.2022.

В связи с истечением срока добровольного исполнения требования от 17.11.2022 N 136358 налоговый орган в порядке статьи 46 НК РФ вынес решение от 21.12.2022 N 20673 о взыскании задолженности в сумме 2 098 369 руб. 72 коп. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, а также за счет электронных денежных средств.

Меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 47 НК РФ, налоговым органом по требованию от 17.11.2022 N 136358 не принимались.

Также налоговый орган выставил требование от 19.12.2022 N 203495 об уплате задолженности по пени в сумме 293 911 руб. 49 коп., срок исполнения - до 18.01.2023.

Меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, налоговым органом по требованию от 19.12.2022 N 203495 не принимались.

В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей.

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона N 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 263-ФЗ).

Таким образом, как указал налоговый орган, направление требования от 17.08.2023 N 268625 не прекращает действие ранее направленных требований (от 25.09.2020 N 91755, от 04.05.2022 N 17312, от 12.05.2022 22055, от 17.11.2022 N 136358), по которым приняты меры принудительного взыскания, но прекращает действие требования от 19.12.2022 N 203495.

Пунктом 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ также установлено, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции Закона N 263-ФЗ), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

Как отметил суд первой инстанции, Законом N 263-ФЗ не установлена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на расчетном счете, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.

Судом первой инстанции установлено, что налоговый орган 14.10.2023 принял и направил в банк решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание денежных средств со счетов ООО "АО "Циклон" по вышеуказанным решениям.

ПАО Банк "ФК Открытие" в письме от 24.10.2023 N 01.4-4/105177 подтвердило, что по состоянию на 23.10.2023 поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов общества по вышеуказанным решениям отозваны.

ООО "АО "Циклон" полагает, что требование от 17.08.2023 N 268625 нарушает его права и законные интересы, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате произвольных платежей, приводит к двойному взысканию задолженности по налогам, взносам, пени, штрафам.

Кроме того, общество отмечает, что в связи с выставлением требования от 17.08.2023 N 268625 налоговым органом начата новая процедура, повторное взыскание налоговых платежей, доначисленных решением налогового органа от 22.07.2020 N 15-12/2810.

Налоговый орган признает, что по пяти ранее выставленным требованиям (от 25.09.2020 N 91755, от 04.05.2022 N 17312, от 11.05.2022 N 19081, от 12.05.2022 N 22055, от 17.11.2022 N 136358) принимались меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, следовательно, действие этих требований не могло быть прекращено направлением требования от 17.08.2023 N 268625, и оно не могло быть выставлено на всю сумму имевшейся на тот момент задолженности.

Таким образом, выставление налоговым органом требования от 17.08.2023 N 268625 на сумму 65 821 714 руб. 11 коп. не соответствует закону.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что обоснованным является выставление требования только на сумму 293 911 руб. 49 коп. (на взыскание которой ранее выставлялось требование от 19.12.2022 N 203495, однако меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, не принимались), а также на суммы текущих обязательств по уплате налогов и взносов.

Между тем, как указал суд первой инстанции, в рассматриваемом случае не произошло нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

Во исполнение положений Закона N 263-ФЗ налоговый орган 14.10.2023 отозвал из банка ранее направленные, но не исполненные (полностью или частично) поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов ООО "АО "Циклон" по следующим решениям, вынесенным в порядке статьи 46 НК РФ: от 14.04.2022 N 3 (по требованию от 25.09.2020 N 91755), от 08.06.2022 N 6980 (по требованиям от 04.05.2022 N 17312 и от 11.05.2022 N 19081), от 15.06.2022 N 7317 (по требованию от 12.05.2022 N 22055), от 21.12.2022 N 20673 (по требованию от 17.11.2022 N 136358).

В связи с этим в ПАО банк "ФК Открытие", где открыты расчетные счета общества, в настоящее время на исполнении находятся только инкассовые поручения N 7514 и N 7515 на списание и перечисление суммы задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС ООО "АО "Циклон", составленные на основании решения от 14.10.2023 N 10706 (по требованию от 17.08.2023 N 268625).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного закона).

Судом первой инстанции установлено, что в МОСП по исполнению особых исполнительных производств УФССП России по Ульяновской области на исполнении находится исполнительное производство, возбужденное в отношении общества на основании постановления от 15.09.2022 N 327303437.

Остаток задолженности по исполнительному производству составляет 59 298 418 руб. 92 коп., что также подтверждается вступившим в законную силу решением суда по делу N А72-7349/2023.

Само по себе извещение о наличии задолженности не может нарушать права налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что по требованию от 17.08.2023 N 268625 меры, предусмотренные статьей 47 НК РФ, налоговым органом не принимались, поручения на взыскание задолженности по ранее выставленным требованиям из банка отозваны, а фактическое взыскание происходит только по ранее возбужденному исполнительному производству, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае двойное взыскание задолженности отсутствует, а, следовательно, отсутствует нарушение прав и законных интересов ООО "АО "Циклон".

Довод общества о начале новой процедуры взыскания задолженности путем выставления оспариваемого требования суд первой инстанции отклонил, отметив, что меры принудительного взыскания задолженности по предыдущим требованиям налоговым органом были приняты своевременно и сроки взыскания задолженности не пропущены.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя.

Указав, что по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, суд первой инстанции отказал ООО "АО "Циклон" в удовлетворении заявленных требований.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "АО "Циклон" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих доводах.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка в обжалуемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы, указанные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, а направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении данного дела, и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024 по делу №А72-16147/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.




Председательствующий судья С.В. Мосунов



Судьи Э.Т. Сибгатуллин



А.Н. Ольховиков