Решение от 25 октября 2023 г. по делу № А38-4996/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-4996/2022
г. Йошкар-Ола
25» октября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 25 октября 2023 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Промкомплект» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл

о признании недействительным решения налогового органа

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 14.10.2023,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.07.2022

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Промкомплект» (далее – ООО «ТД «Промкомплект», общество) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к ответчику, Управлению ФНС России по Республике Марий Эл (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 04.07.2022 № 4865 (действующего в редакции решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 17.10.2022 № 07-07/2445@, решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 30.05.2023) в части начисления недоимки по НДС за 1-4 кварталы 2017, 1-4 кварталы 2018, 1-4 кварталы 2019 в сумме 66 001 006 руб., начисления соответствующих пеней, штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 3 012 929 руб. (т.13, л.д. 21).

В обоснование заявленных требований, общество ссылалось на то, что им правомерно применены налоговые вычеты по операциям с ООО «ТД «Феникс», ООО «Метапром», ООО «Автокомплект», ООО «Нарни», ООО «Интро Трейд», ООО «МСК-Электро». Данные организации осуществляли реальную хозяйственную деятельность, приобретенные у них материалы, оборудование оприходованы в учете общества на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов, оплачены посредством безналичных расчетов. Налоговым органом необоснованно не осуществлен расчет действительного размера налоговых обязательств заявителя исходя из показателей операций с установленными ответчиком реальными поставщиками (т.1, л.д. 7-12, т.4, л.д. 63, т.11, л.д. 66-68, 82-101, 129-133, т.12, л.д. 46-48, 75-77, т.13, л.д. 21, 25-32).

В судебном заседании заявитель полностью поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Ответчик Управление ФНС России по Республике Марий Эл в отзыве, дополнениях к отзыву на заявление и в судебном заседании требования налогоплательщика не признал, указал, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным. Управление пояснило, что исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств, обществом создан формальный документооборот в отношениях с ООО «ТД «Феникс», ООО «Метапром», ООО «Автокомплект». ООО «Нарни», ООО «Интро Трейд», ООО «МСК-Электро»; реальные операции с данными контрагентами не подтверждены; составленные от их имени счета-фактуры и первичные документы содержат недостоверные сведения. Обществом не доказано проявление должной осмотрительности в отношениях с указанными контрагентами. Налоговым органом исходя из полученных в ходе проверки сведений об операциях с реальными поставщиками определен размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика. При этом, заявителем не раскрыты документы и сведения о реальных поставщиках товаров, отраженных в первичных документах спорных продавцов (т.4, л.д. 18-27, 39-53, т.11, л.д. 70-78, т.12, л.д. 51-53, 89-106)

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 11.10.2023 по 18.10.2023.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд признал заявление налогоплательщика подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «ТД «Промкомплект» зарегистрировано и включено в Единый государственный реестр юридических лиц 26.09.2012, основной государственный регистрационный номер <***>, с 31.05.2021 состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 23-25).

На основании решения и.о. руководителя ИФНС России по г. Йошкар-Оле ФИО4 от 29.09.2020 № 2 (действующего с учетом решения от 06.05.2021 № 2) в отношении ООО «ТД «Промкомплект» проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. По окончании выездной налоговой проверки налоговым органом составлены справка от 26.05.2021 № 15-07/2 о проведенной выездной налоговой проверке, акт № 18-19/11 от 26.07.2021 выездной налоговой проверки (т.9, л.д. 100-150, т.10, л.д. 1-150, т.11, л.д. 1-17).

Решением Управления от 27.04.2022 № 41 определено провести дополнительные мероприятия налогового контроля, по итогам которых составлено дополнение № 54 от 09.06.2022 к акту налоговой проверки (т.9, л.д. 1-73).

Извещением № 4907 от 08.06.2022, полученным руководителем общества ФИО5 09.06.2022, налоговый орган сообщил заявителю о дате, времени, месте рассмотрения материалов выездной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, заместителем руководителя УФНС России по Республике Марий Эл ФИО6 вынесено решение № 4865 от 04.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.7, л.д. 1-150, т.8, л.д. 1-130).

ООО «ТД «Промкомплект» обжаловало решение налогового органа в МРИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу (т.3, л.д. 118-120). По результатам рассмотрения жалобы последней вынесено решение № 07-07/2445@ от 17.10.2022 об отмене решения налогового органа от 04.07.2022 № 4865 в части начисления НДС в сумме 315 135 руб., соответствующей части пени в сумме 229 750 руб. (т.3, л.д. 122-124).

Решением Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 30.05.2023 в решение Управления от 04.07.2022 № 4865 (действующее в редакции решения МРИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 17.10.2022 № 07-07/2445@) внесены изменения в части исключения необоснованно начисленных пени по НДС за период с 01.04.2022 по 04.07.2022 в размере 2 883 142 руб. 89 коп. (т.13, л.д. 23,24).

Не согласившись с ненормативным актом Управления, ООО «ТД «Промкомплект» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании частично недействительным решения налогового органа от 04.07.2022 № 4865 (действующего в редакции решения МРИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 17.10.2022 № 07-07/2445@, решения Управления от 30.05.2023).

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу о правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «ТД «Феникс», ООО «Метапром», ООО «Автокомплект», ООО «Нарни», ООО «Интро Трейд», ООО «МСК-Электро».

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к следующим выводам.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 54.1 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Недобросовестность налогоплательщика определяется как совокупность фактов, опровергающих наличие цели деятельности, с осуществлением которой связано возникновение прав либо надлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения. Налоговым органам надлежит выявить недобросовестность налогоплательщика, выразившуюся в отсутствии деловой цели деятельности, направленной на систематическое получение дохода в процессе взаимоотношений между участниками гражданского оборота и установить цель необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований о получении налоговой выгоды.

Исходя из определений Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией для целей исчисления НДС лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы налога. При этом требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений, реальности подтвержденных ими хозяйственных операций и совершивших эти операции поставщиков (исполнителей).

Материалами дела подтверждается, что в связи с приобретением по договору купли-продажи товара № 02.02Ф-01-17 от 02.02.2017, УПД ООО «ТД «Феникс» деталей газовых горелок обществом применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 8 866 284 руб. 86 коп., в том числе, за 1 квартал 2017 в сумме 4 110 424 руб. 98 коп., за 2 квартал 2017 в сумме 4 535 359 руб. 88 коп., за 3 квартал 2017 в сумме 220 500 руб.

Согласно письменных пояснений заявителя, деловая переписка с ООО «ТД «Феникс» не сохранилась; деловые отношения с данной организацией были непродолжительное время; договоры с ней заключались удаленно путем обмена документами по почте. От имени ООО «ТД «Феникс» договор был заключен директором ФИО7, общение велось посредством телефонной связи. При текущей работе переговоры велись с менеджерами Игорем и Натальей. При взаиморасчетах с ООО «ТД «Феникс» применялась безналичная оплата средств на расчетный счет поставщика. Выгрузка товара производилась на склад заявителя по адресу: <...>.

По пояснениям ООО «ТД «Феникс», поставщиком товаров, реализованных данной организацией в адрес заявителя, выступало ООО «Морис». ООО «ТД «Феникс» не имело собственных складов как на праве собственности, так и арендованных. Товаротранспортные накладные на доставку товара не оформлялись; документы по качеству товара передавались покупателям. С обществом ООО «ТД «Феникс» работало исключительно в рамках договора поставки № 02.02Ф-01-17 от 02.02.2017; никакие иные операции с заявителем не совершались.

В счетах-фактурах ООО «Морис» отражен товар, который в том же количестве в те же даты перепродан ООО «ТД «Феникс» в адрес ООО «ТД «Промкомплект» с минимальной наценкой; по части номенклатуры данного товара указаны страна его происхождения – Китай и ГТД № 10130210/161116/0032099.

Отправителем/ экспортером товара по указанной ГТД являются Китайские железные дороги инт. мультимодальный транспорт Ко ЛТД Отделение Шанхай по поручению DIGITALNOTE ESTATE LP; получателем товара является ООО «Маджента»; дата выпуска груза – 16.11.2016г.

На требование налогового органа ООО «ТД «Феникс» представлены счета-фактуры ООО «ТД «Элиот», в которых отражены товары, в том же количестве в те же даты перепроданные ООО «ТД «Феникс» в адрес общества с минимальной наценкой. В данных счетах-фактурах ООО «ТД «Элиот» отражены страна происхождения товаров: Китай и ГТД № 10130210/161116/0032099; Турция и ГТД № 10130220/220916/0029194; Италия и ГТД № 10206090/150617/0003466.

Информация о ввозе товаров по ГТД № 10130220/220916/0029194, № 10206090/150617/0003466 по данным ресурсов налогового органа «Анализ внешне-экономической деятельности» не прослеживается.

Анализ первичных документов, представленных заявителем и ООО «ТД «Феникс», показал, что обществом налоговому органу представлены УПД ООО «ТД «Феникс», тогда как последнее представило налоговому органу счета-фактуры и товарные накладным в отношении тех же операций. По счету-фактуре ООО «ТД «Феникс» от 30.06.2017 № 02.02Ф0117-23 на сумму 1 225 000 руб. (в том числе, НДС – 220 500 руб.) не подтвержден поставщик, у которого ООО «ТД «Феникс» приобрело данные товары.

ООО «ТД «Феникс» (ИНН <***>) зарегистрировано с 01.12.2015 по юридическому адресу: <...>; с 01.11.2016 по юридическому адресу: <...>; с 15.01.2019 по юридическому адресу: <...>, эт. 1, ком. 23, в отношении которого 12.11.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.

Согласно протоколу осмотра от 31.07.2019 № 31-20, по адресу: <...>, эт. 1, ком. 23 организация не располагается; вывески, реклама, информационные таблички с фирменным наименованием ООО «ТД «Феникс» отсутствуют; место нахождения организации не известно.

10.09.2020 ООО «ТД «Феникс» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, в отношении которого в реестр внесена запись о недостоверности сведений.

Единственным участником и руководителем ООО «ТД «Феникс» являлся: в период до 30.01.2019 – ФИО7, с 30.01.2019 – ФИО8 Данные лица для допроса в налоговый орган не явились.

У ООО «ТД «Феникс» не имеется облагаемого имущества, транспортных средств, объектов недвижимости, земельных участков.

Среднесписочная численность работников организации составляет за 2017 – 3 чел., за 2018 – 1 чел.; за 2019 данные сведения не представлены.

Сведения о доходах по форме № 6-НДФЛ за 2017 представлены на 3 чел., за 2018,2019 - «нулевые».

По данным ПАО «Плюс Банк», управление системой «Банк-Клиент» организация осуществляла с использованием IP-адресов: 95.211.196.245, 95.211.141.70, 62.213.100.5. Указанные IP-адреса зарегистрированы в странах: 95.211.196.245, 95.211.141.70 – Нидерланды; 62.213.100.5 – Россия (г. Москва). Прокси-сервер, который находится в Нидерландах осуществляет сокрытие российского IP-адреса.

Согласно налоговых деклараций ООО «ТД «Феникс» по НДС доля налоговых вычетов в общей сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 1 квартал 2017 – 97,91 %; за 2 квартал 2017 – 90,53 %; за 3 квартал 2017 – 87,85 %; за 4 квартал 2017 – 86,2 %; за 1 квартал 2018 – 42,74 %; за 2 квартал 2018 – 98,18 %. За 3,4 кварталы 2018, 1-3 кварталы 2019 представлены «нулевые» декларации.

В налоговых декларациях ООО «ТД «Феникс» по налогу на прибыль доля затрат от суммы доходов составляет: за 2017 – 99,04 %, за 2018 – 99,92 %; за 2019 представлена «нулевая» декларация.

Согласно выписок по банковским счетам ООО «ТД «Феникс», отсутствуют перечисления, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, заработной платы работников). Из поступивших на счета ООО «ТД «Феникс» в 2017 году от заявителя средств в общей сумме 58 123 423 руб. средства в сумме 5 913 234 руб. 67 коп. обналичены посредством снятия наличных средств по чекам, перечисления на карточные счета. Анализ получателей средств, в адрес которых ООО «ТД «Феникс» производило перечисления с назначением платежа «за электрооборудование», показал, что ООО «Мокс», ООО «Декстел», ООО «Квест», ООО «Олимпия», ООО «Рамтекс», ООО «МТК-Запад», ООО «Морис», ООО «ТД «Элиот», ООО «Маджента» не могли поставить спорный товар, в силу отсутствия у них имущества, работников, транспортных средств, расходов, необходимых для реального осуществления таких поставок, отсутствия ведения данными организациями хозяйственной деятельности по юридическим адресам. При этом, учредитель, руководитель ООО «Мокс» ФИО9 отрицала осуществление операций с ООО «ТД «Феникс». Директор ООО «Олимпия» ФИО10, генеральный директор ООО «МТК-Запад» ФИО11, учредитель и директор ООО «Морис» ФИО12 указали на то, что являлись номинальными руководителями данных организаций; об их деятельности ничего не знают.

В связи с приобретением по договору поставки № 3/1-16 от 01.02.2016, УПД ООО «Метапром» деталей газовых горелок, комплектующих для плит, оборудования обществом применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 16 847 569 руб. 74 коп., в том числе, за 1 квартал 2017 в сумме 3 430 427 руб. 25 коп., за 2 квартал 2017 в сумме 114 674 руб. 40 коп., за 3 квартал 2017 в сумме 3 050 908 руб. 49 коп., за 4 квартал 2017 в сумме 3 650 029 руб. 53 коп., за 1 квартал 2018 в сумме 1 711 813 руб. 66 коп., за 2 квартал 2018 в сумме 1 068 072 руб. 48 коп., за 3 квартал 2018 в сумме 2 248 039 руб. 29 коп., за 4 квартал 2018 в сумме 1 573 604 руб. 64 коп.

ООО «Метапром» (ИНН <***>) зарегистрировано с 05.10.2015 по 04.02.2018 по юридическому адресу: <...>, ком. 16А; с 05.02.2018 по юридическому адресу: <...>, этаж 2, пом. V, ком. 22, о котором 07.06.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Согласно протоколу осмотра от 30.09.2019 № 31-20, по адресу: <...>, этаж 2, пом. V располагается двухэтажное нежилое здание. ООО «Метапром» по данному адресу не обнаружено, его место нахождения не известно. Собственник помещения ИП ФИО13 письмом от 16.09.2019 № 01 просила снять ООО «Метапром» с учета по названному адресу.

Участником ООО «Метапром» с момента его создания является ФИО14; генеральным директором в период с 05.10.2015 по 16.10.2017 – ФИО14; в период с 17.10.2017 по 19.02.2021 – ФИО15; с 19.02.2021 – ФИО16 Указанные лица для допроса в налоговый орган не явились.

По показаниям ФИО15 от 26.03.2023, руководителем ООО «Метапром» он стал по предложению Алексея; в дальнейшем передал ему свои персональные данные для последующей регистрации организации; никакого участия в деятельности ООО «Метапром» не принимал, операций с заявителем не совершал, документов не подписывал (т.12, л.д. 56-59).

У ООО «Метапром» не имеется облагаемого имущества, транспортных средств, объектов недвижимости, земельных участков. Среднесписочная численность работников организации за 2017 – 2019 составляет 2 чел.; сведения по форме № 6-НДФЛ за 2017-2019 представлены на 2 чел. Физические лица, в отношении которых представлены данные сведения, для допроса в налоговый орган не явились.

Для представления налоговой отчетности ООО «Метапром» в 2017-2019 использовало IP-адреса: 85.236.15.26, 37.0.127.111, 37.0.127.119, 37.0.127.120, 85.203.20.28. IP-адреса: 85.236.15.26, 37.0.127.111, 37.0.127.119, 37.0.127.120 принадлежат прокси-серверу, который находится в г. Москве. IP-адрес 85.203.20.28 принадлежит прокси-серверу, который находится в г. Берлине (Германия) и осуществляет сокрытие российского IP-адреса. IP-адрес 85.236.15.26 также использовался ООО «Автокомплект».

Согласно налоговых деклараций ООО «Метапром» по НДС доля налоговых вычетов в общей сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 1 квартал 2017 – 98,36 %; за 2 квартал 2017 – 88,87 %; за 3 квартал 2017 – 96,79 %; за 4 квартал 2017 – 94,23 %; за 1 квартал 2018 – 95,1 %; за 2 квартал 2018 – 98,69 %; за 3 квартал 2018 – 97,6 %; за 4 квартал 2018 – 98,24 %; за 2 квартал 2019 – 97,99 %; за 3 квартал 2019 – 99,27 %; за 4 квартал 2019 – 99,74 %. За 1 квартал 2019 представлена «нулевая» декларация.

В налоговых декларациях ООО «Метапром» по налогу на прибыль за 2017 – 2019 доля затрат от суммы доходов составляет более 98 %.

В первичных документах ООО «Метапром» на поставку товаров заявителю отражены ГТД: № 101302102112160000000, 06604/160317/0001375, 10130210/161116/0032099, 10130210/2112160036588, страна происхождения товара – Китай; № 06529/161216/0026812, 06529/191216/0026974, страна происхождения товара – Турция.

Отправителем/ экспортером товара по ГТД № 10130210/161116/0032099 являются Китайские железные дороги инт. мультимодальный транспорт Ко ЛТД Отделение Шанхай по поручению DIGITALNOTE ESTATE LP; получателем товара является ООО «Маджента»; дата выпуска груза – 16.11.2016г.

Информация о ввозе товаров по ГТД № 101302102112160000000, 10130210/2112160036588, 10130210/161116/0032099 по данным ресурсов налогового органа «Анализ внешне-экономической деятельности» не прослеживается.

В ходе проверки установлено, что ООО «Метапром» не совершало хозяйственных операций с ООО «Маджента»; номенклатура товаров по ГТД № 10130210/161116/0032099, получателем которых выступало ООО «Маджента», не соответствует товарам, поставленным заявителю ООО «Метапром».

По ГТД № 06529/161216/0026812, страной продавца является Казахстан, покупателем товаров выступает ООО «Офир», не имевшее хозяйственных отношений с ООО «Метапром».

По ГТД № 06529/191216/0026974, страной продавца является Беларусь, покупателями товаров выступают ООО «Йошкар-Олинское предприятие «Элмет-Плюс», АО «ММЗ», ОАО «Контакт», ООО «Потенциал», не имевшие хозяйственных отношений с ООО «Метапром».

Исходя из анализа поставщиков, отраженных в книге покупок ООО «Метапром», получателей средств от него по банковскому счету, налоговым органом не установлено приобретение ООО «Метапром» товаров, реализованных заявителю. При этом, по счету ООО «Метапром» отсутствуют расходы, необходимые для реальной хозяйственной деятельности (оплата аренды имущества, коммунальных услуг, услуг связи, выплата заработной платы работникам). Поступившие от заявителя средства в сумме 830 585 руб. ООО «Метапром» перечислило на пополнение пластиковой карты ФИО15 с назначением платежа «на хозяйственные нужды».

В связи с приобретением по договору поставки № 3-19 от 15.03.2019, УПД ООО «Нарни» деталей газовых горелок, комплектующих для плит, оборудования, электротоваров, комплетующих обществом применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 3 701 440 руб., в том числе, за 1 квартал 2019 в сумме 17 040 руб., за 2 квартал 2019 в сумме 202 400 руб., за 3 квартал 2019 в сумме 3 482 000 руб.

ООО «Нарни» (ИНН <***>) зарегистрировано по юридическому адресу: <...>, этаж 1, пом. 8, ком. 2, офис А., по которому коммуникаций с налоговым органом не осуществляло.

У ООО «Нарни» отсутствует облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки.

Участником и генеральным директором организации является гражданин Республики Беларусь ФИО17

Среднесписочная численность работников ООО «Нарни» составляет: за 2017 – 1 чел., за 2018 – 1 чел., за 2019 – 6 чел.; сведения по форме № 6-НДФЛ представлены за 2017 на 0 чел., за 2018 на 1 чел., за 2019 на 6 чел.

ФИО18, в отношении которой ООО «Нарни» представило указанные сведения, сообщила, что в 2017-2019 и в настоящее время работает бухгалтером ООО «КД». ООО «Нарни» ей не знакомо, к данной организации она никакого отношения не имеет, о ее деятельности ничего не знает (протокол допроса от 05.05.2022 № 977).

В 2017-2019 ООО «Нарни» использовало IP-адреса: 77.37.196.185, 188.32.213.206, 192.162.244.14, 192.162.244.66, которые принадлежат прокси-серверу, находящемуся в г. Москве.

Согласно налоговых деклараций ООО «Нарни» по НДС доля налоговых вычетов в общей сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 1 квартал 2018 – 95 %; за 1 квартал 2019 – 97 %; за 2 квартал 2019 – 96,5 %; за 3 квартал 2019 – 96,67 % . За 4 квартал 2017, 2-4 кварталы 2018, 4 квартал 2019 представлены «нулевые» декларации.

В налоговых декларациях ООО «Нарни» по налогу на прибыль за 2018, 2019 доля затрат от суммы доходов составляет более 95 %; за 2017 представлена «нулевая» декларация по налогу на прибыль.

По данным книги продаж ООО «Нарни» за 2017-2019 операции по продаже товаров заявителю составляют 72,68 % доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно выписки по банковским счетам ООО «Нарни», 85,38 % средств, поступивших на счета организации, израсходованы на приобретение иностранной валюты на сумму 419 210 USD, которая полностью перечислена в адрес PAYMENT FOR AUTO PARTS (за автозапчасти). Средства с назначением платежа: «перечисление заработной платы» направлялись в адрес физических лиц: ФИО17, Фунт Д.А., ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, в отношении которых сведения о доходах за 2019, в котором осуществлялись перечисления, ООО «Нарни» не представляло.

Исходя из анализа поставщиков, отраженных в книге покупок ООО «Нарни», получателей средств от него по банковскому счету, налоговым органом не установлено приобретение ООО «Нарни» товаров, реализованных заявителю.

В связи с приобретением по договору поставки № 4/1-18 от 10.10.2018, УПД ООО «Интро Трейд» деталей газовых горелок, комплектующих для плит, оборудования обществом применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 9 184 635 руб. 50 коп., в том числе, за 4 квартал 2018 в сумме 753 985 руб. 80 коп., за 1 квартал 2019 в сумме 2 438 439 руб. 07 коп.; за 2 квартал 2019 в сумме 2 547 334 руб. 45 коп.; за 3 квартал 2019 в сумме 1 465 469 руб. 20 коп.; за 4 квартал 2019 в сумме 1 979 406 руб. 98 коп.

По пояснениям заявителя, по условиям сделки поставка товара ООО «Интро Трейд» включает его транспортировку силами и за счет поставщика до склада ООО «ТД «Промкомплект», расположенного по адресу: <...>; товарно-транспортные накладные на перевозку груза не оформлялись.

ООО «Интро Трейд» (ИНН <***>) зарегистрировано с 27.06.2018 по 09.03.2021 по юридическому адресу: <...>, подвал, п. IV, к.3, оф. 56; с 09.03.2021 по юридическому адресу: г. Москва, внутренн. терр. гор. мун. округ Покровское – Стрешнево, Волоколамское шоссе, д. 108, этаж цокольный, пом. VIII, комн. 3, офис 102. По данному адресу организация коммуникацию с налоговым органом не осуществляет.

Учредителем, руководителем ООО «Интро Трейд» с момента его создания является ФИО24 Для допроса в налоговый орган он не явился.

У ООО «Интро Трейд» отсутствует облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки.

Среднесписочная численность работников ООО «Интро Трейд» составляет: за 2018 – 1 чел., за 2019 – 2 чел.; сведения по форме № 6-НДФЛ представлены за 2018, 2019 на 2 чел.

Для представления налоговой отчетности ООО «Интро Трейд» в 2018, 2019 использовало IP-адреса: 46.246.1.196, 46.246.1.195, 178.73.220.203, 45.86.203.248, 31.173.83.96. IP-адреса 178.73.220.203, 45.86.203.248, 46.246.1.196, 46.246.1.195 принадлежат прокси-серверам, которые находятся в г. Уппсала, Стокгольм (Швеция), г. Гамбург (Германия) и осуществляют сокрытие российского IP-адреса.

IP-адреса: 178.73.220.203, 46.246.1.196, 46.246.1.195 использовались также ООО «Автокомплект».

Согласно налоговых деклараций ООО «Интро Трейд» по НДС доля налоговых вычетов в общей сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 4 квартал 2018 – 97,1 %; за 1 квартал 2019 – 98,66 %; за 2 квартал 2019 – 95,74 %; за 3 квартал 2019 – 97,95 %; за 4 квартал 2019 – 96,29 %. За 2,3 кварталы 2018 представлены «нулевые» декларации.

В налоговых декларациях ООО «Интро Трейд» по налогу на прибыль за 2018, 2019 доля затрат от суммы доходов составляет более 99 %.

Анализ деклараций о соответствии ЕАЭС от 15.01.2018 № RU Д-CN.ИП18.В.00108, № RU Д-CN.ИП18.В.00109, сертификатов соответствия от 15.01.2018 № ТС RU С-CN.АБ15.В.05978, RU С-CN.АБ15.В.05979, RU С-CN.АБ15.В.05980, RU С-CN.АБ15.В.05981, представленных заявителем в подтверждение реальности операций с ООО «Интро Трейд», показал, что получателем товаров по ним выступало ООО «ГУДТрейд», которое не совершало операций с ООО «Интро Трейд», не имело ресурсов и не несло расходов, необходимых для их совершения.

Исходя из анализа поставщиков, отраженных в книге покупок ООО «Интро Трейд», получателей средств от него по банковскому счету, налоговым органом не установлено приобретение ООО «Интро Трейд» товаров, реализованных заявителю. По счету ООО «Интро Трейд» отсутствуют расходы, необходимые для реальной хозяйственной деятельности (оплата аренды имущества, коммунальных услуг, услуг связи, выплата заработной платы работникам); денежные средства, поступившие от заявителя, перечислялись ООО «Интро Трейд» на платежные карты ФИО25, ФИО26 в целях их обналичивания.

В связи с приобретением по договору поставки № 01/1-16 от 12.01.2016, УПД ООО «Автокомплект» комплектующих для плит, кабельно-проводниковой продукции, наконечников к промышленному оборудованию, торцевых уплотнений для транспортных средств обществом применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 19 673 696 руб., в том числе, за 1 квартал 2017 в сумме 770 296 руб., за 2 квартал 2017 в сумме 364 266 руб., за 3 квартал 2017 в сумме 877 939 руб., за 4 квартал 2017 в сумме 2 669 026 руб., за 1 квартал 2018 в сумме 1 628 536 руб., за 2 квартал 2018 в сумме 1 366 387 руб., за 3 квартал 2018 в сумме 4 363 951 руб., за 4 квартал 2018 в сумме 7 633 290 руб.

ООО «Автокомплект» (ИНН <***>) зарегистрировано с 30.09.2015 до 10.03.2021 по юридическому адресу: <...>, пом. VII, ком. 1; с 10.03.2021 по юридическому адресу: <...>, пом. VIII, офис 36, этаж 2. Согласно протоколу осмотра от 11.02.2021, по адресу: <...>, пом. VIII, офис 36, этаж 2 организация не располагается; вывески, таблички, указывающие на ведение ею финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют. Со слов представителя управляющей компании, ООО «Автокомплект» им не знакомо, договорные отношения с данной организацией отсутствуют.

У ООО «Автокомплект» отсутствует облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки.

Учредителем, руководителем ООО «Автокомплект» до 09.04.2021 являлась ФИО27 С 09.04.2021 50 % доли в уставном капитале организации перешло к ООО «Автокомплект»; 50 % доли в уставном капитале перешло к ФИО28

С 09.04.2021 руководителем ООО «Автокомплект» является ФИО28

По показаниям ФИО27 от 26.03.2023, в период ее руководства никаких сделок, операций с заявителем ООО «Автокомплект» не осуществляло, об операциях с обществом она ничего не знает (т.12, л.д. 60-63).

Среднесписочная численность работников организации составляет: за 2017 – 2 чел., за 2018 – 2 чел., за 2019 – 2 чел. Сведения по форме № 2-НДФЛ, 6-НДФЛ за 2017-2019 представлены на 2 чел.

Для представления налоговой отчетности ООО «Автокомплект» в 2017-2019 использовало IP-адреса: 85.236.15.26, 46.246.1.195, 46.246.1.196, 31.173.87.145, 178.73.220.203, 31.173.83.204. IP-адреса 46.246.1.195, 46.246.1.196, 178.73.220.203 принадлежат прокси-серверам, которые находятся в г. Уппсала, Стокгольм (Швеция), осуществляют сокрытие российского IP-адреса.

IP-адрес 85.236.15.26 также используется ООО «Метапром».

Согласно налоговых деклараций ООО «Автокомплект» по НДС доля налоговых вычетов в общей сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 1 квартал 2017 – 95,66 %; за 2 квартал 2017 – 96,19 %; за 3 квартал 2017 – 96,8 %; за 4 квартал 2017 – 96,52 %; за 1 квартал 2018 – 96,21 %; за 2 квартал 2018 – 98,11 %; за 3 квартал 2018 – 97,71 %; за 4 квартал 2018 – 97,55 %; за 1 квартал 2019 – 65,22 %; за 2 квартал 2019 – 99,09 %; за 3 квартал 2019 – 99,07 %; за 4 квартал 2019 – 99,57 %.

В налоговых декларациях ООО «Автокомплект» по налогу на прибыль за 2017- 2019 доля затрат от суммы доходов составляет более 83 %.

При анализе отраженных в УПД ООО «Автокомплект» ГТД установлено следующее:

по ГТД № 10130210/161116/0032099 отправителем/ экспортером товара являются Китайские железные дороги инт. мультимодальный транспорт Ко ЛТД Отделение Шанхай по поручению DIGITALNOTE ESTATE LP; получателем товара является ООО «Маджента»; дата выпуска груза – 16.11.2016г. Номенклатура товаров, указанных в ГТД, не соответствует их номенклатуре, отраженной в УПД ООО «Автокомплект»; последнее не имело хозяйственных отношений с ООО «Маджента»;

по ГТД № 10130120/190117/0000246 отправителем/ экспортером товара является «OU VILASTRA» через «MTL TRADING S.R.O» (Словакия), получателем товара является ООО «Эволюция»; дата выпуска груза – 19.01.2017г. Номенклатура товаров, указанных в ГТД, не соответствует их номенклатуре, отраженной в УПД ООО «Автокомплект»; последнее не имело хозяйственных отношений с ООО «Эволюция»;

по ГТД № 06529/130217/0002606 страной продавца является Беларусь, покупателем - ООО «Авангард+»; указанная организация не имела хозяйственных отношений с ООО «Автокомплект»;

по ГТД № 06529/050816/0016411 страной продавца является Беларусь, покупателем – ООО ТД «Белита-Витэкс-Волговят»; указанная организация не имела хозяйственных отношений с ООО «Автокомплект»;

по ГТД № 10130220/220916/0029194, отправителем/ экспортером является «PROMINTECHOU» через склад в Литве, получателем – ООО «Агроторг». Номенклатура товаров, указанных в ГТД, не соответствует их номенклатуре, отраженной в УПД ООО «Автокомплект»; последнее не имело хозяйственных отношений с ООО «Агроторг»;

по ГТД № 10130120/100216/0000965, отправителем/ экспортером является «TIZORO BUSSINESS S.R.O» через «MTL TRADING SRO» (Словакия), получателем – ООО «Подворье»; указанная организация не имела хозяйственных отношений с ООО «Автокомплект».

Исходя из анализа поставщиков, отраженных в книге покупок ООО «Автокомплект», получателей средств от него по банковскому счету, налоговым органом не установлено приобретение ООО «Автокомплект» товаров, реализованных заявителю. По счету ООО «Автокомплект» отсутствуют расходы, необходимые для реальной хозяйственной деятельности (оплата аренды имущества, коммунальных услуг, услуг связи, выплата заработной платы работникам); денежные средства, поступившие от заявителя, на сумму 17 870 414 руб. 13 коп. сняты по картам, чекам физическими лицами в целях их обналичивания.

В связи с приобретением по договору поставки № 5-18 от 30.10.2018, УПД ООО «МСК-Электро» деталей газовых горелок, комплектующих для плит, оборудования обществом применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 8 042 514 руб., в том числе, за 4 квартал 2018 в сумме 412 126 руб., за 1 квартал 2019 в сумме 2 242 355 руб., за 2 квартал 2019 в сумме 2 207 619 руб., за 3 квартал 2019 в сумме 1 234 041 руб., за 4 квартал 2019 в сумме 1 946 373 руб.

В подтверждение вычетов представлены неполные УПД ООО «МСК-Электро» от 09.01.2019 № 1, от 01.04.2019 № 9, от 17.04.2019 № 11, из содержания которых не представляется возможным идентифицировать стороны сделок.

ООО «МСК-Электро» (ИНН <***>) зарегистрировано по юридическому адресу: <...>, пом. I, ком. 1, оф. 31. По данному адресу организация коммуникацию с налоговым органом не осуществляла.

Единственным участником организации с даты ее создания является ФИО29; генеральным директором: до 01.08.2018 – ФИО29; с 02.08.2018 по 21.10.2018 – ФИО30; с 21.10.2018 по 20.03.2019 – ФИО31; с 21.03.2019 – ФИО32

У ООО «МСК-Электро» отсутствуют облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки.

Среднесписочная численность работников ООО «МСК-Электро» составляет за 2018 – 1 чел.; за 2019 – 2 чел. Сведения по форме № 6-НДФЛ представлены за 2018 на 0 чел.; за 2019 на 3 чел.

Для представления налоговой отчетности ООО «МСК-Электро» в 2018, 2019 использовало IP-адреса: 178.73.220.38, 46.246.1.195, 178.73.220.172, 31.173.83.91, 31.173.81.21. IP-адреса 178.73.220.38, 178.73.220.172, 46.246.1.195 принадлежат прокси-серверам, которые находятся в г. Уппсала, Стокгольм (Швеция), осуществляют сокрытие российского IP-адреса.

IP-адрес 46.246.1.195 также используют ООО «Автокомплект», ООО «Интро Трейд».

Согласно налоговых деклараций ООО «МСК-Электро» по НДС доля налоговых вычетов в общей сумме налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 4 квартал 2018 – 97,54 %; за 1 квартал 2019 – 99,18 %, за 2 квартал 2019 – 98,35 %, за 3 квартал 2019 – 98,01 %, за 4 квартал 2019 – 96,87 %; за 3 квартал 2018 представлена «нулевая» налоговая декларация.

В налоговых декларациях ООО «МСК-Электро» по налогу на прибыль за 2018, 2019 доля затрат от суммы доходов составляет более 88 %.

По показаниям генерального директора ООО «МСК-Электро» ФИО32 от 08.06.2022 № 335, в период с 2017 по 2019 она нигде не работала; никакого участия в деятельности ООО «МСК-Электро» не принимала; номинальным руководителем данной организации стала за вознаграждение по поручению Вадима (иных данных не знает). О деятельности ООО «МСК-Электро» и его операциях с ООО «ТД «Промкомплект» ничего не знает.

По показаниям ФИО33 от 25.03.2023, ФИО32 является его дочерью, постоянного места работы у нее нет, руководство какими-либо организациями она не осуществляет (т.12, л.д. 64-67).

Исходя из анализа поставщиков, отраженных в книге покупок ООО «МСК-Электро», получателей средств от него по банковскому счету, налоговым органом не установлено приобретение ООО «МСК-Электро» товаров, реализованных заявителю. По счету ООО «МСК-Электро» отсутствуют расходы, необходимые для реальной хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, услуг связи, уплата обязательных платежей с фонда оплаты труда); денежные средства, поступившие от заявителя, на сумму 411 300 руб. перечислены с назначением платежа «на заработную плату» на карты физических лиц, в отношении которых сведения о доходах ООО «МСК-Электро» не представляло.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к выводу о доказанности создания ООО «ТД «Промкомплект» формального документооборота по операциям приобретения материалов и оборудования у ООО «ТД «Феникс», ООО «Метапром», ООО «Нарни», ООО «Интро Трейд», ООО «Автокомплект», ООО «МСК-Электро». Данные организации не находились по юридическим адресам, не имели работников, складских помещений, транспортных средств для осуществления реальных операций по поставкам материалов и оборудования в номенклатуре и количестве, указанных в составленных от их имени первичных документах; не несли расходов, связанных с такими поставками. Доставка материалов и оборудования при удаленности спорных контрагентов от места нахождения заявителя и его склада не подтверждена транспортными документами. Спорные контрагенты использовали IP-адреса, подключенные к иностранным прокси-серверам, с сокрытием российских IP-адресов. По ГТД, отраженным в их УПД, предметом декларирования являлись ТМЦ иной номенклатуры, чем были поставлены заявителю; получателями данных ТМЦ выступали организации, не имевшие хозяйственных отношений со спорными контрагентами. Результаты встречных проверок, проведенных в отношении продавцов и получателей средств от спорных контрагентов, а также временной период расчетов с ними, указывают на отсутствие приобретения товаров, поставленных заявителю, у данных поставщиков «второго звена».

В связи с изложенным, налоговый орган правомерно исключил из состава налоговых вычетов по НДС суммы налога по счетам-фактурам (УПД) ООО «ТД «Феникс», ООО «Метапром», ООО «Нарни», ООО «Интро Трейд», ООО «Автокомплект», ООО «МСК-Электро», не являвшихся реальными поставщиками товаров заявителю. Доказательства проявления надлежащей осмотрительности при выборе спорных контрагентов, не имевших ресурсов для реального осуществления спорных операций, заявителем не представлены.

По утверждению заявителя, налоговым органом необоснованно не определен действительный размер налоговых обязательств по НДС в отношении следующих операций по поставке товаров заявителю реальными поставщиками:

- по счетам-фактурам ООО «ТД Элиот» от 16.02.2017 № М160217, от 21.02.2017 № М210217, от 27.02.2017 № М2702217, от 10.04.2017 № МЭ 1004 покупателю ООО «Метапром» поставлены блоки розжига. Данный товар поставлен заявителю по УПД ООО «Метапром» от 21.08.2017 № 55, от 15.09.2017 № 62, от 05.11.2017 № 75, от 14.11.2017 № 79;

- по счетам-фактурам ООО «Рыбинский кабельный завод» от 11.01.2018 № 63, от 12.01.2018 № 90, от 12.01.2018 № 162 покупателю ООО «Метапром» поставлен кабель КГ 2*2.5+1*1.5. Данный товар поставлен заявителю по УПД ООО «Метапром» от 16.11.2018 № 67;

- по УПД ООО «Интегра» от 19.07.2017 № И17071901, от 21.07.2017 № И17072101 покупателю ООО «Метапром» поставлен патрон керамический. Данный товар поставлен заявителю по УПД ООО «Метапром» от 14.08.2017 № 50;

- по счетам-фактурам ООО «Рыбинский кабельный завод» от 29.07.2019 № 6063, от 30.07.2019 № 6132 покупателю ООО «Интро Трейд» поставлен кабель КГ 2*2.5+1*1,5. Данный товар поставлен заявителю по УПД ООО «Интро Трейд» от 20.08.2019 № 31;

- по УПД ООО «Интегра» от 20.07.2017 № И17072002, от 21.07.2017 № И17072102 покупателю ООО «Автокомплект» поставлены наконечники, клемная колодка, переключатель мощности. Данный товар поставлен заявителю по УПД ООО «Автокомплект» от 02.08.2017 № 22, от 13.10.2017 № 38 (т.11, л.д. 129-133).

Арбитражный суд, оценив приведенные доводы общества, пришел к следующим выводам.

ООО «ТД Элиот», указанное заявителем в качестве реального поставщика, зарегистрировано по юридическому адресу: <...>, в отношении которого 19.10.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Данная организация не представляла за 2017-2019 сведений о среднесписочной численности работников; за 9 месяцев 2017 представила сведения по форме № 6-НДФЛ на 2 чел. ООО «ТД Элиот» использовало IP-адреса 85.17.28.150, 95.211.141.70, которые принадлежат прокси-серверу, находящемуся в Нидерландах, и осуществляющему сокрытие российского IP-адреса. Доля налоговых вычетов от суммы налога с объекта налогообложения в налоговых декларациях по НДС за 1-3 кварталы 2017 составляет более 94 %; доля расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 – более 99 %. Согласно выписке по банковскому счету 89,73 % поступлений на счета ООО «ТД Элиот» составляют средства от операций по купле-продаже валюты. Расходы, связанные с такими операциями, составляют 74,41 % от суммы расходов по счетам. При этом, ООО «ТД Элиот» не производило расходов, связанных с оплатой товаров, по документам реализованных в адрес ООО «Метапром»; по счетам ООО «ТД Элиот» отсутствуют затраты, необходимые для ведения реальной хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, выплата заработной платы работникам).

Исходя из совокупности приведенных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о том, что ООО «ТД Элиот» не могло являться реальным поставщиком товаров, которые по документам ООО «Метапром» были поставлены заявителю.

Налоговым органом применена налоговая реконструкция налоговых вычетов по НДС на сумму 157 561 руб. 94 коп. в отношении товаров (переключатель мощности, наконечники, клемные колодки), реализованных ООО «Интегра» в адрес заявителя посредством включения в товарную цепочку формального участника ООО «Автокомплект» (стр. 500,501 решения Управления от 04.07.2022 № 4865).

В соответствии с решением МРИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 17.10.2022 № 07-07/2445@ исправлена арифметическая ошибка Управления по применению налоговой реконструкции по НДС на сумму 157 561 руб. 94 коп.; применена реконструкция по НДС на сумму 168 513 руб. 56 коп. в отношении товаров (патрон керамический с лампой 15W), реализованных ООО «Интегра» в адрес заявителя посредством включения в товарную цепочку формального участника ООО «Метапром» (т.3, л.д. 122-124).

Таким образом, в отношении операций по приобретению заявителем товаров у реального поставщика ООО «Интегра» действительный размер налоговых обязательств по НДС определен оспариваемым решением от 04.07.2022 № 4865 (действующим в редакции решения от 17.10.2022 № 07-07/2445@). Документов и сведений, позволяющих провести налоговую реконструкцию в большем размере, чем это сделано налоговым органом, заявителем не раскрыто и не представлено.

Оценив содержание первичных документов по поставкам реальным поставщиком ООО «Рыбинский кабельный завод» товаров, реализованных заявителю по документам ООО «Метапром», ООО «Интро Трейд», арбитражный суд установил следующее.

По УПД ООО «Метапром» от 16.11.2018 № 67 заявителю поставлен кабель КГ 2*2.5+1*1.5 в количестве 7 022 м. на сумму 299 951 руб. 75 коп. (в том числе, НДС – 45 755 руб. 35 коп.) (т.12, л.д. 14). При этом, по УПД ООО «Рыбинский кабельный завод» от 01.11.2018 № 9005 в адрес ООО «Метапром» поставлен кабель КГ 2*2.5+1*1.5 в количестве 40,691 км., цена за 1 км. – 32 809 руб. 45 коп. (без НДС), на сумму 1 575 358 руб. 21 коп. (в том числе, НДС – 240 308 руб. 88 коп.) (т.13, л.д. 9 на обороте). Исходя из цены за 1 км. указанного кабеля, примененной реальным поставщиком ООО «Рыбинский кабельный завод», цена кабеля КГ 2*2.5+1*1.5 в количестве 7 022 м. составляет 230 387 руб. 96 коп. (без НДС) (7,022 км. х 32 809 руб. 45 коп.). Сумма НДС, подлежащая учету в рамках определения действительного размера налоговых обязательств, - 41 469 руб. 83 коп. (230 387,96 х 18 %).

По УПД ООО «Интро Трейд» от 20.08.2019 № 31 заявителю поставлен кабель КГ 2*2.5+1*1.5 в количестве 6 228 м. на сумму 295 207 руб. 20 коп. (в том числе, НДС – 49 201 руб. 20 коп.) (т.12, л.д. 23). При этом, по УПД ООО «Рыбинский кабельный завод» от 29.07.2019 № 6063 в адрес ООО «Интро Трейд» поставлен указанный кабель в количестве 10,092 км., цена за 1 км. – 32 992 руб. 50 коп. (без НДС), на сумму 399 552 руб. 37 коп. (в том числе, НДС – 66 592 руб. 06 коп.) (т.13, л.д. 3 на обороте). Исходя из цены за 1 км. указанного кабеля, примененной реальным поставщиком ООО «Рыбинский кабельный завод», цена кабеля КГ 2*2.5+1*1.5 в количестве 6 228 м. составляет 205 477 руб. 29 коп. (без НДС) (6,228 км. х 32 992 руб. 50 коп.). Сумма НДС, подлежащая учету в рамках определения действительного размера налоговых обязательств, - 41 095 руб. 46 коп. (205 477,29 х 20 %).

Документов и сведений, позволяющих достоверно установить поставку реальным поставщиком ООО «Рыбинский кабельный завод» заявителю иных товаров (кроме кабеля КГ 2*2.5+1*1.5 в количестве, отраженном в УПД ООО «Рыбинский кабельный завод» от 01.11.2018 № 9005, ООО «Метапром» от 16.11.2018 № 67; УПД ООО «Рыбинский кабельный завод» от 29.07.2019 № 6063, ООО «Интро Трейд» от 20.08.2019 № 31) заявителем не раскрыто и не представлено. Поставка в адрес заявителя иных товаров, отраженных в УПД ООО «Рыбинский кабельный завод», выставленных в адрес ООО «Метапром», ООО «Интро Трейд», доказательно не подтверждена.

ООО «Метапром» отразило операции по приобретению товаров у ООО «Рыбинский кабельный завод» в книге покупок за 3,4 кварталы 2017, 1-4 кварталы 2018; осуществляло расчеты с данной организацией за кабельно-проводниковую продукцию (стр. 220-231 решения Управления от 04.07.2022 № 4865).

ООО «Интро Трейд» отразило операции по приобретению товаров у ООО «Рыбинский кабельный завод» в книге покупок за 4 квартал 2018, 1-4 кварталы 2019; осуществляло расчеты с данной организацией за электрооборудование (стр. 311-318 решения Управления от 04.07.2022 № 4865).

Обстоятельств, свидетельствующих о том, что ООО «Рыбинский кабельный завод» не мог являться реальным поставщиком кабеля КГ 2*2.5+1*1.5, поставка которого заявителю подтверждена материалами дела, налоговым органом не приведено и не доказано. Ссылка ответчика на то, что на требование налогового органа ООО «Рыбинский кабельный завод» представило документы о поставках в адрес ООО «Метапром», ООО «Интро Трейд» без подписей; отсутствуют транспортные документы по спорным поставкам, не принята арбитражным судом в качестве основания для полного отказа в проведении налоговой реконструкции.

УПД ООО «Рыбинский кабельный завод» от 01.11.2018 № 9005, от 29.07.2019 № 6063 содержат подписи должностных лиц поставщика «второго звена»; ссылки на транспортные накладные от 01.11.2018 № 6958, от 29.07.2019 № 4712 и идентификационные данные транспортных средств, производивших перевозки (т.13, л.д. 3 на обороте, 9 на обороте). Реальность поставки и доставки товаров по названным УПД, транспортным накладным, указанными транспортными средствами, налоговым органом не опровергнута; невозможность такой поставки и доставки не доказана.

По итогам рассмотрения налогового спора арбитражный суд признает недействительным решение Управления от 04.07.2022 № 4865 (действующее в редакции решения МРИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 17.10.2022 № 07-07/2445@, решения Управления от 30.05.2023) в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018, 3 квартал 2019 в сумме 82 565 руб. 29 коп. (41 469,83 руб. + 41 095,46 руб.); в остальной части отказывает в удовлетворении требований заявителя. Правовая квалификация и размер штрафов по пункту 3 статьи 122 НК РФ, определенный Управлением с учетом наличия смягчающих обстоятельств (включение общества в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства; несоразмерность деяния тяжести наказания, привлечение к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ впервые), соответствует характеру и обстоятельствам совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений. Утверждение заявителя о необходимости дальнейшего снижения размера штрафов с учетом осуществления крупными федеральными компаниями закупок у заявителя товаров признано судом необоснованным и бездоказательным (т.11, л.д. 101). Доказательств осуществления приведенных закупок на льготных, отличающихся от других контрагентов условиях в каких-либо социально-значимых целях, обществом не представлено. Размер санкций, определенный налоговым органом, отвечает целям наказания за умышленные правонарушения, заключающиеся в выстраивании схемы завышения налоговых вычетов с участием «технических организаций», соразмерен балансу прав и интересов сторон спора, обстоятельствам, характеру, степени общественной опасности нарушения, роли в его совершении налогоплательщика.

В связи с частичным удовлетворением неимущественных требований заявителя судебные расходы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в сумме 3 000 руб. подлежат взысканию в его пользу с ответчика (т.1, л.д. 14,15).

Определением арбитражного суда от 26.10.2022 действие оспариваемого решения УФНС России по Республике Марий Эл от 04.07.2022 № 4865 было приостановлено до вступления в силу итогового судебного акта по настоящему делу (т.1, л.д. 5). По правилам части 5 статьи 96 АПК РФ арбитражный суд считает необходимым отменить принятые обеспечительные меры с момента вступления в силу судебного решения.

Резолютивная часть решения объявлена 18.10.2023. Полный текст решения изготовлен 25.10.2023, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Промкомплект» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать недействительным и несоответствующим требованиям Налогового кодекса РФ решение Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 04.07.2022 № 4865 (действующее в редакции решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 17.10.2022 № 07-07/2445@, решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 30.05.2023) в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018, 3 квартал 2019 в сумме 82 565 руб. 29 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с Управления ФНС России по Республике Марий Эл в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Промкомплект» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

3. Определение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.10.2022 о принятии мер по обеспечению иска в виде приостановления действия решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 04.07.2022 № 4865 отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья /Ю.А. Вопиловский/