Решение от 16 июня 2023 г. по делу № А73-2003/2023

120/2023-93905(1)



Арбитражный суд Хабаровского края г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-2003/2023
г. Хабаровск
16 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2023 года. Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.

при ведении протокола секретарями судебного заседания Олейниковой Л.В. (до перерыва в судебном заседании) ФИО1 (после перерыва в судебном заседании)

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «РАО Энергетические системы Востока» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (адрес: 680000, <...>)

о признании недействительным решения от 22.09.2022 об отказе в зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83руб.;

об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, скорректировать сальдо единого налогового счета с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб.

при участии: от АО «РАО ЭС Востока»: ФИО2 по доверенности от 17.03.2022 № 376/ЕИО;

от УФНС России по Хабаровскому краю: ФИО3 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/01414,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «РАО Энергетические системы Востока» (далее – заявитель, АО «РАО ЭС Востока, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.09.2022 об отказе в зачете излишне уплаченного налога на добавленную


стоимость в размере 13 020 665 руб. 83 коп.; об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб.; об обязании учесть переплату по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в формировании сальдо единого налогового счета.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв с 06 по 13 июня 2023 года.

К судебному заседанию от АО «РАО ЭС Востока» поступило ходатайство об уточнении требования, в соответствии с которым просит обязать УФНС России по Хабаровскому краю обязать произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, а также скорректировать сальдо единого налогового счета, с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. Требования в остальной части оставлены без изменения.

В порядке статьи 49 уточнение требования принято судом к рассмотрению.

Представитель Общества доводы, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, поддержала, на удовлетворении требований настаивала.

Представитель налогового органа требования заявителя не признала согласно отзывам.

Как следует из заявления, АО «РАО ЭС Востока» заявлено требование неимущественного характера о признании недействительным решения от 22.09.2022 № 17437 об отказе в зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб., а также самостоятельное требование имущественного характера об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Заявитель также просит обязать налоговый орган скорректировать сальдо единого налогового счета с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб.

Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации, в случае, когда помимо оспаривания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) заявителем в рамках данного или другого дела предъявлено требование имущественного характера, оплаченное государственной пошлиной в соответствующем размере (например, одновременно с оспариванием решения налогового органа по результатам налоговой проверки заявлено требование о возврате излишне взысканного налога, о возмещении налога), суд вправе рассмотреть эти требования в рамках одного дела как носящие взаимосвязанный характер, а при необходимости также вправе выделить имущественное требование в отдельное производство (части 1 - 3 статьи 130 АПК РФ). Рассмотрение имущественных требований производится по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ (пункт 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного


судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации").

С учетом приведенной правовой позиции ВС РФ суд полагает возможным рассмотреть в рамках рассматриваемого дела требования АО «РАО ЭС Востока», как носящие взаимосвязанный характер.

Судом в ходе судебного разбирательства установлены следующие обстоятельства.

АО «РАО ЭС Востока» обратилось в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – Инспекция) с заявлением от 21.09.2022 № 22ЕМ/028 о зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб.

В связи с неполучением ответа на заявление от Инспекции, Общество через личный кабинет налогоплательщика обратилось в УФНС России по Хабаровскому краю с заявлением от 01.11.2022 № 22ЕМ/031, в котором сослалось на неполучение ответа и просило учесть переплату по НДС в размере 13 020 665,83 руб. в составе текущих платежей по налогу.

В ответ на обращение УФНС России сопроводительным письмом от 15.11.2022 № 40-23/23451 направило сообщение о принятом Инспекций решении от 22.09.2022 № 17437 об отказе в зачете излишне уплаченного налога.

Не согласившись с решением от 22.09.2022 № 17437, АО «РАО ЭС Востока» обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Согласно отзыву Управления от 05.04.2023 № 47-20/025656 в связи с реорганизаций налоговых органов, при внесении изменений в программный комплекс АИС «Налог-3» в части наименования налогового органа произошли изменения во всех ранее созданных печатных документах. Оспариваемое решение от 22.09.2022 № 17437 принято ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, но ввиду его направления налогоплательщику после реорганизации15.11.2022, в качестве налогового органа, принявшего оспариваемое решение, указано УФНС России по Хабаровскому краю.

В ходе судебного разбирательства представитель Общества не возразила доводам Управления о том, что решение от 22.09.2022 № 17437 принято ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска.

В связи с изложенным, судом рассматривается требование о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска от 22.09.2022 № 17437.

В обоснование требований заявителем приведены доводы о том, что о наличии переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. Обществу стало известно из устного разговора с сотрудником Инспекции в сентябре 2022 года; ввиду постоянно проводимых налоговым органом зачетов, как по заявлению налогоплательщика, так и самостоятельно, что следует из выписок операций по расчету с бюджетом (далее – выписка), определить размер переплаты в указанном размере и отнести определенный размер переплаты к конкретному периоду не представляется возможным; 27.12.2020 согласно выписке возникло последнее отрицательное сальдо (34 846 757,59 руб.), в связи с чем достоверно


знать, что имеется переплата с 2019 года Общество не могло, 01.01.2021 после уплаты налога образовалась переплата в размере 63 514 159,41 руб. Соответственно срок для возврата (зачета) переплаты по налогу, исчисляется с 01.01.2021 и не истек, полагает соблюденным обязательный досудебный порядок со ссылкой на обращение от 01.11.2022 № 22ЕМ/031.

В обоснование возражений налоговым органом приведены доводы о том, что переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. возникла по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.; 02.07.2019 ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска принято решение № 49 о возмещении НДС в сумме 32 294 772 руб.; документов, подтверждающих проведение зачетов на сумму 19 274 106,17 руб. в выписке не содержится, решения о проведении зачетов на указанную сумму отсутствуют; срок для обращения с заявлением о проведении зачета подлежит исчислению с 02.07.2019 года, даты принятия налоговым органом решения № 49; в отношении переплаты в сумме 32 294 772 руб. налоговым органом самостоятельно приняты решения о зачете от 09.07.2019 № 2724UN00000399 в сумме 920,68 руб., от 09.07.2019 № 2724UN00000401 в сумме 31 215руб., от 02.10.2019 № 2724UN00000013 в сумме 465 543,49 руб., по заявлению Общества приняты решения о зачете от 02.10.2019 № 26947 в сумме 6 276 427 руб., от 30.04.2021 № 2724UN300002139 в сумме 12 500 000руб.; заявителем не соблюден обязательный досудебный порядок в отношении требования о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска от 22.09.2022; ссылки заявителя на судебную практику не относятся к существу рассматриваемого спора.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих деле, исследовав материалы дела, в части требования о признании недействительным решения ИНФС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 22.09.2022 № 17437, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Согласно пункту 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам надлежит принимать во внимание, что прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и


налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Доводы заявителя о соблюдении обязательного досудебного порядка со ссылкой на обращение от 01.11.2022 № 22ЕМ/031 (л.д. 7), судом отклонены, поскольку, как обоснованно указало Управление, указанное обращение не является жалобой на оспариваемое решение или бездействие Инспекции, ввиду неполучения решения по результатам рассмотрения заявления от 22.09.2022, а содержит доводы о разногласиях при формировании проекта сальдо по единому налоговому счету (ЕНС).

АО «РАО ЭС Востока» в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу с жалобой, в порядке, предусмотренном статьей 138 НК РФ, не обращалось, следовательно, заявление по делу в этой части подлежит оставлению без рассмотрения в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ.

В части требования Общества об обязании УФНС России по Хабаровскому краю произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость; скорректировать сальдо единого налогового счета с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. суд пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент обращения Общества с заявлением о зачете в Инспекцию, - 21.09.2022) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано по месту учета налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ определено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика, о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим


налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-0 срок, установленный в статье 78 НК РФ, позволяет налогоплательщику без обращения в суд направить заявление о возврате налога в налоговый орган в случае излишней его уплаты вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (абзац четвертый пункта 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Данная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.

В постановлении от 25.02.2009 № 12882/08 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При этом в силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Спор относительно наличия переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 655,83 руб. между сторонами отсутствует.

Переплата по НДС в размере 13 020 655,83 руб. отражена налоговым органом в Информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 20022-3775 в строке 32 в числе излишне уплаченных сумм налогов не входящих в ЕНС.

В обоснование доводов о пропуске заявителем трехлетнего срока на обращение с заявлением о зачете образовавшейся переплаты Управлением в материалы дела представлены справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (далее - справки) по состоянию на


29.07.2019 № 2019-34777, по состоянию на 28.08.2019 № 2019-44969, по состоянию на 01.10.2019 № 96238, по состоянию на 01.11.2019 № 102850, по состоянию на 05.12.2019 № 2019-83590, по состоянию на 16.10.2020 № 2020-118210, по состоянию на 17.10.2021 № 2021-133615, доказательства их направления по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) налогоплательщику.

По доводам Управления спорная переплата по налогу включена в сведения о состоянии расчетов по НДС в каждой из представленных справок, в частности, в справке по состоянию на 29.07.2019 № 2019-34777 сумма 142 705 560,41 руб. содержит, в том числе переплату, с учетом принятых самостоятельно налоговым органом решений о зачете 09.07.2019 № 2724UN00000399 в сумме 920,68 руб., от 09.07.2019 № 2724UN00000401 в сумме 31 215руб.

Также в справке по состоянию на 28.08.2019 № 2019-44969 в сумму 152 517 816,41 руб. включена спорная переплата. Аналогично по всем остальным справкам.

В судебном заседании представитель налогового органа подтвердила, что сведения, отраженные в справках соответствуют представленным в материалы дела сведениям, отраженным в выписке операций по расчету с бюджетом (л.д. 19 – 31).

Согласно выпискам операций по расчету с бюджетом, после принятия решения от 02.07.2019 № 49 о возмещении из бюджета НДС у Общества числилась переплата по налогу в размере 92 925 440,09 руб. в дальнейшем сальдо расчетов менялось - от положительного (переплата) до отрицательного (задолженность). По состоянию на 27.12.2020 года у АО «РАО ЭС Востока» согласно выписке переплата по НДС отсутствует.

С учетом изложенного, суд признает обоснованными доводы заявителя о том, что поскольку спорная переплата образовалась по результатам возмещения из бюджета НДС, налоговый орган не уведомлял налогоплательщика о возникшей переплате в размере 32 294 772 руб., из справок о состоянии расчетов с бюджетом не следует период образования переплаты, с учетом значительного количества операций по начислению налога, уплате, зачетах, произведенных как по заявлению Общества, так и самостоятельно налоговым органом, наличия сведений об отсутствии переплаты по НДС по состоянию на 27.12.2020, оснований полагать, что Общество достоверно знало или могло узнать о наличии у него переплаты в размере 32 294 772 руб., в связи с возмещением из бюджета НДС за 1 квартал 2019 года, не имеется.

Доводы налогового органа о пропуске заявителем трехлетнего срока на возврат, зачет переплаты по налогу, со ссылкой на статью 52 НК РФ о том, что налогоплательщик должен достоверно знать о начисленных и уплаченных им налогах и имеющихся переплатах, ввиду того, что самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должен знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года, ввиду того, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогам производится налогоплательщиком в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода с указанием сумм


налогов, которая подписывается непосредственно самим налогоплательщиком, судом отклонен, поскольку, в рассматриваемом случае, по доводам Управления, переплата образовалась в связи возмещением НДС из бюджета за 1 квартал 2019 года, т.е. не в связи с уплатой Обществом налога.

Основания, препятствующие проведению зачета переплаты в счет предстоящий платежей, предусмотренных пунктом 2 статьи 78 НК РФ, отсутствуют.

На основании изложенного, требования заявителя об обязании УФНС России по Хабаровскому краю произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ, суд признает обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Вместе с тем, суд не усматривает оснований для возложения на Управление обязанности скорректировать сальдо единого налогового счета, с учетом произведенного зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб., исходя из того, что силу положений пункта 3 статьи 11.3 НК РФ при формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае, зачет будет произведен налоговым органом на основании решения суда, что не изменяет порядка формирования сальдо единого налогового счета, установленного НК РФ. Права Общества будут восстановлены проведением налоговым органом зачета излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей по налогу, соответствующие зачеты отразятся при формировании положительного сальдо единого налогового счета, в связи с чем возложение на налоговый орган обязанности по корректировке сальдо единого налогового счета является избыточным и приятие судебного акта в указанной части не требуется.

Судебные расходы по результатам рассмотрения дела подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина, уплаченная при обращении в суд, подлежит возвращению заявителю из федерального бюджета.

При этом, государственная пошлина в размере 88 103 руб. за рассмотрение требования об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога не подлежит взысканию с Управления, поскольку налоговый орган, в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 148, статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление АО «РАО ЭС Востока» о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 22.09.2022 № 17437 оставить без рассмотрения.

Требование об обязании УФНС России по Хабаровскому краю произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 020 665,83 руб. удовлетворить.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю произвести зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 13 020 655,83 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Возвратить Акционерному обществу «РАО Энергетические системы Востока» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000руб., уплаченную по платежному поручению от 08.02.2023 № 25.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 24.01.2023 22:09:00

Кому выдана Маскаева Анастасия Юрьевна