Решение от 27 января 2023 г. по делу № А73-12831/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-12831/2022
г. Хабаровск
27 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 16.01.2023.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ПремьерСтрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (правопреемник – Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 01.03.2022 № 249 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 27.06.2022 № 13-09/209/11566@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы

при участии в судебном заседании:

от Общества: ФИО2 представитель по доверенности от 11.01.2022;

от Управления ФНС: ФИО3 представитель по доверенности № 05-12/13409 от 31.10.2022, ФИО4 представитель по доверенности от 09.11.2022 №45-14/00005@.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ПремьерСтрой» (далее – заявитель, Общество, ООО «ПремьерСтрой», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением в соответствии с которым просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – Инспекция, налоговый орган) от 01.03.2022 № 249 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 27.06.2022 № 13-09/209/11566@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

Определением от 09.11.2022 в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС).

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Налоговый орган представил письменный отзыв о несогласии с заявленными требованиями. Представитель Управления ФНС в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, просила в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 26.12.2022 до 10-00 час. 09.01.2023 и с 09.01.2023 до 14-30 час. 16.01.2023.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов в бюджеты Пенсионного фонда РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, страховых взносов на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В ходе проверки, оформленной актом проверки от 23.09.2021 № 478 Инспекция установила совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нарушении проверяемым налогоплательщиком запретов, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, в отношении сделок по договорам подряда с ООО «Строительная мастерская», ООО «Иммобилиаре СА Групп», а также по договорам на выполнение работ по перебазировке и монтажу 3 башенных кранов с ООО «Евро-Бренд» и условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ в части сделок по договорам поставки с ООО «Евро-Бренд», ООО «Хабснаб», ООО «ДВ-Торг», ООО «Торин», ООО «ДВ-Ресурс», ООО «Центрснаб», ООО «ТранзитСервис», ООО «Сфера-ДВ», ООО «Андромеда», ООО «ПрофАльянс», ООО «СтройТех».

При этом Инспекция исходила из того, что собранными в ходе проверки доказательствами установлены: нереальность операций со спорными контрагентами и отражение ООО «ПремьерСтрой» в налоговом и бухгалтерском учете фактов, не имевших место в действительности; неисполнение обязательств надлежащим лицом – стороной сделки; целью совершения ООО «ПремьерСтрой» операций со спорными контрагентами являлось уменьшение налоговой обязанности по НДС и налогу на прибыль организаций; представленные ООО «ПремьерСтрой» в ходе проверки документы в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности не отражают достоверную информацию о реальной операции.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 01.03.2022 № 249 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Этим решением Общество привлечено в ответственности по пункту 1 статьи 119, пунктам 1, 3 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафных санкций в сумме 5 415 904 руб.; Обществу доначислены НДС в сумме 24 290 668 руб., налог на прибыль организаций в сумме 25 512 499 руб. и пени с соответствующих сумм налогов в сумме 24 387 755,26 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС решением от 27.06.2022 № 13-09/209/11566@ отменило решение Инспекции в части: штрафных санкций превышающих: по пункту 1 статьи 119 НК РФ – 70 414,00 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 12 871,00 руб.; по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 2 463 659 руб.; статьи 123 НК РФ – 54 896 руб.; статьи 126 НК РФ – 27 925 руб.; в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме, превышающей 23 948 738 руб.; в части начисления пени в сумме, превышающей 24 036 537,12 руб.

В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в редакции решения Управления ФНС, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество выражает несогласие с выводами Инспекции относительно взаимоотношений Общества с контрагентами ООО «Строительная мастерская», ООО «Иммобилиаре СА Групп», ООО «Евро-Бренд», ООО «Хабснаб», ООО «ДВ-Торг», ООО «Торин», ООО «ДВ-Ресурс», ООО «Центрснаб».

В отношении остальных контрагентов, по взаимоотношениям с которыми Инспекция поставила под сомнение реальность операций, каких-либо доводов Обществом не приведено.

Возражая против заявленных требований, Управление ФНС настаивает выводах, отраженных в оспариваемом решении.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии со ст. 169 НК РФ и выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 172 НК РФ обязанность по подтверждению первичной документацией правомерности и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, учитывающим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, включая сведения о поставщиках (исполнителем) товаров, работ, услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные ивыставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пп. пп. 3, 6, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 9299/08 указано, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товаров (работ, услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы и налоговые вычеты только в отношении сделок с контрагентами, осуществляющими реальную экономическую деятельность.

Ввиду указанного, при решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком налоговых вычетов и расходов, налоговый орган проверяет как достоверность и непротиворечивость представленных документов, так и реальность осуществления хозяйственных сделок организации с контрагентами. Реальность хозяйственной операции определяется фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), а также фактическим исполнением договора заявленным контрагентом.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся сторонойдоговора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательств по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В пункте 2 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ» отражено, что положения пунктов 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ в их нормативном единстве с положением пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения:

а) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;

б) исполнение обязательства надлежащим лицом;

в) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;

г) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

В пункте 10 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом; осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по НДС, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

При этом бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54. НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по НДС по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде ООО «ПремьерСтрой» осуществляло строительно-монтажные работы на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в г. Хабаровске» - жилой комплекс «Ю-Сити» (далее - ЖК Ю-Сити). Заказчиком строительства являлось ООО «ЭНКА-Инвест».

С 2016 г. ООО «ПремьерСтрой» на строительном объекте ЖК Ю-Сити велись подготовительные и земляные работы, в 2017 г. и последующих годах непосредственно строительные работы по возведению жилых домов и объектов инфраструктуры.

Для выполнения работ ООО «ПремьерСтрой» привлекало как российских, так и иностранных граждан из стран СНГ, которые были официально трудоустроены, обеспечены спецодеждой и средствами индивидуальной защиты. В штате ООО «ПремьерСтрой» состояло примерно 100 чел., однако, как указано ООО «ПремьерСтрой», данного количества работников не всегда хватало для выполнения работ.

На объекте ЖК Ю-Сити также были задействованы работники взаимозависимого ООО «Альянс-Стройиндустрия» (руководитель - ФИО5, главный бухгалтер - ФИО6).

ООО «Альянс-Стройиндустрия» также являлось собственником спецтехники, использовавшейся при строительстве ЖК Ю-Сити, в том числе башенных кранов.

Для выполнения работ на объекте ООО «ПремьерСтрой» помимо ООО «Альянс-Стройиндустрия» осуществляло привлечение и иных субподрядных организаций.

Так, между ООО «ПремьерСтрой» (Генподрядчик), в лице директора ФИО5, и ООО «Строительная мастерская» (ИНН <***>) (Субподрядчик), в лице директора ФИО7, заключен договор субподряда от 16.08.2018 № 124/08/18, согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами общестроительные работы (кирпичная кладка, монтаж плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит) по объекту «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Дом № 5».

Цена договора составляет 50 000 000 руб., в т.ч. НДС – 7 627 118,44 руб.

Срок окончания работ: 30 апреля 2019 г.

Стоимость работ включает в себя, в том числе стоимость используемых материалов, их доставку и разгрузку. Согласно п. 5.1.5 договора Субподрядчик обязуется обеспечить строительство необходимыми материалами, оборудованием, квалифицированными людскими ресурсами, требуемыми для выполнения работ.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2, ООО «Строительная мастерская» в период с 19.09.2018 по 30.04.2019 выполнило работы на сумму 27 136 272,99 руб. (без НДС) (НДС – 4 952 245,50 руб.) и выставило счета фактуры на сумму 32 088 518,49 руб. (в том числе НДС – 4 952 245,50 руб.).

Согласно представленным документам, ООО «Строительная мастерская» выполняло работы по кладке кирпича, устройству перекрытий, используя при этом материалы ООО «Премьер-Строй». Передача давальческих материалов документально не оформлялось, что как обоснованно указано налоговым органом, не характерно для субъектов, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «Строительная мастерская» не выполняло и не могло выполнить заявленные работы.

Так по требованию о представлении документов (информации) от 02.12.2020 № 17-12/10635 ООО «ПремьерСтрой» представлены акты освидетельствования скрытых работ по объекту капитального строительства «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Жилой дом № 5» за период выполнения работ с 11.09.2018 по 15.05.2019 года по устройству 3 – 8 этажей (кладка наружных и внутренних стен с утеплением, монтаж разгрузочных, балконных и плит перекрытия, устройство монолитных участков и балконов). Согласно представленным актам, работы, подлежащие освидетельствованию, выполнены ООО «Строительная мастерская», представителем лица значится прораб ФИО8

Между тем, по результатам мероприятий налогового контроля, налоговым органом не получены исполнительные документы, подтверждающие факт выполнения работ по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит ООО «Строительная мастерская» в рамках заключенного договора субподряда от 16.08.2018 № 124/08/18 на жилом доме № 5. Достоверность представленных ООО «ПремьерСтрой» актов освидетельствования скрытых работ по работам, выполненным ООО «Строительная мастерская» не подтверждена пакетом документов со стороны Заказчика ООО «ЭНКА ИНВЕСТ», а также надзорных органов.

В ходе налоговой проверки проведен допрос производителя работ ФИО8 (протокол допроса свидетеля от 13.04.2021 № 159), который показал, что в 2017 – 2019 гг. проживал в г. Хабаровске. В период с 01.01.2017 по сентябрь 2018 г. нигде не работал. В октябре 2018 г. устроился на работу в ООО «Строительная мастерская» на должность производителя работ, проработал в данной организации около 2 месяцев. С января 2019 г. устроился на работу в ООО «Альянс-Стройиндустрия» на должность производителя работ. В других организациях в период с 2017 по 2019 гг. не работал. С момента трудоустройства в ООО «Строительная мастерская» и на дату составления допроса работает на ЖК Ю-Сити. В его должностные обязанности входили: организация строительно-монтажных работ, выполнение строительного процесса. В период работы в ООО «Строительная мастерская» работал на доме № 5 ЖК «Ю-Сити», делали кирпичную кладку и укладку плит перекрытий 3-го этажа. После увольнения из ООО «Строительная мастерская» свидетель работал на том же объекте по инженерным сетям – наружные сети водоснабжения. С 2019 г. свидетель к строительству жилых домов отношения не имеет. ФИО сотрудников, которые выполняли работы на жилом доме № 5, ФИО8 не помнит, всего работало около 7 – 10 человек рабочих – каменщиков. Сотрудниками какой организации они были, свидетель не знает, все они были гражданами Узбекистана. Проектно-сметную документацию ФИО8 передавал Сергей Сергеевич, однако какую организацию он представлял, свидетель не знает. В ходе выполнения работ на жилом доме № 5 ФИО8 подписывал акты скрытых работ. Лично с руководителем ООО «Строительная мастерская» ФИО8 не знаком. Лицо, ответственное за выполнение и качество строительно-монтажных работ со стороны ООО «ПремьерСтрой», ФИО8 не знает. Акты освидетельствования скрытых работ, составленные по работам, выполненным ООО «Строительная мастерская», на подпись ФИО8 привозил ФИО9, какое отношения он имел к строительству, свидетель не знает. При выполнении работ на жилом доме № 5 в 2018 г. использовались материалы: кирпич, плиты перекрытия, раствор. Кто осуществлял закуп материалов, ФИО8 не знает, к дому приезжала машина и разгружала. В ходе допроса на обозрение ФИО8 предъявлены акты освидетельствования скрытых работ за 2018 – 2019 гг., составленные при выполнении работ на объекте капитального строительства «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Жилой дом № 5», в которых представителем лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию, значится прораб ООО «Строительная мастерская» ФИО8 Свидетель подтвердил, что во всех актах стоит его подпись, что работы, подлежащие освидетельствованию и указанные в представленных на обозрение актах были выполнены представителями ООО «Строительная мастерская». По факту подписания актов, датированных 2019 годом, ФИО8 пояснил, что в ООО «Строительная мастерская» он работал до конца ноября 2018 г. Работы, указанные в актах, датированных 2019 г., по мнению свидетеля, были выполнены в период, когда он работал на доме № 5, но составлены позже, поэтому их принесли ему на подпись, т.к. свидетель продолжал работать на стройке. Также ФИО8 указал, что в 2017 г. приемку материалов, конструкций, комплектующих на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска» не осуществлял, в 2017 г. на данной стройке не работал.

Однако, налоговым органом установлено, что данные ФИО8 в ходе допроса показания, опровергаются совокупностью иных доказательств.

Так, в представленных ООО «ПремьерСтрой» к выездной налоговой проверке журналах входного контроля материалов содержатся сведения, что материалы, поставляемые для строительства жилого дома № 2, 4 в 2017 г. принимал ФИО8

Однако, в протоколе допроса свидетеля от 11.05.2021 ФИО10, которая на объекте ЖК Ю-Сити вела учет материалов на складе и выдавала их работникам, показала, что журналы входного контроля заполнялись кладовщиками, в них вносились все основные материалы, поступающие на объект, журнал заполнялся по каждому дому и указывалось лицо (прораб, начальник участка), ответственные за принятые материалы. Согласно представленным журналам, ФИО8 получал материалы: - на доме № 4 в ноябре 2016 г. – сваи, в январе 2017 г. - стальные уголки, ПГС, в марте 2017 г. – ПГС, трубы, люки канализационные; - на доме № 2 в феврале 2017 г. – сваи;

ООО «ПремьерСтрой» представлена личная карточка сотрудника ООО «ПремьерСтрой» ФИО8 по выдаче спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, согласно которой ФИО8, числящийся прорабом инженерной сети на объекте «ЖК по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска» получает спецодежду и инвентарь в январе, феврале, апреле 2017 г.

В актах освидетельствования скрытых работ, в которых в качестве представителя лица, осуществляющего строительство, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию по жилому дому № 5, значится прораб ООО «Строительная мастерская» ФИО8, и подписаны ФИО8, указаны работы, произведенные в период с декабря 2018 г. по май 2019 г., в т.ч. по устройству 4 – 8 этажей жилого дома № 5.

Однако, в протоколе допроса ФИО8 указывает, что выполнял работы на жилом доме № 5 только в октябре – ноябре 2018 г. и только по устройству третьего этажа, а с 2019 г. не имел отношения к строительству жилых домов, а занимался устройством наружных сетей водоснабжения.

ФИО11 в ходе допроса (протокол допроса от 25.05.2021) показал, что в 2017 г. по август 2018 г. работал начальником участка на строительной площадке Жилой комплекс Ю-Сити в г. Хабаровске, в обязанности которого входили техника безопасности, производственная деятельность, благоустройство на объекте, расстановка работников, работа с Администрацией, сетевыми организациями, энергетиками, экологами, надзорными органами и иные обязанности. ФИО11 пояснил, что ФИО8 ему знаком, они вместе начинали работы на объекте, ФИО8 на объекте ЖК Ю-Сити выполнял работы по инженерным сетям и участвовать в выполнении работ по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий и балконов не мог, т.к. это не относится к его профилю.

Обстоятельство того, что ФИО8 не мог принимать участие в работах по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит на жилом доме № 5 подтвердили также сотрудники ООО «ПремьерСтрой» ФИО12 (протокол допроса от 13.05.2021), ФИО13 (протокол допроса от 19.05.2021), ФИО14 (протокол допроса от 24.05.2021), ФИО15 (протокол допроса от 11.05.2021), ФИО16 (протокол допроса от 31.05.2021), ФИО17 (протокол допроса от 09.06.2021), ФИО18 (протокол допроса от 10.06.2021).

Так, ФИО13 в ходе допроса показал, что с июля 2018 г. до ноября 2020 г. работал в ООО «ПремьерСтрой» каменщиком, выполнял работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит: когда устроился на работу, его определили на строительство жилого дома № 2, затем полностью отстроили дом № 5, также вели работы на доме № 1, 6, 7, частично на жилом доме № 9. На жилом доме № 4 работы по кирпичной кладке вели вьетнамцы, на жилом доме № 3 монолит заливала бригада корейцев, а кирпичную кладку делали киргизы. В период работы в ООО «ПремьерСтрой» ФИО13 находился в подчинении у начальника участка ФИО11, затем у ФИО19 Вместе с ним на объекте работало около 13 – 14 человек: ФИО20, ФИО21 Дмитрий, ФИО35 Фариз, ФИО22 Дмитрий, ФИО23, ФИО24, ФИО25 – бригадир, ФИО26, ФИО27, ФИО33, ФИО28. Работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит на жилом доме № 5 выполнялись только бригадой каменщиков ООО «ПремьерСтрой», в которой работал свидетель. Другие бригады задействованы не были. Факт знакомства с ФИО8 свидетель отрицал.

ФИО29 в ходе допроса (протокол допроса от 03.06.2021) показал, что работал в ООО «ПремьерСтрой» с июля 2018 г. по март 2020 г. каменщиком. На работу его пригласил бригадир каменщиков ФИО25, которому свидетеля порекомендовали знакомые. В период работы в ООО «ПремьерСтрой» Грибенчук выполнял работы по кирпичной кладке жилых домов № 1, 2, 5 на строительном участке ЖК Ю-Сити. Находился в подчинении у бригадира каменщиков ФИО25. Вместе со свидетелем в бригаде каменщиков работали лица, перечисленные выше в протоколе допроса ФИО13 При этом, ФИО29 указал, что работы по кирпичной кладке на жилом доме № 5 выполняла только бригада работников ООО «ПремьерСтрой», другие бригады задействованы не были.

На жилом доме № 5 бригадой каменщиков ООО «ПремьерСтрой», в которой работал ФИО29 выполнена кирпичная кладка всех 9 этажей, от 1-го до 9-го этажа. Монтаж плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит на жилом доме № 5 осуществлял бригадир ФИО25, который брал к себе в помощники кого-нибудь из каменщиков. ФИО8 свидетелю не знаком, также не знакомо ООО «Строительная мастерская», свидетель не слышал, чтобы такая организация выполняла какие-либо работы на ЖК Ю-Сити.

В протоколе допроса свидетеля от 10.06.2021 ФИО18 показал, что работал в ООО «ПремьерСтрой» в должности производителя работ с 16.08.2018 по 30.09.2019 года на строительном участке ЖК Ю-Сити, осуществлял контроль за выполнением строительных работ по кирпичной кладке, организацию работ, контроль техники безопасности, контроль качества работ, ведение исполнительной документации при строительстве жилого дома № 6. После окончания работ по кирпичной кладке жилого дома № 6 весной 2019 г. Иванова перевели на строительство жилого дома № 9. Когда ФИО18 пришел на строительный объект, на жилом доме № 5 велась кирпичная кладка 4 – 5 этажей. Руководил работами на жилом доме № 5 ФИО30. Бригадиром каменщиков был ФИО25, в его бригаде также были каменщики ФИО20, ФИО31, ФИО24 и ФИО26, ФИО остальных работников не помнит. Кирпичную кладку жилого дома № 5 заканчивали весной 2019 г., примерно в одно время с жилым домом № 6. Для выполнения строительно-монтажных работ на жилом доме № 5 субподрядчики не привлекались, были только свои работники. Работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий, балконов и разгрузочных плит производились бригадой каменщиков ООО «ПремьерСтрой», которой руководил ФИО25.

В протоколе допроса свидетеля от 15.06.2021 ФИО32 показал, что с ноября 2018 г. по июль 2019 г., а затем с осени 2019 г. до середины февраля 2020 г. работал сварщиком в ООО «ПремьерСтрой» на строительном участке ЖК Ю-Сити, осуществлял сварку металлических каркасов, рубку арматуры, сварку балконных поручней, иногда сварку ограждений возле строящихся домов. Работал с бригадой каменщиков, которая состояла примерно из 12 человек: на жилом доме № 5 бригадой руководил ФИО25, на жилом доме № 6, 10 – ФИО42. На жилом доме № 5 ФИО32 работал примерно в ноябре – декабре 2018 г. и в 2019 г. Работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит выполнялась бригадой каменщиков ООО «ПремьерСтрой», которой руководил ФИО25, чтобы другие организации привлекались на жилой дом № 5, Толстых не видел.

В протоколе допроса свидетеля от 15.06.2021 ФИО33 показал, что с 02 июля 2018 г. до марта 2020 г. работал в ООО «ПремьерСтрой» на ЖК Ю-Сити каменщиком, выполнял работы по кирпичной кладке, участвовал в строительстве жилого дома № 5 с 1 по 9 этаж. Бригада, в которой работал ФИО33 составляла около 12 чел.: ФИО25 – бригадир, а также ФИО20, ФИО31, Грибенчук, ФИО34, ФИО35, ФИО31, ФИО23, ФИО13, ФИО24, ФИО26, ФИО27 и ФИО28 – основной костяк бригады. Работы по монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит выполнял бригадир ФИО25 и ему помогал каменщик ФИО20. На жилом доме № 5 работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит велись только бригадой каменщиков ООО «ПремьерСтрой», в которой работал ФИО33, другие бригады задействованы не были.

В протоколе допроса свидетеля от 24.05.2021 ФИО14 показал, что работал в ООО «ПремьерСтрой» на строительном объекте ЖК Ю-Сити в должности прораба с июня 2018 г. до мая 2019 г. В период его работы осуществлялось строительство жилого дома № 5, выполнялась кирпичная кладка бригадой каменщиков, которой руководил ФИО25. Для выполнения работ по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит на жилом доме № 5 субподрядные организации не привлекались, работы выполнялись бригадой каменщиков ООО «ПремьерСтрой». Согласно показаниям ФИО14, ФИО8 был старшим прорабом по благоустройству, в основном отвечал за дороги (отсыпку) и котлованы. В период работы ФИО14 ФИО8 работал только на благоустройстве.

В протоколе допроса свидетеля от 11.05.2021 ФИО15 показал, что с 2017 г. по сентябрь 2019 г. работал на строительном участке ЖК Ю-Сити начальником участка. ФИО15 указал, что работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий, балконов, разгрузочных плит на объекте ЖК Ю-Сити выполнялись силами ООО «ПремьерСтрой». Согласно показаниям ФИО15, ФИО8 не мог осуществлять работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий, балконов, разгрузочных плит на жилом доме № 5 ЖК Ю-Сити, т.к. он занимался благоустройством и сетями водоснабжения.

В протоколе допроса свидетеля от 31.05.2021 ФИО16, который с мая 2017 г. по 1 октября 2019 г. работал производителем работ на строительном участке ЖК Ю-Сити, также показал, что ФИО8 всегда выполнял работы по устройству инженерных сетей.

В протоколе допроса свидетеля от 27.05.2021 ФИО36 показал, что с 09.03.2018 по сентябрь 2018 г. работал в должности производителя работ на объекте строительства ЖК Ю-Сити, осуществлял контроль за выполнением работ бригадой монтажников и каменщиков при строительстве жилых домов № 5, 6. ФИО36 принимал участие в работах на жилом доме № 5 при кирпичной кладке с бригадой каменщиков под руководством бригадира ФИО25. При выполнении работ на жилом доме № 5 субподрядные организации участие не принимали, были только работники ООО «ПремьерСтрой». ФИО8 свидетелю не знаком.

В протоколе допроса свидетеля от 06.07.2021 ФИО37 также показал, что кирпичную кладку на жилом доме № 5 кирпичную кладку с 1-го этажа и до конца произвела бригада каменщиков под руководством ФИО25 и сотрудниками других организаций аналогичные работы на жилом доме № 5 не выполнялись. ООО «Строительная мастерская» свидетелю не знакомо.

В протоколе допроса свидетеля от 07.07.2021 № 226 ФИО38 показал, что с сентября 2018 по ноябрь 2020 официально работал в ООО «Альянс Стройиндустрия», осуществлял трудовую деятельность на объектах ЖК Ю-Сити. В работах на жилом доме № 5 ФИО38 участие не принимал, однако указал, что строительство коробки дома, в т.ч. работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытия, балконов, разгрузочных плит осуществляла бригада каменщиков под руководством ФИО25, сотрудниками других организаций аналогичные работы на жилом доме № 5 не велись. ООО «Строительная мастерская» свидетелю не знакомо.

Таким образом, показаниями свидетелей зафиксировано, что производитель работ ФИО8 на строительном участке принимал участие в работах по устройству инженерных сетей и благоустройству, а работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий, балконов, разгрузочных плит на жилом доме № 5 выполняла бригада каменщиков ООО «ПремьерСтрой», которой руководил ФИО25. Этими показаниями не подтверждается участие ООО «Строительная мастерская» в целом и ФИО8 в частности в осуществлении работ по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий, балконов.

При этом ни ООО «ПремьерСтрой», ни заказчиком ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» в ходе выездной налоговой проверки не представлены исполнительные документы, свидетельствующие, что для выполнения работ по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий, балконов, разгрузочных плит на жилом доме № 5 привлекалось ООО «Строительная мастерская».

В ходе допроса директор ООО «ПремьерСтрой» ФИО5 (протокол допроса от 26.07.2021) относительно взаимоотношений с ООО «Строительная мастерская» показал, что данный контрагент выполнял субподрядные общестроительные работы, но какие именно – перечислить не смог. Поиск ООО «Строительная мастерская» осуществлен по совету знакомых, но каких именно не помнит. Интересы субподрядчика во взаимоотношениях с ООО «ПремьерСтрой» представлял ФИО7, а ход выполнения работ сотрудниками субподрядчика контролировал ФИО9 Начальника участка и производителя работ, ответственного за выполнение работ на жилом доме № 5 ФИО5 указать не смог. Со слов свидетеля от ООО «Строительная мастерская» работы выполнялись иностранными гражданами Киргизстана, а работы, выполняемые ООО «Строительная мастерская» принимал ФИО9 При этом, ФИО8, со слов директора ООО «ПремьерСтрой», работал в ООО «Строительная мастерская».

Вместе с тем, как указывалось выше ФИО8 при допросе не указал, кто именно от ООО «ПремьерСтрой» принимал работы, выполненные ООО «Строительная мастерская», хотя и указал, что акты освидетельствования скрытых работ, составленные по работам, выполненным ООО «Строительная мастерская», ему на подпись привозил ФИО9, но какое отношения он имел к строительству, ФИО8 не знает.

Характер показаний директора ООО «ПремьерСтрой» свидетельствует о том, что ФИО5 фактически не владеет конкретной информацией о взаимоотношениях с ООО «Строительная мастерская», о характере работ, осуществляемых этим Обществом, тогда как лица, непосредственно выполнявшие работы по кирпичной кладке, монтажу плит перекрытий и являвшиеся сотрудниками ООО «ПремьерСтрой», отрицали какое-либо участие ООО «Строительная мастерская» в выполнении этих работ, дали подробные пояснения относительно проведения указанных работ, указав в частности фамилию лица (ФИО25), который непосредственно руководил бригадой каменщиков, которая состояла исключительно из работников ООО «ПремьерСтрой».

Оснований относится к указанным показаниям критически у суда не имеется.

Доводы заявителя о подписании актов приемки скрытых работ как обстоятельстве, подтверждающем, что работы выполнены именно ООО «Строительная мастерская» судом отклоняются, поскольку установленные по делу обстоятельства подтверждают выводы Инспекции о том, что спорные работы действительно были выполнены, но не ООО «Строительная мастерская», а непосредственно силами ООО «Премьер-Строй», что подтвердили лица, непосредственно осуществлявшие указанные работы.

Доводы заявителя о том, что допрошенные свидетели могли намеренно дать такие показания, в силу их увольнения из ООО «Премьер-Строй» и не выплатой заработной платы, судом отклоняются, как основанные на предположениях. Более того, в ходе судебного разбирательства представитель заявителя не смог обосновать относительно того, каким образом допрошенные лица, в целом давшие идентичные показания, могли быть осведомлены о том, что их показания, в частности показания относительно выполнения работ по кирпичной кладке непосредственно ими, как работниками ООО «Премьер-Строй», могут повлечь для ООО «Премьер-Строй» какие-либо неблагоприятные последствия.

Также в ходе проверки установлены иные обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «Строительная мастерская» не выполняло заявленные работы.

Так, все сотрудники ООО «Строительная мастерская», указанные в справках по форме № 2-НДФЛ за 2018 – 2019 гг., в период, указанный ООО «Строительная мастерская» в актах о приемке выполненных работ по форме № КС-2, имели основное место работы в другом регионе РФ, либо одновременно получали доходы у других работодателей.

Например, граждане Узбекистана в количестве 14 человек, получавшие вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в ООО «Строительная мастерская» в период с октября по декабрь 2018 г. одновременно в данный период времени получали вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>).

При этом Инспекция не имела возможность истребовать документы по факту трудоустройства физических лиц в ООО «Хабаровск Строй-Техника», т.к. данная организация исключена из ЕГРЮЛ 21.08.2020 по причине наличия в ЕГРЮЛ записи о недостоверности.

Однако, как установлено проверкой ООО «Хабаровск Строй-Техника» в 2018 на основании договора аренды техники с экипажем от 01.12.2017 № 01-08/Х оказывало ООО «ПремьерСтрой» услуги техники: грузоперевозки, земляные, трамбовочные, погрузочные работы на объекте Заказчика ЖК Ю-Сити.

При осмотре помещения по адресу ООО «Строительная мастерская», указанному в учредительных документах в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» (<...>), проведенного 11.04.2019 сотрудником ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, фактическое место нахождения организации не установлено (протокол осмотра от 11.04.2019 № 12/7832), т.е. в первичных документах по взаимоотношениям между ООО «Строительная мастерская» и ООО «ПремьерСтрой» заявлены недостоверные сведения об адресе места регистрации ООО «Строительная мастерская».

Согласно документам, имеющимся в регистрационным деле ООО «Строительная мастерская», на основании решения единственного участника ООО «Строительная мастерская» от 16.07.2018, в связи с расширением деятельности создан филиал в г. Хабаровске, адрес места нахождения филиала: 680000, Хабаровск г., ФИО31 <...>, директором Хабаровского филиала назначен ФИО39.

При осмотре помещения по адресу регистрации Хабаровского филиала ООО «Строительная мастерская», проведенного сотрудником ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска 25.02.2020, место нахождения филиала не установлено (протокол осмотра от 25.02.2020 № б/н), а собственниками помещений, расположенных по адресу: <...> (второй адрес - <...>) ООО «Пересвет» (ИНН <***>), ООО «Парис» (ИНН <***>) в ответ на требования налогового органа представлена информация о том, что в 2018 – 2019 гг. никаких договорных отношений с ООО «Строительная мастерская» имелось.

В протоколе допроса свидетеля от 02.03.2021 № 28 ФИО39, который согласно представленному ООО «Строительная мастерская» решению единственного участника от 16.07.2018 назначен директором Хабаровского филиала, показал, что в 2018 – 2019 гг. проживал в г. Владивостоке, осуществлял трудовую деятельность в должности главного инженера в ООО «Строительная мастерская», главного энергетика в ООО «Сучан_ Уголь», являлся руководителем СЭЗиС «Экватор». Рабочее место ФИО39 находилось в г. Владивостоке, также свидетель выезжал в командировки в г. Хабаровск и населенные пункты Приморского края. В должностные обязанности ФИО39 входило техническое руководство персоналом. В г. Хабаровск ФИО39 выезжал примерно летом 2018 – летом 2019 гг. для выполнения работ в ООО «Строительная мастерская» в п. Южный – строительство многоэтажного дома из красного кирпича (адрес не помнит), где выполнялись работы по кладке кирпича, плит перекрытия. Название объекта, на котором выполнялись работы, ФИО39 также не помнит, там он осуществлял контроль ведения работ бригадиром. Вместе с ФИО39 работы на объекте в г. Хабаровске выполняли его руководитель ФИО7 и подчиненный ФИО8, ФИО рабочего персонала свидетель не помнит. Также ФИО39 указал, что подписывал документы в ходе выполнения работ на объекте капитального строительства «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска», при этом, не поименовав вид документов.

ООО «Строительная мастерская» ФИО39 знакомо, для работы в организацию его пригласили по имеющемуся в интернете резюме летом 2018 г. в должность главного инженера. Руководителем являлся ФИО7, которому свидетель подчинялся при выполнении работ.

В 2018 – 2019 гг. ООО «Строительная мастерская» осуществляло строительство. Офис организации располагался в г. Владивостоке в районе ул. Набережная, гост. Амурский залив, офис 16.

В ООО «Строительная мастерская» работал на строящемся кирпичном доме (многоэтажном) в г. Хабаровске, осуществлял техническое руководство. Свидетель подтвердил, что в 2018 – 2019 гг. являлся директором Хабаровского филиала ООО «Строительная мастерская», в его функции входил контроль, филиал располагался в центре города (адрес не помнит). Кто еще располагался в офисе ФИО39 пояснить не смог. В г. Хабаровске ориентировочно был около 10 раз. Перечислить какие функции выполнял на объекте капитального строительства «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Жилой дом № 5» (жилой комплекс Ю-Сити), свидетель также не смог. ООО «ПремьерСтрой» свидетелю знакомо, между ООО «Строительная мастерская» и ООО «ПремьерСтрой» были договорные отношения. Кто был ответственным за выполнение и качество СМР со стороны ООО «ПремьерСтрой» по объекту капитального строительства «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Жилой дом № 5» (жилой комплекс Ю_Сити) свидетель не помнит. При сдаче выполненных работ в адрес ООО «ПремьерСтрой» интересы ООО «Строительная мастерская» представлял ФИО8. Всего при выполнении работ было задействовано около 10 – 15 человек сотрудников ООО «Строительная мастерская». При выполнении работ использовались давальческие материалы от Заказчика: кирпич, ж/б плиты, цементный раствор, кладочная сетка, вода, однако какими документами оформлялась передача материалов от Заказчика и кто от ООО «Строительная мастерская» принимал материалы, свидетель не помнит. Также свидетель пояснил, что в ООО «Строительная мастерская» и ООО «Сучан-Уголь» у него был свободный график работы, а грамотное планирование рабочего времени ему позволило совмещать руководящие должности.

Таким образом, как обоснованно указано налоговым органом показания ФИО39 не содержат каких-либо конкретных сведений по существу деятельности ООО «Строительная мастерская» в г. Хабаровске и фактически носят общий характер.

Кроме того, как установлено Инспекцией, ФИО39 в период с февраля 2018 г. по декабрь 2019 г. получал вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в ООО «Сучан-Уголь» (ИНН <***>).

На требование налогового органа ООО «Сучан-Уголь» представлены трудовой договор от 02.02.2018 № 1, приказ от 02.02.2018 № 1 о приеме на работу ФИО39 в должность главного энергетика в г. Партизанск на полную занятость (8-часовой рабочий день с 9 до 18 часов с перерывом на обед с 13 до 14 часов с понедельника по пятницу). Согласно представленным приказам о предоставлении отпуска работнику, а также табелям учета рабочего времени, за период работы с 02.02.2018 по 01.02.2019 ФИО39 предоставлен отпуск в августе 2019 г. В командировку ФИО39 направлялся единожды с 04.06.2018 по 09.06.2018 в г. Кемерово.

Указанные выше обстоятельства свидетельствует о том, что ФИО39 не мог осуществлять и не осуществлял контроль за строительно-монтажными работами в г. Хабаровске, а также находиться в офисе филиала ООО «Строительная мастерская» в г. Хабаровске.

Из анализа расчетных счетов ООО «Строительная мастерская» не установлены платежи за аренду помещений в г. Хабаровска

При анализе справок о доходах физических лиц, представленных в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ, установлено, что все физические лица, получающие в 2018 – 2019 гг. доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в ООО «Строительная мастерская» одновременно в данный период получают доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей от иных налоговых агентов.

Из анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Строительная мастерская» в налоговый орган, в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой», при значительных суммах доходов, полученных от ведения деятельности, суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, минимальны.

Транспортные средства, самоходные машины, иная строительная техника, недвижимое имущество за ООО «Строительная мастерская» не зарегистрированы.

Из анализа представленных ООО «ПремьерСтрой» документов, подтверждающих коммерческую осмотрительность, следует, что с предложением о сотрудничестве в части выполнения общестроительных работ ООО «Строительная мастерская» не выступало, в СРО зарегистрировано уже после того, как был заключен договор субподряда от 16.08.2018 с ООО «ПремьерСтрой» на выполнение общестроительных работ и перечислен аванс. Какие-либо документы, подтверждающие наличие у ООО «Строительная мастерская» квалифицированного персонала, собственной или арендованной строительной техники, ООО «ПремьерСтрой» в налоговый орган не представлены.

Также ООО «ПремьерСтрой» указывает, что в 2017 г. ООО «Строительная мастерская» финансово-хозяйственную деятельность не вело, отчетность представлена нулевая, в связи с чем суд соглашается с выводами налогового органа о том, что на момент заключения договора субподряда с ООО «Строительная мастерская» у ООО «ПремьерСтрой» отсутствовала возможность оценить финансовые обороты контрагента, а также его добросовестность.

Более того, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют об умышленных действиях ООО «ПремьерСтрой», направленных на создание формального документооборота с целью создания видимости фактических взаимоотношений с ООО «Строительная мастерская».

Фактически выполнение работ ООО «Строительная мастерская» на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска» подтверждается исключительно свидетельскими показаниями ФИО5, ФИО8 и номинальным пакетом документов, представленным ООО «ПремьерСтрой» и ООО «Строительная мастерская», тогда как лица, являвшиеся работниками ООО «ПремьерСтрой» и подтвердившие в ходе допросов факт выполнения непосредственно ими работ, по документам якобы выполненными ООО «Строительная мастерская», указывали, что кроме них иные лица эти работы не выполняли. Какой-либо заинтересованности работников в даче именно таких показаний как не соответствующих действительности, не установлено. При этом работниками даны фактически идентичные показания.

Таким образом, директор ООО «ПремьерСтрой» не могло не знать, что спорные работы выполнялись именно работниками ООО «ПремьерСтрой», а не ООО «Строительная мастерская».

Учитывая вышеприведенные обстоятельства, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении ООО «ПремьерСтрой» в состав налоговых вычетов суммы НДС, выставленной ООО «Строительная мастерская», в т.ч. в 4 квартале 2018 г. – 4 275 082,04 руб., во 2 квартале 2019 г. – 677 163,46 рублей.



По взаимоотношениям с ООО «Иммобилиаре СА Групп» (ИНН <***>).

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «ПремьерСтрой» условий, регламентированных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «Иммобилиаре СА Групп».

Так, из материалов дела следует, что между ООО «ПремьерСтрой» (Заказчик) и ООО «Иммобилиаре СА Групп» (Исполнитель), в лице директора ФИО40, заключен договор на выполнение работ от 18.05.2018 № 95/05, согласно которому Исполнитель обязуется выполнить по заданию Заказчика комплекс общестроительных работ на объекте строительства «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Жилой дом № 5, 6» и сдать результат Работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат Работ по Акту сдачи-приемки выполненных работ и оплатить результат Работ. Стоимость, виды и объем Работ предусмотрены в ведомости стоимости видов Работ, которая является неотъемлемым приложением настоящего Договора. Согласно п. 1.3, Работы, предусмотренные настоящим Договором, будут выполняться Исполнителем своими силами в соответствии с условиями настоящего Договора и согласованным ведомостью стоимости видов работ, включая возможные работы, определенно в ней не указанные, но необходимые для нормальной эксплуатации объекта строительства. Начальный срок выполнения работ – 21.05.2018, конечный срок выполнения работ – 31.12.2018 года.

Пунктом 3.3.1 Договора предусмотрено, что Исполнитель вправе привлекать к исполнению своих обязательств третьих лиц (субподрядчиков) только с письменного согласия Заказчика. Согласно расчету стоимости строительства по объекту «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Жилой дом № 5, 6», являющемуся приложением № 1 к договору подряда от 18.05.2018 № 95/05, ООО «Иммобилиаре СА Групп» обязуется выполнить следующие работы: - ростверк (устройство монолитного ж/б ростверка); - каркас монолитный железобетонный – подвал, 1-й этаж; - гидроизоляция наружных стен; - перекрытия сборные железобетонные; - стены кирпичные; - лестничные марши и площадки; - крыльца; - приямки, входы в подвал; - вентшахты на кровле; - перегородки из ПГП; - наружная отделка на общую сумму 93 586 033,14 руб., в т.ч. НДС по каждому жилому дому.

По результатам выполненных работ подписаны акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, выставленные ООО «Иммобилиаре СА Групп» в адрес ООО «ПремьерСтрой» стройка «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска, объект «Жилой дом № 6» и выставлены счета-фактуры от 30.05.2018 № 188 на сумму 3 186 400 руб.; от 14.06.2018 № 191 на сумму 4 015 700 руб.; от 29.06.2021 № 192 на сумму 3 797 900 руб.; от 03.10.2018 № 417 на сумму 3 186 549 руб., от 24.10.2018 № 418 на сумму 1 813 451 руб. которые включены ООО «ПремьерСтрой» в книги покупок за 2, 4 квартал 2018 г. и отражены в составе налоговых вычетов по строке 190 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2, 4 квартал 2018 г. соответственно.

Расчеты по договору произведены в полном объеме путем перечисления ООО «Премьер-Строй» денежных средств в сумме 16 млн. руб. на расчетный счет ООО «Иммобилиаре СА Групп».

В пояснениях, представленных ООО «ПремьерСтрой» в налоговый орган письмом от 19.01.2021 (вх. от 19.01.2021 № 01059) по взаимоотношениям с ООО «Иммобилиаре СА Групп», отражено, что Субподрядчик выполнял работы собственными силами, не используя материалы ООО «ПремьерСтрой». Сертификаты соответствия, технические паспорта на материалы, конструкции, комплектующие по объекту строительства, представляются в одном экземпляре, и передаются в составе исполнительной документации заказчику при сдаче объекта в эксплуатацию. Дополнительные соглашения к договору подряда не заключались. На строительном участке работала техника Генподрядчика, наемная техника для производства общестроительных работ. Непосредственно Субподрядчикам техника не передавалась. Акты освидетельствования скрытых работ, осуществляемых Исполнителем, документально оформлялись на Заказчика.

Вместе с тем, условиями заключенного договора не оговорено, кем будет осуществлен закуп материалов, конструкций, комплектующих, необходимых для выполнения работ, не предусмотрено каким образом исполнителю будет передаваться строительная площадка для выполнения работ.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ООО «ПремьерСтрой» по требованию о представлении документов (информации) от 16.06.2021 № 17-11/5353 представлены акты освидетельствования скрытых работ по объекту капитального строительства «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Жилой дом № 6», составленные в рамках выполнения строительно-монтажных работ по договору генерального подряда от 14.11.2017 № 6, заключенному между ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» и ООО «ПремьерСтрой». В представленных актах освидетельствования скрытых работ в качестве лица, осуществляющего строительство, ООО «Иммобилиаре СА Групп» не заявлялось. Со стороны ООО «ПремьерСтрой» в период выполнения работ ООО «Иммобилиаре СА Групп» акты освидетельствования скрытых работ подписаны главным инженером ООО «ПремьерСтрой» ФИО41, начальником участка ФИО11, ФИО19

Информация о ФИО производителя работ, осуществляющего контроль за выполнением строительных работ, организацию работ, контроль качества работ при строительстве жилого дома № 6 на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска», ФИО и должностях сотрудников, в т.ч. привлеченных от ООО «Альянс_Стройиндустрия», задействованных при выполнении строительных работ на жилом доме № 6, ООО «ПремьерСтрой» по требованию от 16.06.2021 № 17-11/5353 не представлена. В представленных ООО «ПремьерСтрой» в ходе выездной налоговой проверки журналах входного контроля материалов по жилому дому № 6 сведения о лицах, осуществляющих контроль, отсутствуют.

В ходе выездной налоговой проверки в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска по месту постановки на налоговый учет ООО «Иммобилиаре СА Групп» направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ПремьерСтрой». Однако, документы не представлены, а налоговым органом – исполнителем сформированы уведомления о невозможности исполнения поручения.

Налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы сотрудников ООО «ПремьерСтрой», а также сотрудников ООО «Альянс-Стройиндустрия».

В протоколе допроса свидетеля от 10.06.2021 ФИО18 показал, что с 16.08.2018 по 30.09.2019 работал в ООО «ПремьерСтрой» в должности производителя работ на строительном участке ЖК Ю-Сити. Осуществлял контроль за выполнением строительных работ по кирпичной кладке, организацию работ, контроль техники безопасности, контроль качества работ, ведение исполнительной документации при строительстве жилого дома № 6. Когда ФИО18 в августе 2018 г. пришел на строительный объект, на доме № 6 бригадой каменщиков, состоящей из граждан Киргизстана, которые были в штате ООО «ПремьерСтрой», руководил мастер ФИО37. Данная бригада достроила 6 этаж и половину 7 этажа на жилом доме № 6, затем их перевели работать на другой дом, а жилой дом № 6 достраивала бригада русских каменщиков, которой руководил ФИО42. В его бригаде работали каменщики: Мулинка, ФИО43, ФИО38. ООО «Иммобилиаре СА Групп» ФИО18 не знакомо. По словам свидетеля, в работах по устройству фундаментов, каркаса монолитного, гидроизоляции наружных стен, перекрытий, устройству стен кирпичных, наружной и внутренней отделке на жилом доме № 6 ООО «Иммобилиаре СА Групп» участие не принимало. На жилом доме № 6 работала бригада, которой руководил ФИО42. Субподрядные организации в вышеперечисленных работах участие не принимали.

Факт того, что ФИО18 являлся производителем работ на жилом доме № 6, подтвердил в ходе допроса ФИО14 в протоколе допроса свидетеля от 24.05.2021 года.

ФИО36 в ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 27.05.2021) показал, что с 01.08.2017 по 26.03.2019 работал в ООО «Альянс-Стройиндустрия» производителем работ, по устному поручению главного инженера ФИО41 с 09.03.2018 по сентябрь 2018 г.

ФИО36 перевели на объект строительства ЖК Ю-Сити в должности производителя работ. В период работы в ООО «ПремьерСтрой» свидетель осуществлял контроль за выполнением работ бригадой монтажников и каменщиков при строительстве жилых домов № 5, 6. На доме № 6 выполнялось устройство фундамента, кирпичная кладка. В подчинении у ФИО36 находилось около 30 человек, все они являлись сотрудниками ООО «ПремьерСтрой», субподрядчики при выполнении работ задействованы не были. По словам ФИО36 субподрядные организации привлекались только для установки лифтового оборудования и работ по электрике.

В протоколе допроса свидетеля от 15.06.2021 ФИО32, который работал в ООО «ПремьерСтрой» электрогазосварщиком на строительном участке ЖК Ю-Сити, также подтвердил, что на жилом доме № 6 работала бригада каменщиков ООО «Альянс-Стройиндустрия», которой руководил ФИО42.

В период работы ФИО32 бригадой ФИО42 производились работы по устройству каркаса монолитного, гидроизоляции наружных стен, перекрытий, устройству стен кирпичных. ООО «Иммобилиаре СА Групп» свидетелю не знакомо, работы на жилом доме № 6 не выполняло.

ФИО33 при допросе (протокол допроса свидетеля от 15.06.2021) показал, что с 02 июля 2018 г. до марта 2020 г. работал в ООО «ПремьерСтрой» каменщиком, выполнял работы по кирпичной кладке, в т.ч. достраивал жилой дом № 6. Подтвердил, что на жилом доме № 6 работала бригада ФИО42 – начинали стройку с 1 этажа, затем их убрали, а бригада, в которой работал ФИО33 под руководством ФИО25, достраивала жилой дом № 6. ООО «Иммобилиаре СА Групп» свидетелю не знакомо. Когда бригада, в которой работал ФИО33 пришла на жилой дом № 6, больше никто на данном доме не работал.

В протоколе допроса свидетеля от 06.07.2021 ФИО37 показал, что работал в ООО «Альянс-Стройндустрия» каменщиком 4 разряда около 10 лет, в течение нескольких лет принимал участие в строительных работах на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска» (ЖК Ю-Сити), выполнял кирпичную кладку из красного кирпича, в т.ч. на жилом доме № 6. Когда ФИО37 приступил к работе на жилом доме № 6, уже был сделан фундамент. В период работы свидетеля на жилом доме № 6, дом был построен с первого по десятый этаж, два ряда цокольного этажа, техэтаж, т.е. полностью закончили дом. При этом, ФИО прорабов и сотрудников работавших на жилом доме № 6, ФИО37 назвать отказался. Свидетель подтвердил, что одновременно с ним на жилом доме № 6 работали граждане Киргизстана, выполняли кирпичную кладку. О выполнении работ на жилом доме № 6 субподрядными организациями ФИО37 неизвестно. ООО «Иммобилиаре СА Групп» свидетелю не знакомо, о привлечении данной организации для выполнения работ на жилом доме № 6 не известно.

ФИО38 в протоколе допроса свидетеля от 07.07.2021 № 226 показал, что с сентября 2018 г. по сентябрь 2020 г. официально работал в ООО «Альянс-Стройиндустрия» на объектах ЖК Ю-Сити. Во главе с бригадиром ФИО42 на ЖК Ю-Сити выполняли кирпичную кладку из красного кирпича и облицовочного кирпича, монтаж железобетонных конструкций (плит перекрытий, лестничных маршей, площадок, балконов). С сентября 2018 г. бригада, в которой работал ФИО38, «зашла» на застройку жилого дома № 6, закончили данный объект в мае 2019 г. На жилом доме № 6 выполняли строительные работы, а именно кирпичную кладку, монтаж железобетонных конструкций, гидроизоляцию 48 наружных стен с 7 этажа по 9 этаж. Одновременно с бригадой под руководством ФИО42 на монолитных участках работали граждане Киргизстана. При этом, свидетель указал, что на жилом доме № 6 работали только сотрудники ООО «Альянс-Стройиндустрия». Субподрядные организации для строительства жилого дома № 6 не привлекались. ООО «Иммобилиаре СА Групп» свидетелю не знакомо, о выполнении работ на жилом доме № 6 данной организацией ФИО38 неизвестно.

Таким образом, из показаний работников, непосредственно задействованных при выполнении работ на жилом доме № 6 ЖК Ю-Сити в период, указанный в актах о приемке выполненных работ по форме № КС-2, выставленных ООО «Иммобилиаре СА Групп» в адрес ООО «ПремьерСтрой», следует, что указанные работы выполнялись только работниками ООО «ПремьерСтрой» и ООО «Альянс-Стройиндустрия». Субподрядные организации для выполнения указанных работ не привлекались.

Оснований ставить под сомнение вышеуказанные показания свидетелей не имеется, поскольку они в целом по указанным в них обстоятельствам совпадают, не имеют противоречий.

В отношении ООО «Иммобилиаре СА Групп» налоговым органом установлено, что данное Общество поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска 20.06.2017.

Адрес, указанный в учредительных документах:

- с 20.06.2017 по 13.07.2020 - 680009, <...>;

- 14.07.2020 по 23.11.2020 - 680042, <...>, литер К, офис 20;

- с 24.11.2020 и на дату составления акта проверки – 680021, <...>, литер И, офис 25/1.

Должностными лицами ООО «Иммобилиаре СА Групп» являлись: - с момента постановки на налоговый учет по 30.08.2018 – генеральный директор ФИО40; - с 31.08.2018 и на дату составления акта проверки: ФИО44.

Основной вид деятельности ООО «Иммобилиаре СА Групп», заявленный в учредительных документах: Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Среднесписочная численность работников в 2018 году составила 22 человека.

Налоговым органом осуществлены допросы физических лиц, указанных в отчетности как осуществлявших трудовую деятельность в ООО «Иммобилиаре СА Групп».

ФИО45 в протоколе допроса свидетеля от 27.07.2021 № 28 показал, что с апреля 2018 г. и до конца 2018 г. работал в ООО «Иммобилиаре СА Групп» в должности инженера. При Бафталовском ООО «Иммобилиаре СА Групп» заключались договоры с заказчиками: СпецСтройСервис на выполнение общестроительных работ по строительству промышленных объектов – Пункт управления на нефтеперекачивающей станции (НПС), который находится в пос. Смидовичи Еврейской автономной обл. (для выполнения работ ООО «Иммобилиаре СА Групп» нанимало узбеков), на поставку сыпучих материалов на тот же объект (для выполнения работ ООО «Иммобилиаре СА Групп» нанимало граждан с собственной строительной техникой), на поставку бетона. От заказчика ТрестГидроМонтаж поступил аванс на выполнение строительных работ по устройству мостового перехода на дороге в обход Хабаровска, однако ООО «Иммобилиаре СА Групп» к работам так и не приступило. ФИО45 осуществлял организацию поставки инертных материалов на объекты СпецСтройСервис по строительству НПС в пос. Смидовичи ЕАО, с. Галкино, Хабаровского района, на объект ТрестГидроМонтаж. Его работа непосредственно заключалась в определении качества материалов, поиск поставщика, расчет поставляемых объемов инертных материалов, учет материалов. Рабочее место находилось по адресу: <...>. В офисе вместе со свидетелем находились логисты, которые организовывали грузоперевозки. Всего в офисах организации находилось примерно 20 чел., которые выполняли функции ПТО, бухгалтерии, снабжения, логистики. ФИО46 занимался распределением транспорта, ФИО47 – снабжение, ФИО52 – главный бухгалтер; заработную плату выдавала бухгалтер ФИО13. Также на объекте в пос. Смидовичи были мастера и рабочие. Со слов свидетеля, на протяжении всей работы в ООО «Иммобилиаре СА Групп» фактически директором организации был ФИО40, а к ФИО44 свидетель обращался только с юридическими вопросами по заключению договоров поставок, купли-продажи.

В декабре 2018 г. Бафталовский узнал, что Черкасский назначен на должность директора ООО «Иммобилиаре СА Групп», однако предприятием фактически продолжал руководить ФИО40 При этом, свидетель не обладает информацией о выполнении ООО «Иммобилиаре СА Групп» работ по строительству жилых домов в г. Хабаровске. Известно только, что организация участвовала в строительстве промышленного объекта в пос. Смидовичи. Субподрядные организации нанимались с целью предоставления строительной техники и перевозки материалов для выполнения строительных работ. За привлечение субподрядчиков отвечал ФИО40 ООО «ПремьерСтрой» ФИО45 не знакомо, какое отношение ООО «Иммобилиаре СА Групп» могло иметь к строительству объекта «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска», свидетель не знает.

ФИО48 в протоколе допроса свидетеля от 30.07.2021 показал, что в ООО «Иммобилиаре СА Групп» устроился примерно в августе – сентября 2017 г. и проработал до июля 2018 г. в должности начальника участка, осуществлял контроль качества выполнения работ, работу с субподрядчиками, снабжение объекта. В период работы свидетеля организация выполняла работы по реконструкции гостиницы в г. Советская Гавань, для МПС «Северное» строительство газовой заправочной в г. Хабаровске возле ТЭЦ-3, строительство газовой заправочной на ул. Карла Маркса в р-не ост. Комбинат в г. Хабаровске. Когда с ФИО48 созванивался ФИО40, чтобы пригласить свидетеля на работу, он представился директором организации. Однако впоследствии свидетель узнал, что организацией руководил Черкасский, с которым ФИО48 лично не знаком, какие обязанности он выполнял – не знает. ФИО48 находился в подчинении у ФИО40 Главным инженером в организации был ФИО62, заместитель руководителя – ФИО50. ООО «ПремьерСтрой» ФИО48 не знакомо, какое отношение ООО «Иммобилиаре СА Групп» могло иметь к строительству объекта «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска», свидетель не знает.

В протоколе допроса свидетеля от 02.08.2021 ФИО49 показала, что в июне 2018 г. устроилась в ООО «Иммобилиаре СА Групп» в должность инженер-сметчик, проработала в данной организации до 19 февраля 2020 года. В период работы свидетеля организация осуществляла ремонтные работы зданий, дорог, а также строительство промышленных объектов – автомобильные дороги, производственные помещения, магазины. ФИО49 составляла сметную документацию, согласовывала ее с заказчиком, составляла акты о приемке выполненных работ и согласовывала их с заказчиком. Рабочее место ФИО49 находилось на ул. Хабаровская, д. 19 в г. Хабаровске, вместе с ней в офисе находились начальник ПТО (фамилию не помнит), инженер ПТО ФИО51, снабженец ФИО47. Также в здании располагался транспортный отдел, кабинет директора, бухгалтерия, делопроизводитель. Руководителем ООО «Иммобилиаре СА Групп» являлся ФИО40 При этом, ФИО44 свидетелю знаком, он был одним из учредителей и оказывал организации юридическую поддержку.

ФИО49 находилась в подчинении у начальника ПТО, фамилию которого не помнит, у заместителя директора по строительству ФИО50 В 2018 г. ООО «Иммобилиаре СА Групп» выполняло работы для компании Ремсталь - строительство общежития в г. Советская Гавань, также был договор со строительной организацией по строительству дороги в объезд г. Хабаровска, строительство магазина в г. Хабаровске в р-не ул. Карла Маркса. При этом свидетель указала, что участие в выполнении работ по строительству жилых домов в г. Хабаровска ООО «Иммобилиаре СА Групп» не принимало. Кроме того, со всеми заказчиками сметную документацию и акты о приемке выполненных работ ФИО49 составляла лично. Вместе с ФИО49 в ООО «Иммобилиаре СА Групп» работали ФИО51, ФИО50, ФИО47, ФИО52 – главный бухгалтер, ФИО53 – кадровик. ООО «ПремьерСтрой» ФИО49 не знакомо, какое отношение ООО «Иммобилиаре СА Групп» могло иметь к строительству объекта «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска», свидетель не знает.

Кроме того, в базе данных налогового органа имелись протоколы допросов сотрудников ООО «Иммобилиаре СА Групп», полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска.

В протоколе допроса свидетеля от 15.03.2021 № 14 ФИО54 показал, что в ООО «Иммобилиаре СА Групп» работал примерно в июне – августе 2018 г. в должности геодезиста. В его обязанности входила разбивка, выноска проекта работ на местности, детальный расчет проекта, подсчет объемов выполненных работ, подготовка, оформление и подписание исполнительной документации по выполненным работам у заказчика. Свидетель работал на строительстве объездной дороги г. Хабаровска, на петле с. Ильинка, с. Некрасовка, возведение здания пропускного пункта на объездной дороге. В организации вместе с ФИО54 работали заместитель генерального директора ФИО55 (фамилию не помнит), мастер Денис, в отделе кадров Юля, Александр в отделе ПТО.

В протоколе допроса свидетеля от 01.03.2021 № 10 ФИО56 показала, что с 2017 г. по март 2020 г. работала в ООО «Иммобилиаре СА Групп» в должности бухгалтера. В ее обязанности входило оформление первичной документации по реализациям, оформление входящей первичной документации, сверка с контрагентами, расчет заработной платы, авансовые отчеты, банковские операции. В 2017 г. ООО «Иммобилиаре СА Групп» строило ТЦ Продукты по карману, также в 2017 – 2018 гг. реконструировали гостиницу в г. Советская Гавань (заказчика не помнит), в 2019 г. строили обсыпную дорогу - заказчик ООО «Энергомост».

В протоколе допроса свидетеля от 09.04.2021 № 27 ФИО57 показала, что с осени 2018 г. по апрель 2019 г. работала в ООО «Иммобилиаре СА Групп» в должности штукатура-маляра на объекте в г. Советская Гавань, где строилась то ли гостиница, то ли общежитие, выполняла отделочные работы внутри здания. Также ей известно, что ООО «Иммобилиаре СА Групп» производило балки на мосты на базе по ул. Суворова, 15 (или 12). Заказчиком работ было ООО «Ремсталь». На работу ФИО57 принимал ФИО40, подчинялась ФИО58.

В протоколе допроса от 01.04.2021 № 20 ФИО59 показал, что с лета по декабрь 2018 г. работал в ООО «Иммобилиаре СА Групп» в должности инженера ПТО – составлял акты скрытых работ на объекте объездная дорога ось 2 г. Хабаровск секция 10 около с. Некрасовка и гараж на базе по ул. Суворова, заказчик ООО «Ремсталь».

ООО «Иммобилиаре СА Групп» выполняло работы по строительству дороги в обход г. Хабаровска – заказчик ООО «Фракджет-Волга», гараж на базе по ул. Суворова заказчик ООО «Ремсталь», гостиница в г. Советская Гавань заказчик ООО «Ремсталь».

В протоколе допроса свидетеля от 14.04.2021 № 30 ФИО60 показал, что с февраля по октябрь – ноябрь 2018 г. работал в ООО «Иммобилиаре СА Групп» инженером строительно-монтажных работ – контролировал перевозку инертных материалов, следил за выходом водителей на объекте каменный карьер «Карьер № 61 с. Лумку Корань». ООО «Иммобилиаре СА Групп» выполняло работы на карьере № 61 с. Лумку Корань, с которого возили сланец на НПЗ № 32 пос. Смидовичи (с февраля по июль 2018 г.), гараж на ул. Суворова, монтаж заправки на ул. Карла Маркса, в подряде у ТрестГидроМонтаж заливали мостовые балки.

ФИО61 в протоколе допроса свидетеля от 11.03.2021 № 12 показал, что с лета 2018 по февраль 2019 работал в ООО «Иммобилиаре СА Групп» начальником строительного участка, организовывал работы на строительном участке, подписывал КС-2. В период работы в ООО «Иммобилиаре СА Групп» ФИО61 выполнял работы по производству балок пролетного строения на площадке ТрестГидроМонтаж, которые шли на строительство объездной дороги. В декабре 2018 – феврале 2019 гг. осуществляли производство внутренних работ гаража в Южном.

В протоколе допроса свидетеля от 09.08.2021 № 66 ФИО62 показал, что с осени 2017 г. по август 2018 г. работал в ООО «Иммобилиаре СА Групп» в должности инженера, в обязанности которого входило инженерное сопровождение, строительство и сдача объекта «Реконструкция гостиницы по проспекту Мира в г. Советская Гавань», заказчиком объекта являлось ООО «Ремсталь».

В протоколе допроса свидетеля от 25.05.2021 № 44 ФИО40 показал, что в 2018 – 2019 гг. фактически руководил ООО «Иммобилиаре СА Групп», а ФИО44 только принимал участие в руководстве организацией. Также только ФИО40 имел право распоряжаться расчетными счетами ООО «Иммобилиаре СА Групп», получать выписки банков по операциям на счетах организации. Со слов ФИО40 с 01.01.2018 ООО «Иммобилиаре СА Групп» занималось разработкой карьеров, перевозкой инертных материалов, общестроительными работами, продажей дизельного топлива и газа и численности сотрудников организации, которая, по словам ФИО40, составляла более 80 чел., было достаточно для выполнения всех перечисленных работ. При этом, в ходе допроса ФИО40 не смог пояснить какие транспортные средства, в т.ч. спецтехника, имелись у ООО «Иммобилиаре СА Групп», на каких объектах работала техника, имелись ли склады для хранения ТМЦ, а также какие виды работ выполняло ОООО «Иммобилиаре СА Групп» в 2018 – 2019 гг. с указанием наименования объектов и их заказчиков.

Из указанных показаний следует, что ни одни из работников ООО «Иммобилиаре СА Групп» не указал в качестве объекта, на котором ООО «Иммобилиаре СА Групп» осуществляло работы - ЖК Ю-Сити.

В частности ФИО49, в обязанности которой в 2018 г. входило составление сметной документации и актов о приемке выполненных работ со всеми заказчиками, ООО «ПремьерСтрой» не знакомо и она показала, что не знает, какое отношение ООО «Иммобилиаре СА Групп» могло иметь к строительству объекта «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска».

При анализе расчетного счета ООО «Иммобилиаре СА Групп» в Банк ВТБ (ПАО) установлено, что денежные средства, поступающие в 2018 г. от ООО «ПремьерСтрой» в качестве аванса по договору подряда № 95/05 от 18.05.2018 г. на выполнение работ на объекте ЖК Юности, перечисляются ООО «Иммобилиаре СА Групп» ФИО40 в качестве процентного займа, снимаются с расчетного счета предприятия на хозяйственные нужды, перечисляются организациям и индивидуальным предпринимателям с наименованием платежа «за ООО «Сфера-ДВ». Впоследствии денежные средства выводятся из оборота на покупку автомобиля, вклад в депозит, приобретение табака.

При анализе информации, содержащейся в базе данных АИС Налог-3 АСК НДС-2 налоговым органом установлена следующая цепочка контрагентов:

- за 2 квартал 2018 г. ООО «ПремьерСтрой» - ООО «Иммобилиаре СА Групп» - ООО «Стэп» (декларация по НДС представлена с нулевыми показателями - разрыв);

- за 4 квартал 2018 г. ООО «ПремьерСтрой» - ООО «Иммобилиаре СА Групп» - ООО «ТД «Эльбрус» - ООО «РемСтройСервис», который признан «транзитером» с высоким уровнем риска.

Из совокупности указанных обстоятельств налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Иммобилиаре СА Групп» фактически не выполняло работы по договору, заключенному с ООО «ПремьерСтрой», а выполнение этих работ подтверждается исключительно свидетельскими показаниями ФИО5 и номинальным пакетом документов, представленных ООО «ПремьерСтрой».

При этом у ООО «ПремьерСтрой» на момент заключения договора на выполнение работ с ООО «Иммобилиаре СА Групп» отсутствовала информация о добросовестности ООО «Иммобилиаре СА Групп» в исполнении договорных обязательств по части выполнения общестроительных работ на объектах жилых застроек и фактически установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что документы по якобы имевшимся взаимоотношениям с ООО «Иммобилиаре СА Групп» оставлены формально и исключительно для создания видимости наличия таких взаимоотношений, имеющей целью получение необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя, содержащие претензии к проведенным допросам и поставленным вопросам судом отклоняются, поскольку работники, непосредственно выполнявшие работы, отраженные в документах как выполненные ООО «Иммобилиаре СА Групп», являлись работниками ООО «ПремьерСтрой» и взаимозависимого лица - ООО «Альянс-Стройиндустрия», отрицали выполнение этих работ кем-либо иным; отрицали привлечение каких-либо иных субподрядных организаций.

Поэтому доводы заявителя в данной части суд находит несостоятельными и не влияющими на правомерность выводов налогового органа.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном заявлении ООО «ПремьерСтрой» в составе налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Иммобилиаре СА Групп» во 2 квартале 2018 г. – 1 677 966 руб., в 4 квартале 2018 г. – 762 712 рублей.


По взаимоотношениям с ООО «Евро-Бренд»


В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «ПремьерСтрой» условий, регламентированных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ, пп. 2. п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «Евро-Бренд».

Так, из материалов дела следует, что между ООО «Евро-Бренд» (Поставщик), в лице директора ФИО63, и ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 - ООО «ПремьерСтрой») (Покупатель), в лице директора ФИО5, заключен договор поставки от 24.04.2017 № 6, согласно которому Поставщик обязуется поставлять Покупателю в течение срока действия договора по заказам последнего товары, ассортимент, качество, количество и цена которых указаны в спецификации, а Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки. Указанный в Приложении № 1 к договору товар поставляется вместе с оформленными надлежащим образом сопроводительными документами: сертификатом соответствия, качественным удостоверением, и другими документами, подтверждающими безопасность товаров для потребителей. Поставщик осуществляет поставку товара в течение 3-х дней с момента получения от Покупателя заказа в объеме, указанном в заказе. Доставка осуществляется Покупателем. Покупатель производит оплату поставляемого ему товара на условиях 100 % предоплаты. Поставщик гарантирует, что все товары, поставляемые по настоящему Договору, сертифицированы в РФ, в подтверждении чего Поставщик при передаче товаров предоставляет Покупателю подлинники или нотариально заверенные копии сертификатов, разрешающих применение товаров на территории РФ. Одновременно с передачей товара Покупателю Поставщик передает сертификаты соответствия на товар.

ООО «Евро-Бренд» в рамках исполнения договора в адрес ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 переименовано в ООО «ПремьерСтрой») выставлены универсальные передаточные документы (счета_фактуры) на общую сумму 9 720 600 руб. Согласно указанным документам, поставщик поставлял покупателю кирпич облицовочный, элементы лестниц, фанеру, цемент, пиломатериал обрезной.

ООО «ПремьерСтрой» карточке счета 10 «Материалы», ТМЦ, поступившие от ООО «Евро-Бренд» по дате УПД оприходованы с кредита счета 60 «Поставщики» в дебет счета 10 «Материалы», списаны в производство с кредита счета 10 в дебет счета 20 «Основное производство».

Кроме того, между ООО «Премьер-Строй» (Заказчик) и ООО «Евро-Бренд» (Подрядчик) заключены договоры от 09.03.2017 № 16-17, от 12.07.2017 № 60-17, от 17.07.2017 № 67-17.

Согласно договору от 12.07.2017 № 60-17, ООО «Евро-Бренд» (Подрядчик) обязуется выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы:

- монтаж на подкатные телеги и перебазировка башенного крана КБ-403А (зав. № 868) с базы хранения Заказчика по ул. Суворова г. Хабаровска на объект «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Дом № 2» с применением грузоподъемной и специальной техники Заказчика;

- монтаж башенного крана КБ-403А (зав. № 868) с применением грузоподъемного крана Заказчика на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Дом № 2».

Общая стоимость работ составляет 212 000 руб., в т.ч. НДС.

По результатам выполненных работ ООО «Евро-Бренд» составлен акт от 12.07.2017 № 60-17 на сумму 212 000 руб., в т.ч. НДС, который подписан со стороны Исполнителя директором ООО «Евро-Бренд» ФИО63, со стороны Заказчика – директором ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 – ООО «ПремьерСтрой») Ю.В. Шинком.

Согласно договору от 17.07.2017 № 67-17, ООО «Евро-Бренд» (Подрядчик) обязуется выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы:

- монтаж на базовую высоту (в свободностоящем варианте) башенного крана QTZ-145 (зав. № 1189) с применением грузоподъемного крана Заказчика на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Дом № 3». Общая стоимость работ составляет 270 000 руб., в т.ч. НДС.

По результатам выполненных работ ООО «Евро-Бренд» составлен акт в произвольной форме от 23.08.2017 № 67-17 на сумму 270 000 руб., в т.ч. НДС, который подписан со стороны Исполнителя директором ООО «Евро-Бренд» ФИО63, со стороны Заказчика – директором ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 – ООО «ПремьерСтрой») Ю.В. Шинком.

По результатам принятия выполненных монтажных работ ООО «ПремьерСтрой» в книгах покупок за 2 – 3 квартал 2017 г. включены следующие счета-фактуры, выставленные ООО «Евро_Бренд»: от 07.06.2017 № 170607-05 на сумму 212 000 руб.; от 12.07.2017 № 170712-03 на сумму 212 000 руб., от 23.09.2017 № 170823-02 на сумму 270 000 руб., которые отражены в составе налоговых вычетов по строке 190 раздела 3 налоговых деклараций по НДС за 2 – 3 квартал 2017 г. соответственно.

Сумма расходов на выполненные монтажные работы по взаимоотношениям с ООО «Евро-Бренд» включена в регистр налогового учета «Материальные расходы» по статье «Аренда машин и оборудования» за 2017 г. в размере 588 135,59 руб. и отражена в расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год.

Расчеты по договорам произведены в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Евро-Бренд».

Однако, по результатам мероприятий налогового контроля, исходя из совокупности установленных обстоятельства налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Евро-Бренд» не осуществляло и не могло осуществлять поставку ТМЦ, а также выполнять работы по монтажу и перебазировке башенных кранов.

Так, в письменных пояснениях (письмо от 18.12.2019), представленных в налоговый ООО «Премьер-Строй» указало, что грузоотправителем строительных материалов (кирпич, техноэласт, фанера, прочие строительные материалы) являлся ООО «Евро-Бренд»; вывоз происходил со склада по ул. Строительной, д. 20 литер К (арендатор ООО «Евро-Бренд»). Организацией – перевозчиком являлась ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>), принимал и согласовывал поставку материалов специалист по снабжению ФИО64 (официальное трудоустройство ООО «Альянс Стройиндустрия» ИНН <***>). Материалы использованы для проведения работ на объекте ЖК Ю-СИТИ. Информация о данной организации получена от общих контрагентов. Инициатором отношений был ООО «ПремьерСтрой» (в начале сотрудничества – ООО «СтройГрад»). Договоры и первичные документы привозились на подпись директором ООО «Евро-Бренд» лично в офис ООО «ПремьерСтрой». Сертификаты соответствия на товары не хранятся в ООО «ПремьерСтрой» в связи с их передачей в составе исполнительной документации заказчику строительства. Пропускной режим на объекте отсутствовал. Услуги по выполнению монтажных работ выполнялись силами ООО «Евро-Бренд». Информацию о привлеченных субподрядных организациях или ИП ООО «ПремьерСтрой» не имеет, т.к. это не является обязательным условием договоров оказания услуг, выполнения работ

Таким образом, как обоснованно указано налоговым органом, для хранения ТМЦ, поставляемых в адрес ООО «ПремьерСтрой», ООО «Евро-Бренд» должно было владеть складскими помещениями, для погрузки приобретенных ООО «ПремьерСтрой» ТМЦ, у ООО «Евро-Бренд» должна была быть в наличии грузоподъемная техника, а также квалифицированные трудовые ресурсы, осуществляющие монтаж башенных кранов.

Между тем, на требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Премьер-Строй» ООО «Евро-Бренд» не представлены.

Согласно представленным ООО «ПремьерСтрой» товарно-транспортным накладным, доставка приобретенных у ООО «Евро-Бренд» ТМЦ производилась из пункта погрузки, расположенного по адресу: <...>, литер К до пункта разгрузки: жилой комплекс «Ю-Сити» по ул. Юности транспортными средствами, предоставленными ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>):

- Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО65;

- Камаз 6440-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО67;

- Камаз 6440-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО66.

Водители ФИО66, ФИО65, ФИО67 согласно базе данных налогового органа в 2017 г. являлись сотрудниками ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>).

В ходе допроса ФИО66 пояснил, что с 2014 г. работал водителем в ООО «Альянс-Стройиндустрия», которое впоследствии переименовалось в ООО «Хабаровск Строй-Техника», затем в ООО «Стэлс», осуществлял перевозку грузов на автомобиле Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> на строительные объекты по ул. Совхозной и ЖК Ю-Сити, возможно в 2017 г на Южный парк и дом по ул. Шеронова. ФИО66 подтвердил, что осуществлял перевозку грузов, приобретенных ООО «ПремьерСтрой»: кирпич, плиты, металл на ЖК Ю-Сити. На объекте строительства товарно-материальные ценности принимали прорабы, которые были закреплены за каждым строящимся домом. О перевозках товарно-материальных ценностей в 2017 г. со склада, расположенного по ул. Строительной, д. 20 К в г. Хабаровске ФИО66 не помнит, указал, что возможно там грузили цемент, который перевозили на Ванино

ФИО65 в ходе допроса показал, что в 2017 г. осуществлял трудовую деятельность в ООО «Хабаровск Строй-Техника» водителем самосвала МАЗ, а также на грузовом автомобиле Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> перевозил груз: песок, грунт, который выкапывал экскаватор. Также работал на миксере - перевозил бетонный раствор. На ЖК Ю-Сити работал на самосвале, на данный объект завозил сваи и песок, а также перевозил грунт, который выкапывал экскаватор и который выгружался там же на строительной площадке. Груз на объекте принимали мастера и прорабы. ФИО65 в протоколе допроса указал, что цемент ПЦ 400-Д20 в мешках по 50 кг не перевозил, а перевозил только готовый бетонный раствор на миксере с растворо-бетонного узла, расположенного на ул. Алеутской. В представленной на обозрение товарно-транспортной накладной от 17.05.2017 № 170517 по совершению грузоперевозок от ООО «Евро-Бренд» с пункта отправления: <...>, литер до ООО «СтальГрад» на ЖК Ю-Сити свою подпись ФИО65 не подтвердил.

Таким образом, водители не подтвердили факт поставки ТМЦ от ООО «Евро-Бренд».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ТМЦ, якобы приобретенные у ООО «Евро-Бренд» закупались также у иных поставщиков.

Так, основным поставщиком лестничных маршей являлось ООО «ХПК» на основании договора поставки от 03.10.2016 № 1/10-16, заключенного между ООО «ХПК» (Поставщик) и ООО «СтройГрад» (Покупатель).

Согласно представленным ООО «ХПК» счетам-фактурам, товарным накладным, универсальным передаточным документам, лестничные марши 1ЛМ30.12.15-4 поставлялись ООО «ХПК» ежемесячно в 2017 – 2019 гг. всего в количестве 272 штук, в т.ч.: - в 2017 г. – 75 шт.; - в 2018 г. – 95 шт.; - в 2019 г. – 102 шт.

При этом, в 2017 г. стоимость одного лестничного марша 1ЛМ30.12.15-4, приобретаемого у ООО «ХПК», составила 8 262,71 руб. (без учета НДС), что соответствует стоимости изделия, приобретаемого у ООО «Евро-Бренд». Согласно представленным ООО «ХПК» товарным накладным, в 2017 г. товарно-материальные ценности от ООО «СтройГрад» (ООО «ПремьерСтрой») получал специалист ФИО64, который с января по декабрь 2017 года являлся работником ООО «Альянс-Стройиндустрия».

Исходя из представленных ООО «ПремьерСтрой» журналов входного контроля материалов по объекту «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска» установлено, что в 2017 – 2019 гг. поставка лестничных маршей 1ЛМ30.12.15-4 на объект осуществлялась только одним поставщиком – ООО «ХПК». Иных поставщиков лестничных маршей в журналах входного контроля материалов сотрудниками ООО «ПремьерСтрой» не зафиксировано.

Таким образом, факт поставки лестничных маршей от ООО «Евро-Бренд» фактически не установлен.

Основным поставщиком кирпича облицовочного у ООО «ПремьерСтрой» в 2017 – 2019 гг. являлось ООО «Белон» (ИНН <***>).

По требованию Инспекции ООО «Белон» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ПремьерСтрой».

Согласно договору поставки от 07.12.2016 № СГ 04ЛК, ООО «Белон» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «СтройГрад» (Покупатель) кирпич керамический, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар. Наименование, объем, ассортимент, стоимость, грузополучатель (с указанием его реквизитов), сроки поставки, форма оплаты определяется сторонами в Спецификациях (Приложениях), являющихся неотъемлемой частью договора. Право собственности на Товар переходит от Поставщика к Покупателю в момент передачи Товара Поставщиком перевозчику в момент его получения по товарной накладной от Поставщика на складе Поставщика. Товар поставляется на поддонах и в упаковке. На основании договора поставки от 01.01.2018 № 1, заключенного между ООО «Белон» (Поставщик) и ООО «ПремьерСтрой» (Покупатель), ООО «Белон» передает в собственность, а ООО «ПремьерСтрой» принимает и оплачивает кирпич керамический. Количество, ассортимент и стоимость каждой партии Товара указываются в Спецификациях. Поставка товара может осуществляться железнодорожным транспортом (крытыми вагонами, полувагонами), автомобильным транспортом или самовывозом. Право собственности на товар при самовывозе переходит к Покупателю с момента получения Покупателем Товара на территории производственной базы ООО «Белон» (<...> (Контейнерный двор).

Согласно представленным ООО «Белон» пояснениям, доставка приобретенного кирпича осуществлялась силами ООО «ПремьерСтрой». Кирпич закупался у ООО «ЛКЗСМ» (ИНН <***>).

Согласно представленным ООО «Белон» счетам-фактурам, товарным накладным, универсальным передаточным документам, всего за 2017 – 2019 гг. поставлено кирпича облицовочного марки М_125 в количестве штук, в т.ч.: - в 2017 г. – 217 080 шт.; - в 2018 г. – 651 510 шт.; - в 2019 г. – 256 230 шт.

При этом, в 2017 г. стоимость одного кирпича приобретаемого у ООО «Белон» варьировалась от 13,98 руб. до 14,87 руб. (без учета НДС), что соответствует стоимости изделия, приобретаемого у ООО «Евро-Бренд» (варьировалась от 13,90 до 13,95 руб. за шт.). Согласно представленным ООО «Белон» товарным накладным, в 2017 г. товарно-материальные ценности от ООО «СтройГрад» (ООО «ПремьерСтрой») получал ФИО64, который не явился на допрос в налоговый орган.

По требованию налогового органа ООО «ПремьерСтрой» представлены журналы входного контроля материалов по объекту «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска», в которых зафиксировано, что в 2017 г. поставка облицовочного кирпича на объект осуществлялась только от ООО «Белон». Иных поставщиков кирпича облицовочного в журналах входного контроля материалов не зафиксировано.

Основным поставщиком фанеры ламинированной у ООО «ПремьерСтрой» в 2017 г. являлось ООО «ПСК - Дальний Восток» (ИНН <***>).

Согласно пояснениям, изложенным в сопроводительном письме от 25.12.2020 № 34 ООО «ПСК – Дальний Восток» поставка товаров осуществлялась согласно выставленным счетам, договор на поставку с ООО «ПремьерСтрой» в 2017 – 2019 гг. не заключался, т.к. это были разовые поставки; товар отгружался со склада ООО «ПСК – Дальний Восток», расположенного по адресу: <...> в порядке самовывоза. Согласно представленным ООО «ПСК – Дальний Восток» счетам-фактурам, товарным накладным, всего за 2017 г. поставлено фанеры ламинированной в объеме 41,74 м3. Кроме того, ООО «ПСК - Дальний Восток» осуществляло поставку фанеры ламинированной в адрес ООО «ПремьерСтрой» в 2018 – 2019 гг. Согласно представленным ООО «ПСК – Дальний Восток» товарным накладным, в 2017 г. товарно-материальные ценности от ООО «СтройГрад» (ООО «ПремьерСтрой») получали водители ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО71, ФИО67, на основании выписанных ООО «ПремьерСтрой» (ООО «СтройГрад») доверенностей, которые в 2017 г. являлись сотрудниками ООО «Альянс – Стройиндустрия» и ООО «Хабаровск – СтройТехника».

В журналах входного контроля материалов по объекту «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска» зафиксировано, что в 2017 г. поставка фанеры ламинированной на объект осуществлялась только ООО «ПСК – Дальний Восток». Иных поставщиков фанеры ламинированной в журналах входного контроля материалов сотрудниками ООО «ПремьерСтрой» в 2017 г. не зафиксировано, тогда как в представленной ООО «ПремьерСтрой» к выездной налоговой проверке карточке счета 10 «Материалы» за 2017 г. помимо ООО «ПСК – Дальний Восток» и спорного контрагента ООО «Евро-Бренд», в качестве поставщика фанеры ламинированной также отражен спорный контрагент ООО «Хабснаб».

Техноэласт ЭПП, приобретаемый у ООО «Евро-Бренд», также приобретался у ООО «Альянс Строй Сервис» (ИНН <***>).

ООО «Альянс Строй Сервис» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ПремьерСтрой». Согласно представленному универсальному передаточному документу от 20.10.2017 № УТ-5226 ООО «Альянс Строй Сервис» поставило в адрес ООО «ПремьерСтрой» 40 рулонов техноэласта ЭПП по цене 1 618,64 руб. за рулон (без учета НДС). Товар поставлен на основании заявки клиента от 04.10.2017 № УТ-5656, получен водителем Дорош на основании доверенности от 20.10.2017 № 392. В сопроводительном письме ООО «Альянс Строй Сервис» сообщило, что ООО «ПремьерСтрой» присылает заявки на товар на электронную почту или по звонку в устной форме. В основном весь товар, реализованный в адрес ООО «ПремьерСтрой», приобретается у ООО «ТехноНИКОЛЬ - Строительные Системы» (ИНН <***>). Доставка осуществлялась напрямую на объекты клиента (транзитные поставки) или самовывоз транспортом клиента со склада ООО «Альянс Строй Сервис», который располагается по адресу: <...>.

Согласно документам, представленным ООО «ПремьерСтрой» в ходе выездной налоговой проверки, а также документам, полученным от Ростехнадзора башенные краны, монтаж которых осуществляло ООО «Евро-Бренд» по договорам, заключенным в 2017 г. с ООО «ПремьерСтрой», принадлежали на праве собственности взаимозависимому лицу ООО «Альянс-Стройиндустрия» (ИНН <***>).

На требование Инспекции ООО «ПремьерСтрой» сообщило, что между ООО «Альянс-Стройиндустрия» (ИНН <***>) и ООО «ПремьерСтрой» при строительстве объекта ЖК Ю-Сити было заключено соглашении о совместном пользовании башенных кранов QTZ-145, КБ-403А (передвижной), поскольку обе организации выполняли подрядные работы на одной строительной площадке в рамках заключенных договоров с заказчиком ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» (ИНН <***>).

По состоянию на 2017 г. все указанные башенные краны были самортизированы, вследствие чего в рамках формирования расходной базы в части амортизации для целей исчисления налога на прибыль в учете ООО «Альянс-Стройиндустрия» расходы по данным объектам не учитывались.

Обслуживание башенных кранов производилось за счет средств ООО «ПремьерСтрой» (закупка строп, крюков, смазочных материалов, электрики и т.п.).

ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» (Заказчик) по требованию налогового органа представлен договор подряда от 29.11.2016 № ВР/11, заключенный с ООО «СтройГрад» (Генподрядчик), согласно которому Генподрядчик обязуется выполнить своим иждивением (собственными либо привлеченными силами и средствами) подготовительные работы, временные здания и сооружения по объекту «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска». Работы выполняются в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией в объемах и сроках согласованных сторонами договором, проектом организации строительства, проектом производства работ. При возникновении необходимости выполнения работ, не учтенных, либо увеличения объемов работ, составляется двухсторонний акт о необходимости выполнения и расчет стоимости дополнительных работ. Основанием для составления актов могут являться поручения Заказчика, зафиксированные в еженедельном протоколе планерок. После согласования Заказчиком расчета стоимости дополнительных работ, оформляется дополнительное соглашение. В соответствии с п. 2.1.3 Генподрядчик обязан обеспечить выполнение работ своими силами. Генподрядчик вправе привлекать для выполнения работ по настоящему договору Подрядчиков только после письменного согласования с Заказчиком. Стоимость настоящего договора подлежит определению локальными расчетами и примерно составляет 2 139 204,30 рубля. Точная стоимость будет определена путем подписания дополнительного соглашения к настоящему договору после представления Подрядчиком локальных сметных расчетов и согласования их с Заказчиком.

Также ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» представлены дополнительные соглашения к договору подряда от 29.11.2016 № ВР/11, заключенному с ООО «СтройГрад». Так, согласно представленному ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» дополнительному соглашению от 01.11.2017 № 4, утверждены локальные сметные расчеты: - № 08-01-03.2 Перебазировка и монтаж башенного крана КБ-403 А (зав. № 868). 1 этап строительства (Приложение к № 14 к договору от 29.11.2016 № ВР/11); - № 08-01-03.3 Перебазировка и монтаж башенного крана QTZ145. 1 этап строительства (Приложение № 15 к договору от 29.11.2016 № ВР/11); - № 08-01-03.4 Перебазировка и монтаж башенного крана КБ-403 А (зав. № 872). 1 этап строительства (Приложение № 16 к договору от 29.11.2016 № ВР/11).

На основании данного соглашения дополнена таблица ведомости договорной цены и реестра смет. Соглашение вступает в силу с момента его подписания, т.е. 01.11.2017 года.

Таким образом, согласование на проведение работ по перебазировке и монтажу башенных кранов QTZ145, КАБ-403 А (зав. № 868, 872) получено ООО «ПремьерСтрой» от Заказчика после того, как был заключен договор с ООО «Евро-Бренд» и выполнены работы спорным контрагентом.

Из документов, представленных ООО «ИТК «Диагностика и контроль» (ИНН <***>) следует, что между ООО «ИТК «Диагностика и контроль» и ООО «Альянс-Стройиндустрия» (ИНН <***>) заключен договор от 20.03.2017 № ДК.038/17-3 на разработку проекта фундамента башенного крана QTZ-145 на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Дом № 3».

Акт приемки выполненных работ по разработке проекта фундамента башенного крана QTZ-145 на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Дом № 3» на сумму 80 000 руб., в т.ч. НДС, составлен 24.10.2017, подписан со стороны ООО «ИТК «Диагностика и контроль» генеральным директором ФИО72, со стороны ООО «Альянс-Стройиндустрия» директором Ю.В. Шинком.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Евро-Бренд» не могло выполнить монтаж башенного крана QTZ-145 в период с 17.07.2017 (дата заключения договора) по 23.08.2017 (дата подписания акта), т.к. акт по разработке проекта фундамента башенного крана QTZ-145 на объекте «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска. Дом № 3» составлен лишь 24.10.2017 года.

Кроме того, согласно документам, представленным Заказчиком работ по объекту «Жилая застройка по ул. Юности в Индустриальном районе г. Хабаровска» ООО «ЭНКА ИНВЕСТ», в декабре 2017 г. ООО «ПремьерСтрой» в адрес ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» выставлены акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, которые произведены в соответствии с дополнительным соглашением от 01.11.2017 № 4 к договору подряда от 29.11.2016 № ВР/11: - от 25.12.2017 № 11 за отчетный период с 01.12.2017 по 25.12.2017 по устройству монолитного железобетонного фундамента приставного башенного крана QTZ-145; - от 25.12.2017 № 12 за отчетный период с 01.12.2017 по 25.12.2017 по перебазировке и монтажу башенного крана КБ-403А (зав. № 868); - от 25.12.2017 № 13 за отчетный период с 01.12.2017 по 25.12.2017 по перебазировке и монтажу башенного крана QTZ-145; - от 25.12.2017 № 14 за отчетный период с 01.12.2017 по 25.12.2017 по перебазировке и монтажу башенного крана КБ-403А (зав. № 872). Таким образом, перебазировка и монтаж башенных кранов QTZ-145 (зав. № 1189), КБ-403А (зав. № 868), КБ-403А (зав. № 872) произведены в период с 01.12.2017 по 25.12.2017 на основании дополнительного соглашения от 01.11.2017 № 4 к договору подряда от 29.11.2016 № ВР/11, заключенному между ООО «ПремьерСтрой» и ООО «ЭНКА ИНВЕСТ».

То есть, ООО «Евро-Бренд» не могло осуществить выполнение работ по перебазировке и монтажу башенных кранов, т.к. на момент заключения договоров с ООО «Евро_Бренд» у ООО «ПремьерСтрой» отсутствовали договоры с Заказчиком на проведение указанных видов работ, отсутствовал проект фундамента башенного крана QTZ-145, а фактически работы произведены в период с 01.12.2017 по 25.12.2017 года. Более того, ООО «ПремьерСтрой» не производилось согласование ООО «Евро-Бренд» в качестве подрядчика с ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» по условиям договора подряда от 29.11.2016 № ВР/11.

В отношении ООО «Евро-Бренд» установлено, что данная организация поставлена на налоговый учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска 01.02.2012. и 07.08.2020 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

В отношении ООО «Евро-Бренд» в ЕГРЮЛ внесена запись от 05.03.2018 № 2182724123943 о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе юридического лица.

Должностными лицами ООО «Евро-Бренд» с момента постановки на налоговый учет и на дату исключения из ЕГРЮЛ являлись:

с 01.02.2012 по 24.03.2016 директор ФИО73; - с 25.03.2016 по 24.12.2017 директор ФИО63;

- с 25.12.2017 по 07.08.2020 ликвидатор ФИО74 (ИНН <***>), назначенная на основании решения единственного участника ООО «Евро-Бренд» от 15.12.2017 № 1. Сведения ФИО74 признаны недостоверными, о чем 21.09.2018 внесена запись в ЕГРЮЛ за № 2182724468661.

Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган представлены ООО «Евро-Бренд» за 2017 г. на 4 человек: ФИО75; ФИО76; ФИО77; ФИО63.

Однако, по расчетным счетам ООО «Евро-Бренд» во 2 - 4 квартале 2017 г. перечисление денежных средств с наименованием платежа «заработная плата» производится только директору ООО «Евро-Бренд» ФИО63

В ходе допроса ФИО76 и ФИО77 отрицали наличие трудовых взаимоотношений с ООО «Евро-Бренд», а также осведомленность о данной организации.

Таким образом, ООО «Евро-Бренд» в налоговый орган представлялись недостоверные сведения с целью создания видимости наличия работников и реальности осуществления хозяйственной деятельности.

За 2017 г. доходы ООО «Евро-Бренд», отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, составили 501 200 614 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов – 499 741 357 руб. (99,7 % от суммы доходов). Сумма исчисленного за 2017 г. налога составила 291 852 руб. (0,06 % от суммы полученных доходов).

Таким образом, в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» в 2017 г., при значительных суммах доходов, полученных от ведения деятельности, суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, минимальны

Согласно представленным ООО «Евро-Бренд» в налоговый орган расчетам по страховым взносам, количество застрахованных лиц за 6, 9, 12 месяцев 2017 г. составило 4 человека.

С 2018 г. расчеты по страховым взносам представлены с нулевыми показателями.

Из отчетности по налогу на прибыль организаций, НДС следует, что в 2014 – 1 полугодии 2016 г. финансово-хозяйственная деятельность ООО «Евро-Бренд» осуществлялась с минимальными оборотами. Со 2 квартала 2018 г. финансово-хозяйственная деятельность ООО «Евро-Бренд» не осуществляется.

У ООО «Евро-Бренд» отсутствовали недвижимое имущество, транспортные средства, самоходная или иная техника.

При анализе расчетных счетов ООО «Евро-Бренд» установлено, что в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» производится перечисление денежных средств на расчетные счета ООО «Адонис-ДВ» (ИНН <***>) с наименованием платежа «арендная плата за офисное помещения», ООО «СтройСнабПром» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за услуги по складскому хранению», ООО «Омега» (ИНН <***>), ООО «ЧОО «Ермак ДВ» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за услуги охраны».

ООО «Адонис-ДВ» по требованию Инспекции представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Евро-Бренд».

Согласно договору аренды помещения от 09.01.2017 ООО «Адонис-ДВ» (Арендодатель) предоставляет ООО «Евро-Бренд» (Арендатору) во временное пользование в нежилом здании деревообрабатывающего цеха по адресу: <...>, литер К, принадлежащего Арендодателю на праве собственности помещение для офиса площадью 14 м2.

Арендатор обязуется использовать объект исключительно по его прямому назначению. Арендная плата состоит из основной части в размере 5 000 руб. (без НДС) и переменной части, которая определяется ежемесячно в зависимости от потребляемой электроэнергии. В сопроводительном письме ООО «Адонис-ДВ» указало, что ООО «Евро-Бренд» арендовало помещение в период с 09.01.2017 по 28.02.2018, договор расторгнут путем устного уведомления Арендатора, оснований для отказа не выявлено. Аренда помещения предоставлялась для офиса. В стоимость арендной платы входили коммунальные услуги, электроэнергия рассчитывалась по показаниям счетчиков и перевыставлялась отдельно. Из представленных ООО «Адонис-ДВ» актов оказанных услуг за 2017 – 2018 гг., а также из анализа расчетных счетов ООО «Евро-Бренд» следует, что в адрес ООО «Евро-Бренд» Арендодателем выставлена только основная часть арендной платы в размере 5 000 руб.

Плата за электроэнергию не выставлялась, что свидетельствует о том, что офис, арендованный ООО «Евро-Бренд» у ООО «Адонис-ДВ» для осуществления финансово-хозяйственной деятельности не использовался, из чего фактически можно сделать вывод о том, что указанное помещение арендовалось исключительно для создания видимости, что ООО «Евро-Бренд» является реально действующим хозяйствующим субъектом.

Также из представленных ООО «Адонис-ДВ» пояснений следует, что, в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» у ООО «Евро-Бренд» отсутствовали арендованные складские помещения, в т.ч. по адресу: <...>, литер К, указанному ООО «ПремьерСтрой» в сопроводительном письме и товаросопроводительных документах по доставке ТМЦ от ООО «Евро-Бренд».

Исходя из документов по взаимоотношениям между ООО «СтройСнабПром» и ООО «Евро-Бренд» следует, что согласно договору хранения на товарном складе от 09.11.2016 № ХР-3, ООО «СтройСнабПром» (Хранитель) обязуется на основании заявок ООО «Евро-Бренд» (Поклажедатель) получать, хранить и возвратить Поклажедателю в сохранности или отгрузить по указанию Поклажедателя товары, переданные Хранителю Поклажедателем. Склад хранения: <...>, склад 3 – 7.

Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение составлен между ООО «Евро-Бренд» и ООО «СтройСнабПром» 01.01.2017 года.

Согласно представленному акту ООО «Евро-Бренд» передал на ответственное хранение автотовары (ремни, масла, автошины, свечи, генераторы, тосол, фильтры и др.). Указанные наименования товаров не соответствуют ТМЦ, реализованным в дальнейшем ООО «ПремьерСтрой».

По расчетным счетам ООО «Евро-Бренд» не прослеживается оплата телефонной связи, интернета, приобретение расходных материалов для оргтехники, бумаги, канцелярских товаров, услуг аутсорсинга, аутстаффинга, а также снятие наличных денежных средств на общехозяйственные нужды предприятия, что свидетельствовало бы о фактическом осуществлении ООО «Евро-Бренд» финансово-хозяйственной деятельности.

Поставщики строительных материалов, идентифицированные налоговым органом по расчетным счетам ООО «Евро-Бренд», в частности ООО «Уссуртехснаб», ООО «Текстура и дизайн», ООО «ДальЛесДрево», ООО «Примполимер», ООО «ПримМеталлСнаб», ООО «Восточная сталь», ООО «ДальЛак», ООО «СтройПоставка», ООО «Астеро» по требованиям налогового органа представили документы, из которых не усматривается, что этими поставщиками в адрес ООО «Евро-Бренд» осуществлялась поставка тех наименований ТМЦ, которые в последующем реализованы ООО «Евро-Бренд» в адрес ООО «Премьер-Строй».

При анализе информации, содержащейся в базе данных АИС Налог-3 АСК НДС-2, установлено, что суммы НДС в книгах покупок ООО «Евро-Бренд» перераспределяются между одними и теми же лицами, которые отражены в книгах покупок ООО «ДВ-Торг», ООО «Хабснаб», ООО «Центрснаб», ООО «Торин», ООО «ДВ-Ресурс».

Факт приобретения ООО «Евро-Бренд» ТМЦ, в дальнейшем реализованных ООО «ПремьерСтрой» не установлен. Основные часть расходов ООО «Евро-Бренд» направлена на приобретение продуктов питания.

Денежные средства, поступающие ООО «Евро-Бренд» в 2017 г. от ООО «ПремьерСтрой» перечисляются на расчетные счета организаций за обезличенный товар, продукцию и далее с накопленными платежами от иных коммерческих структур выводятся на покупку иностранной валюты, таможенные платежи, гашение кредитов.

Представленные ООО «Премьер-Строй» в подтверждение должной осмотрительности при выборе ООО «Евро-Бренд» в контрагента является формальным. Представленное письмо ООО «Евро-Бренд» от 20.03.2017, адресованное неустановленному лицу, в котором указано, что для рассмотрения компании в качестве надежного финансового партнера предоставляется пакет документов, датировано до даты заключения договора на выполнение монтажных работ от 09.03.2017 № 16-17, а также не содержит сведений о том, в какой области ООО «Евро-Бренд» предлагает сотрудничество.

Согласно сведениям, размещенным на официальном интернет-сайте Национального объединения строителей «Нострой» www.nostroy.ru ООО «Евро-Бренд» исключен из членов Ассоциации «Саморегулируемая организация Некоммерческое партнерство Объединение строителей «ОсноваСтрой» 30.06.2017 на основании протокола заседания Совета Ассоциации от 23.06.2017 № б/н, т.е. на момент заключения договора от 12.07.2017 № 60-17 на выполнение монтажных работ по монтажу на подкатные телеги и перебазировке башенного крана КБ-403А (зав. № 868), от 17.07.2017 № 67-17 по монтажу на базовую высоту башенного крана QTZ-145 (зав. № 1189), у ООО «Евро-Бренд» уже отсутствовал допуск к работам, которые влияют на безопасность объектов капитального строительства, в т.ч. по устройству рельсовых подкрановых путей и фундаментов (опоры) стационарных кранов.

Фактически у ООО «ПремьерСтрой» на дату заключения договоров с ООО «Евро-Бренд» отсутствовала информация о добросовестности этого лица. На дату заключения договоров с ООО «Премьер-Строй» государственные контракты, заключенные ООО «Евро-Бренд» с госзаказчиками находились в стадии исполнения, а предмет этих контрактов (поставка скотча; ремонт системы отопления) не соответствовал предметам договоров, заключенным с ООО «ПремьерСтрой».

Также налоговым органом правомерно отклонены доводы ООО «ПремьерСтрой» о том, что на момент обращения ООО «Евро-Бренд» о сотрудничестве деловой партнер ООО «ПСК» вел с ООО «Евро-Бренд» финансово-хозяйственную деятельность, подтверждая экономическую надежность и финансовую стабильность партнера, поскольку налоговым органом установлено, что платежным поручением от 03.05.2017 № 374 ООО «ПСК» на расчетный счет ООО «Евро-Бренд» в ПАО «МТС-Банк» перечислены денежные средства в сумме 565 800 руб. с наименованием платежа «оплата по договору № 5-еб от 02.05.2017 г. за услуги». Таким образом, договор между ООО «ПСК» и ООО «Евро-Бренд» заключен 02.05.2017, т.е. после заключения договоров между ООО «Евро-Бренд» и ООО «ПремьерСтрой», а соответственно взаимоотношения с ООО «ПСК» не могли являться подтверждением добросовестности ООО «Евро-Бренд» на дату заключения договора с ООО «ПремьерСтрой».

Доводы заявителя о том, что часть журналов входного контроля была утеряна, тогда как в них могла содержаться информация о поступлении ТМЦ от поставщика ООО «Евро-Бренд» судом отклоняются, как основанные на предположениях относительно возможности наличия в них информации о ТМЦ, поступивших от ООО «Евро-Бренд».

С учетом вышеуказанных обстоятельств в их совокупности налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «ПремьерСтрой» создан формальный документооборот в целях создания видимости фактических взаимоотношений с ООО «Евро-Бренд» для получения необоснованной налоговой выгоды.

Поэтому суд соглашается с выводами налогового органа о неправомерном заявлении ООО «ПремьерСтрой» в составе налоговых вычетов сумм НДС, выставленных ООО «Евро-Бренд» во 2 квартале 2017 г. в общей сумме 371 135,60 руб., в 3 квартале 2017 г. – 793 006,78 руб.; в 4 квартале 2017 г. – 355 881,35 руб.


По взаимоотношениям с ООО «Хабснаб» (ИНН <***>)


В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу об отсутствии между ООО «Премьер-Строй» и ООО «Хабснаб» реальных взаимоотношений по постановке ТМЦ.

Так, между ООО «Хабснаб» (Поставщик), в лице директора ФИО78, и ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 - «ПремьерСтрой») (Покупатель), в лице директора ФИО5, заключены договоры поставки от 10.05.2017 № 05/17-хсн, от 10.10.2017 № 10-17/хсн, 15.01.2018 № 1/18-хсн, согласно которым Поставщик обязуется поставлять Покупателю в течение срока действия договора по заказам последнего товары, ассортимент, качество, количество и цена которых указаны в спецификации, являющейся приложением к договору, либо оговариваются на дату выставления счета, а Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки. Указанный в Приложении № 1 к договору, либо счете товар поставляется вместе с оформленными надлежащим образом сопроводительными документами: сертификатом соответствия, качественным удостоверением, и другими документами, подтверждающими безопасность данного вида товара для потребителей; товаротранспортной накладной и счетом-фактурой, являющимися неотъемлемыми приложениями договоров. Поставщик осуществляет поставку товара в течение 3-х дней с момента получения от Покупателя заказа в объеме, указанном в заказе. Доставка осуществляется Покупателем. Покупатель производит оплату поставляемого ему товара на условиях 100 % предоплаты

В рамках исполнения договоров ООО «Хабснаб» выставлены универсальные передаточные документы (счета-фактуры) на общую сумму 18 882 100 руб., которые включены ООО «ПремьерСтрой» в книги покупок за 2 - 4 квартал 2017 г., 1 квартал 2018 г. и отражены в составе налоговых деклараций по НДС за 2 - 4 квартал 2017 г., 1 квартал 2018 г. соответственно.

Согласно указанным УПД ООО «Хабснаб» поставляло ООО «Премьер-Строй» песок, щебень строительный, арматуру, диски пильные, перфораторы, круги алмазные, рукавицы суконные, гидроизол, смесь гидроизоляционную, фанеру, стеклоизол и др.

Оплата за поставленные ТМЦ произведена ООО «Премьер-Строй» в полном объеме путем перечисления денежных средств в сумме 18 882 100 руб. с наименованием платежа «оплата по договору поставки №1/18-ЦС от 11.01.2018 на расчетные счета ООО «Хабснаб».

ООО «ПремьерСтрой» в налоговый орган письмом от 16.12.2019 представлены пояснения, из которых следует, что грузоотправителем строительных материалов (песок, щебень строительный, металл, утеплитель, сетка, прочие строительные материалы) являлся ООО «Хабснаб», вывоз происходил со склада по пер. Гаражному 22 Б (арендатор ООО «Хабснаб»). Организацией – перевозчиком являлась ООО «Хабаровск–СтройТехника», принимал и согласовывал поставку металла специалист по снабжению ФИО64. Материалы использованы для проведения работ на объекте ЖК Ю-СИТИ. ФИО78 являлся директором ООО «Хабснаб». Информация о данной организации получена от общих контрагентов. Инициатором отношений был ООО «ПремьерСтрой». Договоры и первичные документы привозились на подпись директором ООО «Хабснаб» лично в офис ООО «ПремьерСтрой». Сертификаты соответствия на товары не хранятся в ООО «ПремьерСтрой», в связи с передачей их в составе исполнительной документации заказчику строительства. Пропускной режим на объекте отсутствовал.

Таким образом, по обоснованному выводу Инспекции, у ООО «ХабСнаб» должны быть складские помещения для хранения ТМЦ, а для погрузки песка, щебня, металла и др. должна быть в наличии соответствующая техника.

По требованию Инспекции ООО «ПремьерСтрой» не представлены заказы на поставку товаров, направленные ООО «ПремьерСтрой» в адрес ООО «Хабснаб», согласно п. 1.1, 1.2, 2.2, 6.1.1 договора поставки от 10.05.2017 № 05/17-хсн, от 10.10.2017 № 10-17/хсн, от 15.01.2018 № 1/18-хсн; доверенности, выданные ООО «ПремьерСтрой» лицам на получение товаров, поставляемых ООО «Хабснаб» и указанных в товарно-транспортных накладных, составленных на поставляемые от ООО «Хабснаб» товары; - товарно-транспортные (транспортные) накладные, иные товарно-сопроводительные документы по доставке песка и щебня от ООО «Хабснаб» до ООО «ПремьерСтрой».

В представленных ООО «ПремьерСтрой» талонах на отпуск сыпучих материалов ООО «Хабснаб» не отражено, кому именно будут отпущены сыпучие материалы. Также талоны выданы, в том числе 03.05.2017, 04.05.2017, т.е. до заключения договора поставки от 10.05.2017 № 05/17-ХСН между ООО «Хабснаб» и ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 – ООО «ПремьерСтрой»).

Как указывает Общество, в данном случае Инспекцией необоснованно исключается устная договоренность руководителей, и не принимаются во внимание обычаи делового оборота, когда начало отгрузки товаров в рамках предстоящего заключения договора основано на доверительных отношениях и намерениях дальнейшего длительного сотрудничества.

Однако, при этом Общество не отражает, на чем именно основаны эти доверительные отношения, с учетом отсутствия факта длительных взаимоотношений с указанным контрагентом.

Заказчиком строительства ЖК Ю-Сити ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» не представлены паспорта качества, сертификаты соответствия, иные документы, свидетельствующие о том, что материалы, используемых ООО «ПремьерСтрой» в ходе выполнения строительных работ, приобретены у ООО «Хабснаб».

При этом спецодежда, электроинструменты, расходные материалы к электроинструментам использовались при выполнении строительно-монтажных работ сотрудниками ООО «ПремьерСтрой», задействованными на строительном объекте ЖК Ю-Сити, а соответственно сертификаты соответствия, качественные удостоверения, техническая документация на поставленные ООО «Хабснаб» товары должны храниться именно в ООО «ПремьерСтрой» и не могли передаваться в составе исполнительной документации Заказчику ООО «ЭНКА ИНВЕСТ».

Также ООО «ПремьерСтрой» по требованию о представлении документов не представлены документы по учету спецодежды и электроинструментов: акты приема-передачи материальных ценностей работнику ООО «ПремьерСтрой» за 2017 – 2019 гг., иные документы, подтверждающие отпуск инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей работникам ООО «ПремьерСтрой» для выполнения строительно-монтажных работ; ведомость учета выдачи (возврата) инвентаря и хозяйственных принадлежностей ООО «ПремьерСтрой» за 2017 - 2019 гг., подтверждающая отпуск инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей сотрудникам ООО «ПремьерСтрой»; ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме № МБ-7 за 2017 – 2019 гг., иные документы, подтверждающие учет выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений сотрудникам ООО «ПремьерСтрой» в 2017 – 2019 гг.; документы, которыми оформлен отпуск спецодежды, спецобуви сотрудникам ООО «ПремьерСтрой», в которых указана фактическая стоимость и дата выдачи спецодежды.

В письме от 21.07.2021 (вх. от 21.07.2021 № 21761) ООО «ПремьерСтрой» сообщило, что «… Выдача СИЗ (перчаток, рукавиц, костюмов и пр.), хозяйственного инвентаря и инструментов со склада оформляется документом «Требование-накладная по форме М-11» на начальника участка. Накладная подписывается начальником участка, кладовщиком и утверждается руководителем предприятия… После увольнения сотрудников карточка СИЗ хранится в архиве организации один год (п. 428 Приказа Росархива от 12.12.2019 № 236), а поскольку к настоящему времени 90 % сотрудников, участвующих в строительстве ЖК Ю-Сити в 2017 – 2019 гг. уволены, направляются личные карточки работающих в настоящее время сотрудников».

Однако кладовщиком ФИО10, а также иными сотрудниками ООО «ПремьерСтрой», задействованными при выполнении работ на объекте строительства ЖК Ю-Сити, в ходе допросов подтверждено, что выдача работникам и возврат инструментов на склад фиксировались кладовщиком в документе, составленном на каждый выдаваемый инструмент, а по учету выданных спецодежды и средств индивидуальной защиты на каждого работника составлялась индивидуальная карточка.

То есть ООО «ПремьерСтрой» умышленно не представлены к выездной налоговой проверке документы, касающиеся учета инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений.

В журналах входного контроля материалов, представленных ООО «ПремьерСтрой» в ходе выездной налоговой проверки на основании требования о представлении документов от 27.01.2021 № 17-11/597 на каждый строящийся жилой дом, в которых зафиксированы даты поставки строительных материалов, объемы поставленных материалов, наименование поставщиков и др. информация, сведения о таком поставщике как ООО «Хабснаб» отсутствуют.

Из карточки счета 10, представленной ООО «ПремьерСтрой» к выездной налоговой проверке, установлено, что песок, поступивший от ООО «Хабснаб» в количестве 2 700 куб.м. на основании УПД от 25.05.2017 № 170525-01 оприходован 25.05.2017, списан в производство 31.05.2017 в количестве 27,2 куб.м., 30.06.2017 – 2 672,8 куб.м; песок, поступивший в количестве 2 700 куб.м. на основании УПД от 31.07.2017 № 170731-02 оприходован на счет 10 «Материалы» 31.07.2017, списан в производство 31.07.2017 в количестве 2 526,6 куб.м., 31.08.2017 – в количестве 173 куб.м.

При этом в данный период времени песок от иных поставщиков в адрес ООО «ПремьерСтрой» не поступает.

Однако, из журналов входного контроля материалов установлено, что в период с мая по август 2017 г. списание на строительные объекты песка не производилось, а производилось списание песчано-гравийной смеси, поставщиком которой является ООО «Строй Кварц ДВ».

По данным журналов входного контроля материалов списание в производство гидроизола производится только от поставщика ООО «Региоснаб» (ИНН <***>), что также подтверждается карточкой счета 10 «Материалы». В данный период времени, согласно карточке счета 10, поставка гидроизола от иных лиц, кроме ООО «Хабснаб» и ООО «Региоснаб» не производится.

За получение груза от ООО «Региоснаб» в УПД расписываются кладовщики ФИО10, ФИО79

По данным журналов входного контроля материалов списание в производство фанеры ламинированной производится только от поставщика ООО «ПСК – Дальний Восток» (ИНН <***>), что также подтверждается карточкой счета 10 «Материалы». В данный период времени, согласно карточке счета 10, поставка фанеры ламинированной от иных лиц, кроме ООО «Хабснаб» и ООО «ПСК – Дальний Восток» не производится.

В качестве поставщика сетки кладочной дорожной, помимо ООО «Хабснаб», в карточке счета 10 «Материалы» заявлено ООО «Градстрой-ДВ» (ИНН <***>), которое также зафиксировано ООО «ПремьерСтрой» в журналах входного контроля материалов. В товарных накладных и УПД за получение груза, поставляемого ООО «Градстрой-ДВ», расписывается снабженец ФИО80

В качестве поставщика плит Базалит, плит минераловатных, мастики гидроизоляционной, стеклоизола, плиты пенополистирольные, помимо ООО «Хабснаб», в карточке счета 10 «Материалы» заявлено ООО «Альянс Строй Сервис» (ИНН <***>), которое также зафиксировано ООО «ПремьерСтрой» в журналах входного контроля материалов. В товарных накладных и УПД за получение груза, поставляемого ООО «Альянс Строй Сервис», расписываются водители снабженец ФИО80, кладовщик ФИО79

Сетка сварная по данным журналов входного контроля поставлялась с «РБУ» (растворо-бетонный узел), который согласно показаниям допрошенных в ходе проверки сотрудников ООО «ПремьерСтрой» принадлежал ООО «Премьер-Строй» и находился в г. Хабаровске в районе Амуркабеля.

Поставщики арматуры 10 А-III 25Г2С, 12 А-III 25Г2С также зафиксированы ООО «ПремьерСтрой» в журналах входного контроля – ООО «СтальСистема», АО «Сталепромышленная компания», ООО «А Групп», ООО «Феррум Регион». При этом, ООО «Хабснаб» в качестве поставщика арматуры не значится, хотя доля арматуры 12 А-III 25Г2С, поставленной ООО «Хабснаб», составила 12,73 %, что в разы превышает объем арматуры, поставленной ООО «СтальСистема» (4,14 т), ООО «Феррум-Регион» (0,64 т).

Только ТМЦ, поставляемые ООО «Хабснаб» принимаются лично директором ООО «ПремьерСтрой» ФИО5, тогда как в ходе проведенных допросов работники ООО «ПремьерСтрой», задействованные при выполнении работ на объекте ЖК Ю-Сити указали, что поступающие на объект материалы принимали начальники участка, прорабы, мастера.

При этом журналы входного контроля, в которых, по мнению заявителя могли быть зафиксированы поступившие от ООО «Хабснаб» ТМЦ, как указывает заявитель, утрачены.

В отношении ООО «Хабснаб» установлено, что данное Общество зарегистрировано 31.10.2016, а с 08.04.2019 на основании решения единственного участника ООО «Хабснаб» ФИО78 находится в стадии ликвидации.

Адрес, указанный в учредительных документах с момента постановки на налоговый учет и на дату составления настоящего Акта: 680022, Хабаровск <...>.

В ЕГРЮЛ внесена запись от 27.03.2020 № 2202700109984 о недостоверности сведений о месте нахождения ООО «Хабснаб».

Учредителем и директором ООО «Хабснаб» с момента постановки на налоговый учет и до принятия решения о ликвидации (07.04.2019) являлся ФИО78. С 08.04.2019 на основании решения единственного участника ООО «Хабснаб» от 30.03.2019 № 1 ликвидатором назначена ФИО81 (ИНН <***>), сведения о которой признаны недостоверными, о чем 23.06.2020 в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Среднесписочная численность работников ООО «Хабснаб» за 2017-2018 г.г. составила 1 человек. Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган представлены ООО «Хабснаб» за 2017 - 2018 гг. на 1 человека – директора ООО «Хабснаб» ФИО78

По расчетным счетам ООО «Хабснаб» во 2 - 4 квартале 2017 г., 1 квартале 2018 г. перечисление денежных средств с наименованием платежа «заработная плата» производится только директору ООО «Хабснаб» ФИО78 Снятие наличных денежных средств, в т.ч. на выплату заработной платы сотрудникам по расчетным счетам ООО «Хабснаб» не установлено.

Декларации по налогу на прибыль организаций представлялись ООО «Хабснаб» в налоговый орган, начиная с отчетного периода за 12 месяцев 2016 г. и заканчивая отчетным периодом за 12 месяцев 2019 г. При значительных суммах доходов (в отдельные периоды более 200 млн. руб.), заявленные суммы расходов, уменьшающих сумму доходов составляли более 99% от суммы доходов, в связи с чем исчисление налога на прибыль производилось в минимальных размерах (не более 0,1% от суммы доходов).

Доля налоговых вычетов по НДС составляла более 90%, за исключением 4 кв. 2017 г. (80%).

Транспортные средства, самоходные машины, недвижимое имущество, складские помещения, иные основные средства у ООО «Хабснаб» отсутствовали.

Согласно анализу расчетных счетов ООО «Хабснаб» основное поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Хабснаб» производится за обезличенные товары, услуги, а также в качестве оплаты по обезличенным договорам. Расходование денежных средств с расчетных счетов также производится на обезличенные продукцию, ТМЦ, товары

При анализе расчетных счетов ООО «Хабснаб» установлено, что в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» производится перечисление денежных средств на расчетные счета ООО «Амур Эстейт» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду помещения», ООО «ФИНК-Групп» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду складского помещения».

ООО «Амур Эстейт» по требованию налогового органа документов по взаимоотношениям с ООО «Хабснаб» не представлены.

ООО «ФИНК-Групп» по требованию Инспекции представлены пояснения о том, что ООО «ФИНК-Групп» является оптовой организацией, основным видом деятельности которой является оптовая торговля овощами и фруктами. Договор аренды с ООО «Хабснаб» не заключался, организацией было представлено письмо об уточнении платежей, согласно которому наименование платежа «за услуги по уборке снега с прилегающей к складу территории и подъездных путей», «за электроэнергию», «за аренду складского помещения» следует считать как оплату по договору от 23.11.2016 № 23/11-2016 (договор поставки)

По расчетным счетам ООО «Хабснаб» не прослеживаются расходы, связанные с текущей хозяйственной деятельностью, а именно: оплата телефонной связи, интернета, приобретение расходных материалов для оргтехники, бумаги, канцелярских товаров, услуг аутсорсинга, аутстаффинга, а также снятие наличных денежных средств на общехозяйственные нужды предприятия.

Факт приобретения ООО «Хабснаб» товарно-материальных ценностей, в дальнейшем реализованных ООО «ПремьерСтрой», не установлен.

При анализе информации, содержащейся в базе данных АИС Налог-3 АСК НДС-2, установлено, что суммы НДС в книгах покупок ООО «Хабснаб» перераспределяются между одними и теми же лицами, которые отражены в книгах покупок ООО «ДВ-Торг», ООО «Евро-Бренд», ООО «Центрснаб», ООО «Торин», ООО «ДВ-Ресурс».

Денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО «Хабснаб в 2017 - 2018 гг. от ООО «ПремьерСтрой» перечисляются на расчетные счета организаций за обезличенные товары и продукцию, а также за овощи и фрукты и далее с накопленными платежами от иных коммерческих структур выводятся из оборота на покупку иностранной валюты, гашение кредита, таможенные платежи.

В целях подтверждения должной осмотрительности при выборе ООО «Хабснаб» ООО «ПремьерСтрой» представлен минимальный пакет документов, фактически не подтверждающих возможность поставки ТМЦ. Представленный договор субаренды помещения от 31.10.2016 № 5, заключенный с ООО «Амур Эстейт» свидетельствует лишь о том, что ООО «Хабснаб» владело офисным помещением площадью всего 13 кв.м. При этом, какие-либо документы, подтверждающие наличие складских помещений для хранения ТМЦ представлены не были

ООО «ПремьерСтрой» ссылается на поступившее от ООО «Хабснаб» письмо о сотрудничестве, однако в представленном письме от 11.04.2017, адресованном ООО «Хабснаб» неустановленному лицу, не указано о каком именно сотрудничестве, и в какой области идет речь.

Указывая, что основной причиной принятия положительного решения в заключении договора поставки ТМЦ с ООО «Хабснаб», являлось заключение ООО «Хабснаб» госконтракта по 223-ФЗ с МУП г. Хабаровска «Научно-производственный центр организации дорожного движения» на поставку ТМЦ, ООО «ПремьерСтрой» не учтено, что договор № 37/04/2017 между МУП г. Хабаровска НПЦОДД (ИНН <***>) и ООО «Хабснаб» заключен 25.05.2017 года, т.е. на 15 дней позже, чем заключен договор поставки № 05/17-ХСН между ООО «Хабснаб» и ООО «ПремьерСтрой», предметом договора являлась закупка транспортного светофора, цена договора 313 080 руб.

Все вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о формировании ООО «ПремьерСтрой» формального пакета документов по якобы имевшимся взаимоотношениям с ООО «Хабснаб» формальном документообороте исключительно с целью создания видимости фактических взаимоотношений с ООО «Хабснаб», имеющих целью получение необоснованной выгоды.

Возражения заявителя относительно установленных Инспекцией обстоятельств основаны на несогласии с отдельными фактами, и по своему содержанию не опровергают выводы налогового органа, сделанные на основании совокупности установленных обстоятельств.

С учетом указанных обстоятельств суд соглашается с выводами налогового органа о том, что ООО «ПремьерСтрой» в состав налоговых вычетов неправомерно включена сумма НДС, выставленная ООО «Хабснаб» во 2 квартале 2017 г. в общей сумме 338 110,17 руб., в 3 квартале 2017 г. – 693 152,54 руб.; в 4 квартале 2017 г. – 1 228 515,23 руб., в 1 квартале 2018 г. – 620 542,38 руб.


По взаимоотношениям с ООО «ДВ-Торг» » (ИНН <***>).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о несоблюдении ООО «ПремьерСтрой» условий, регламентированных в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «ДВ-Торг».

Так, в ходе проверки установлено, что между ООО «ДВ-Торг» (Поставщик), в лице директора ФИО82, и ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 – ООО «ПремьерСтрой) (Покупатель), в лице директора ФИО5, заключены договоры поставки от 11.05.2017 № 05/17-двт, 11.01.2018 № 01/18-ДВТ, согласно которым Поставщик обязуется поставлять Покупателю в течение срока действия договора по заказам последнего товары, ассортимент, качество, количество и цена которых указаны в спецификации, а Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки.

Указанный в Приложении № 1 к договору товар поставляется вместе с оформленными надлежащим образом сопроводительными документами: сертификатом соответствия, качественным удостоверением, и другими документами, подтверждающими безопасность данного вида товара для потребителей.

Поставщик осуществляет поставку товара в течение 3-х дней с момента получения от Покупателя заказа в объеме, указанном в заказе. Доставка осуществляется Покупателем. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента приема товара Покупателем по накладной. Покупатель производит оплату поставляемого ему товара на условиях 100 % предоплаты. Поставщик гарантирует, что все товары, поставляемые по настоящему Договору, сертифицированы в РФ, в подтверждение чего Поставщик при передаче товаров предоставляет Покупателю подлинники или нотариально заверенные копии сертификатов, разрешающих применение товаров на территории РФ. Для обеспечения полноценного использования товаров Поставщик при передаче товаров Покупателю предоставляет последнему полную техническую документацию на товары. Одновременно с передачей товара Покупателю Поставщик передает сертификаты соответствия на товар.

В рамках исполнения договора ООО «ДВ-Торг» в адрес ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 - ООО «ПремьерСтрой») выставлены универсальные передаточные документы (счета-фактуры) на общую сумму 23 492 000 руб., в том числе НДС в сумме 3 583 525,40 руб.

Согласно указанным УПД, ООО «ДВ-Торг» поставила в адрес ООО «ПремьерСтрой» прутки, арматуру, круги, лист г/к, пиломатериал обрезной, швеллер, прокат арматурный, сталь, полоса г/к, полоса пс/сп.

Универсальные передаточные документы (счета-фактуры) включены ООО «ПремьерСтрой» в книгу покупок и отражены в составе налоговых вычетов по НДС.

При этом универсальные передаточные документы (счета-фактуры) от 31.07.2017 № 170731-11 на сумму 2 267 400 руб., в т.ч. НДС – 345 874,58 руб., от 31.08.2017 № 171031-04 на сумму 1 152 000 руб., в т.ч. НДС – 175 728,80 руб. в книге покупок за 3 квартал 2017 г., а также в составе налоговых вычетов налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. отсутствуют.

Универсальные передаточные документы (счета-фактуры) подписаны директором ООО «ДВ-Торг» ФИО82 Со стороны ООО «ДВ-Торг» товар (груз) передал директор ФИО82, со стороны ООО «ПремьерСтрой» товар (груз) получил директор ФИО5 При этом, дата передачи со стороны ООО «ДВ-Торг» и получения со стороны ООО «ПремьерСтрой» соответствует дате универсального передаточного документа (счета-фактуры).

Расчеты за поставленные товарно-материальные ценности осуществлены ООО «ПремьерСтрой» в полном объеме путем перечисления на расчетные счета ООО «ДВ-Торг» денежных средств в сумме 23 492 000 руб.

В представленных в налоговый орган пояснениях (письмо от 13.12.2019) ООО «ПремьерСтрой» указало, что грузоотправителем строительных материалов являлся ООО «ДВ-Торг», вывоз происходил со склада по пер. Гаражному 22 Б (арендатор ООО «ДВ-Торг»). Организацией-перевозчиком являлось ООО «Хабаровск – СтройТехника», принимал и согласовывал поставку металла специалист по снабжению ФИО64, являвшийся работником ООО «Альянс-Стройиндустрия».

Материалы использованы для проведения работ на объекте ЖК Ю-СИТИ заказчик строительства ООО «Энка Инвест».

Информация об ООО «ДВ-Торг» получена от общих контрагентов. Инициатором отношений было ООО «ПремьерСтрой». Договоры и первичные документы привозились на подпись директором ООО «ДВ-Торг» лично в офис ООО «ПремьерСтрой». Контакты и адреса не сохранены в связи с отсутствием взаимоотношений длительное время. Сертификаты соответствия на товары не хранятся в ООО «ПремьерСтрой» в связи с передачей их в составе исполнительной документации заказчику строительства.

На требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «ПремьерСтрой» ООО «ДВ-Торг» документы не представило.

В ходе выездной налоговой проверки по требованию о представлении документов (информации) от 02.12.2020 № 17-12/10636 ООО «ПремьерСтрой» представлены ТТН, согласно которым доставка приобретенных у ООО «ДВ-Торг» ТМЦ производилась из пункта погрузки, расположенного по адресу: <...> до пункта разгрузки: жилой комплекс «Ю-Сити» по ул. Юности транспортными средствами, предоставленными ООО «Хабаровск Строй-Техника»:

- Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО66;

- Камаз 6440-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО83;

- Isuzu Forward государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО67.

ФИО66, ФИО83, ФИО67 в 2018 г. являлись сотрудниками ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>)

В ходе допроса (протокол допроса от 14.04.2021 № 162) ФИО66 показал, что в 2014 г. он устраивался в ООО «Альянс-Стройиндустрия» водителем. На протяжении периода работы свидетеля данная организация несколько раз переименовывалась, называлась ООО «Хабаровск Строй-Техника», ООО «Стэлс», но свидетель продолжал выполнять ту же самую работу, условия труда никак не менялись. Работал в организации до 2019 г. В должностные обязанности ФИО66 входила перевозка грузов. Руководителем ООО «Хабаровск Строй-Техника» являлся ФИО31, выше него был еще Шинк. Автотранспортные средства и спецтехника, на которых работали сотрудники ООО «Хабаровск Строй-Техника» базировались на базе на ул. Суворова. Свидетель находился в подчинении у заведующего гаражом ФИО84. Работал ФИО66 на автомобиле Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак М 132 ХК 27, на другие автомобили не пересаживался. Осуществлял грузоперевозки на строительные объекты по ул. Совхозной и ЖК Ю-Сити, в 2017 г. возможно также на Южный парк и дом по ул. Шеронова. ООО «ПремьерСтрой» свидетелю знакомо, для данной организации он осуществлял в 2017 – 2019 гг. перевозку грузов на ЖК Ю-Сити: кирпич, плиты, металл. Свидетель подтвердил, что в 2017 – 2018 гг. перевозил швеллер, сталь горячекатаную, полосы горячекатаные, прокат арматурный на объект строительства ООО «ПремьерСтрой» - ЖК Ю-Сити. Получал товарно-материальные ценности там, где была металлобаза. Основными поставщиками являлись – Металлсервис – Хабаровск и Сталепромышленная компания. Погрузка осуществлялась кранами. Товарно-сопроводительные выдавались там, где получали груз. На объекте строительства ЖК Ю-Сити товарно-материальные ценности принимали прорабы, которые были закреплены за каждым строящимся домом. При этом ФИО66 в протоколе допроса указал, что на складах, расположенных по адресу: <...> никогда не был и ничего оттуда не перевозил. В представленных на обозрение товарно-транспортных накладных от 28.12.2017 № 620, 16.03.2018 № 63, 64, 28.03.2018 № 77, 78, 29.01.2018 № 18, 19, 28.12.2017 № 621, 622, 623, 624, по перевозке товарно-материальных ценностей от ООО «ДВ-Торг» с пер. Гаражный, д. 22 Б до ЖК Ю-Сити по ул. Юности свою подпись не подтвердил.

В ходе допроса начальнику участка ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 11.05.2021) на обозрение представлены товарно-транспортные накладные от 30.05.2017 № 178, 179, 180, в которых ФИО15 значится в качестве грузополучателя товарно-материальных ценностей, доставленных от ООО «ДВ-Торг». ФИО15 показал, что в таких документах никогда не расписывался, свою подпись не подтвердил, указав, что в ТТН расписывалась кладовщик ФИО13.

ООО «ПремьерСтрой» не представлены приходные ордеры по форме № М-4, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей, приобретенных у ООО «ДВ-Торг».

В ходе выездной налоговой проверки ООО «ПремьерСтрой» по требованию о представлении документов от 27.01.2021 № 17-11/597 представлены журналы входного контроля материалов на каждый строящийся жилой дом. Согласно показаниям свидетелей, допрошенных в ходе выездной налоговой проверки (кладовщики, производители работ, начальники участка) в журналах входного контроля фиксировались все основные материалы, переданные на каждый строящийся дом, за исключением малоценных материалов (гвозди, кисточки и др.). Заполнялись журналы входного контроля кладовщиками на основании информации, содержащейся в товарно-сопроводительных документах к материалам, поступающим на объект.

Между тем, в представленных к выездной налоговой проверке журналах входного контроля материалов отсутствуют сведения о материалах, поступивших от ООО «ДВ-Торг».

При этом, материалы, поступающие от других поставщиков, аналогичные тем, которые поставляло ООО «ДВ-Торг» (ООО «ЕвразМеталл Сибирь» - прокат арматурный; ООО «Райстрой» - пиломатериал) в журналах входного контроля материалов зафиксированы, а за их получение расписывались водитель ФИО67, водитель снабженец-экспедитор ФИО85, а не директор ФИО5 (расписывался в УПД ООО «ДВ-Торг»).

Таким образом, прием ТМЦ непосредственно директор ФИО5 осуществляется именно от тех контрагентов, в отношении которых у налогового органа имеются обоснованные сомнения в наличии фактических взаимоотношений, тогда как от реальных поставщиков прием ТМЦ осуществляется водителями, экспедиторами.

При этом в отношении именно «сомнительных» контрагентов, в том числе и ООО «ДВ-Торг», ТМЦ, поступившие от них, в журналах входного контроля не зафиксированы, а по доводам заявителя, эти ТМЦ могли быть отражены именно в утерянных журналах, что носит исключительно предположительный характер.

Также налоговым органом установлено, что в период с 29.07.2017 по 01.08.2017 ФИО5 совершил выезд по маршруту Хабаровск – Охотск –Хабаровск, с 26.12.2017 по 08.01.2018 по маршруту Хабаровск – Сеул – Хабаровск, а соответственно принимать товарно-материальные ценности по УПД от 31.07.2017 № 170731-11, от 31.12.2017 № 171231-01, выставленные ООО «ДВ-Торг», непосредственно ФИО5 не мог.

В отношении ООО «ДВ-Торг» установлено, что данное Общество поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска 08.11.2016 и прекращено 05.11.2020 в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Заявленный юридический адрес: - с 08.11.2016 по 16.10.2018 - 680022, Хабаровск г., Ухтомского <...>; - с 17.10.2018 по 05.11.2020 – 680022, Хабаровск г., Ухтомского <...>.

Однако, при осмотре помещений, неоднократно проводимых регистрирующим органом, органы управления юридического лица не установлены, в связи с чем в ЕГРЮЛ внесена запись от 27.03.2020 о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе юридического лица.

Вместе с тем, в период взаимоотношений между ООО «ДВ-Торг» и ООО «ПремьерСтрой», согласно сведений о доходах физических лиц, сотрудниками ООО «ДВ-Торг» являлись: - ФИО82 (ИНН <***>); - ФИО86 (ИНН <***>); - ФИО87 (ИНН <***>); - ФИО88 (ИНН <***>); - ФИО89 (ИНН <***>).

В протоколе допроса свидетеля от 26.02.2021 № 72 ФИО87 показал, что с сентября 2017 г. по май 2018 г. действительно работал в ООО «ДВ-Торг», какую должность занимал – не знает.

Также с октября 2017 г. работал председателем СНТ «Темп».

В период работы в ООО «ДВ-Торг» в должностные обязанности ФИО87 входили: погрузка-разгрузка, формирование груза (строительные материалы, продукты питания), офисные работы (ответы на телефонные звонки). Как узнал, что в ООО «ДВ-Торг» требуются сотрудники, ФИО87 не помнит, собеседование проходил в <...> или 3-х этажное здание располагалось с обратной стороны железнодорожного вокзала). В данном здании ООО «ДВ-Торг» занимало один кабинет. Также на территории, расположенной рядом с офисом, у ООО «ДВ-Торг» имелась территория под навесами, на которой хранились грузы. ООО «ДВ-Торг» осуществляло оптовую торговлю различным ассортиментом товаров. Каким образом ООО «ДВ-Торг» осуществляло поиск покупателей, ФИО87 не знает, этим занимался специальный отдел. Каким образом ООО «ДВ-Торг» осуществляло поиск продавцов, у которых приобретался товар, ФИО87 также не знает, т.к. это не входило в его обязанности. Свидетелю директором передавалась заявка на формирование партии груза, на территории, где хранились ТМЦ, свидетель комплектовал груз, затем подъезжали машины под погрузку. Это были либо машины покупателей, либо машины, которые нанимало ООО «ДВ-Торг» для доставки товаров. Иногда ФИО87 складировал грузы, которые поступали от продавцов. Либо груз шел напрямую от продавца к покупателю, не разгружаясь на территории ООО «ДВ-Торг». У ООО «ДВ-Торг» были договоры с транспортными компаниями или с физическими лицами. Для исполнения срочных заявок могли звонить по частным объявлениям и искать машины. В штате ООО «ДВ-Торг» было около 5 человек: помощник свидетеля ФИО88, директор ФИО82, ФИО89, которая отвечала на телефонные звонки. Численность сотрудников зависела от объема работы: иногда неделями работы не было, иногда был аврал и приходилось привлекать дополнительных сотрудников. Расчеты по оплате труда производились на карточный счета ФИО87, все данные о произведенных в пользу свидетеля отчислениях есть в личном кабинете. При осуществлении трудовой деятельности свидетель подчинялся директору ФИО82, трудовые отношения с ООО «ДВ-Торг» были расторгнуты по причине закрытия предприятия. Свидетель не смог указать основных поставщиков ООО «ДВ-Торг» арматуры, стали, кругов, пиломатериалов. Кто формировал счета-фактуры, товарные накладные на отгрузку товаров покупателям, свидетель не знает. Поставляло ли ООО «ДВ-Торг» в адрес ООО «ПремьерСтрой» какие-либо ТМЦ, ФИО87 затруднился ответить. Также свидетель указал, что у ООО «ДВ_Торг» имелись складские помещения, территории для складирования ТМЦ на ул. Ухтомского в г. Хабаровске, где находился офис. Большие грузы старались не разгружать на территории, они шли сразу транзитом от поставщика к покупателю. Свидетель подтвердил, что руководство ООО «ДВ-Торг» осуществлял ФИО82, однако на момент составления протокола контакты Высоцкого у свидетеля отсутствуют.

При анализе расчетных счетов ООО «ДВ-Торг» установлено, что в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» производится перечисление денежных средств на расчетные счета ООО «Амур Эстейт» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду помещения», ООО «ФИНК-Групп» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду складского помещения», ООО «Адонис-ДВ» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду помещения».

ООО «Амур Эстейт» в ходе проверки документы по взаимоотношениям с ООО «ДВ-Торг» не представлены. Однако, в ходе иных мероприятий налогового контроля ООО «Амур Эстейт» (Арендодатель) на основании поручения об истребовании документов (информации) от 30.08.2018 № 17-12/3775, представлен договор субаренды от 08.11.2016 № 6, заключенный с ООО «ДВ-Торг» (Арендатор), согласно которому Арендодатель предоставляет, а Арендатор принимает во временное пользование нежилое помещение № 4, находящееся по адресу: <...>, общей площадью 13 кв.м. для использования в качестве офисного помещения.

ООО «ФИНК-Групп» в ответ на требование о представлении документов (информации) от 05.02.2021 № 17-11/955 сообщило, что договор аренды складских помещений с ООО «ДВ-Торг» не заключался. Основным видом деятельности ООО «ФИНК-Групп» является оптовая торговля овощами и фруктами, картофелем и с ООО «ДВ-Торг» был заключен договор поставки от 20.12.2016 № 20/12-2016 на овощи и фрукты.

ООО «Адонис-ДВ» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ДВ-Торг». Согласно договору аренды помещения от 09.01.2017 ООО «Адонис-ДВ» (Арендодатель) предоставляет ООО «ДВ-Торг» (Арендатору) во временное пользование в нежилом здании деревообрабатывающего цеха по адресу: <...>, литер К, принадлежащего Арендодателю на праве собственности помещение для склада площадью 20 кв.м. Арендная плата состоит из основной части в размере 4 000 руб. (без НДС) и переменной части, которая определяется ежемесячно в зависимости от потребляемой электроэнергии. Согласно представленным актам приема-передачи к договору аренды помещения ООО «ДВ-Торг» арендовало помещение в период с 09.01.2017 по 30.11.2017 и договор расторгнут в связи с истечением срока аренды по заявлению ООО «ДВ-Торг».

Из платежных поручений установлено, что в адрес ООО «ДВ-Торг» Арендодателем выставлена только основная часть арендной платы в размере 4 000 руб. Плата за электроэнергию не выставлялась, из чего следует, что склад, арендованный ООО «ДВ-Торг» у ООО «Адонис-ДВ» фактически не использовался.

Иным лицам оплата за услуги, в т.ч. за аренду складских помещений, ООО «ДВ-Торг» в 2017 – 2018 гг. не производилась.

По расчетным счетам ООО «ДВ-Торг» не прослеживается оплата телефонной связи, интернета, приобретение расходных материалов для оргтехники, бумаги, канцелярских товаров, услуг аутсорсинга, аутстаффинга, а также снятие наличных денежных средств на общехозяйственные нужды предприятия, что свидетельствовало бы о фактическом осуществлении ООО «ДВ-Торг» финансово-хозяйственной деятельности.

Недвижимое имущество, транспортные средства, самоходные машины за ОО «ДВ-Торг» не зарегистрированы.

Не установлен факт приобретения ООО «ДВ-Торг» ТМЦ, в дальнейшем реализованных ООО «ПремьерСтрой».

Основная часть расходов ООО «ДВ-Торг» направлена на приобретение продуктов питания.

Денежные средства, поступающие в 2017 - 2018 гг. от ООО «ПремьерСтрой» перечисляются на расчетные счета организаций за обезличенные товары и продукцию, а также за овощи и фрукты, мясопродукты и далее с накопленными платежами от иных коммерческих структур выводятся из оборота на покупку иностранной валюты, гашение кредита, таможенные платежи

Суммы НДС в книгах покупок ООО «ДВ-Торг» перераспределяются между одними и теми же лицами, которые отражены в книгах покупок ООО «Евро-Бренд», ООО «Хабснаб», ООО «Центрснаб», ООО «Торин», ООО «ДВ-Ресурс».

В качестве доказательств проявления должной осмотрительности при выборе ООО «ДВ-Торг» в качестве поставщика, ООО «ПремьерСтрой» представлен минимальный набор документов, которые фактически лишь подтверждают регистрацию ООО «ДВ-Торг» в качестве юридического лица, при отсутствии каких-либо доказательств возможности исполнения обязательств.

Представленное письмо ООО «ДВ-Торг» от 27.04.2017 о сотрудничестве неустановленному лицу и не отражает сведений о том, о каком именно сотрудничестве и в какой области идет речь. Представленный договор субаренды помещения от 08.11.2016 № 6, заключенный с ООО «Амур Эстейт» свидетельствует лишь о том, что ООО «ДВ-Торг» владело только офисным помещением площадью 13 кв.м.

Показания ФИО87 о том, что у ООО «ДВ-Торг» имелись складские помещения, территории для складирования ТМЦ на ул. Ухтомского в г. Хабаровске, где находился офис, не подтверждены какими-либо иными доказательствами, в связи с чем оцениваются судом критически.

При этом в нежилом здании деревообрабатывающего цеха по адресу: <...>, литер К, ООО «ДВ-Торг» было арендовано помещение для склада площадью 20 кв.м., которой явно недостаточно для хранения того объема ТМЦ, которые якобы поставлялись в адрес ООО «ПремьерСтрой». Кроме того, факт доставки ТМЦ с указанного адреса также ничем не подтвержден.

С учетом совокупности вышеуказанных обстоятельств налоговый орган пришел к обоснованному выводу о нереальности взаимоотношений между ООО «ДВ-Торг» и ООО «ПремьерСтрой», что свидетельствует о неправомерном включении ООО «ПремьерСтрой» в состав налоговых вычетов по НДС сумм НДС, выставленных ООО «ДВ-Торг» во 2 квартале 2017 г. – 336 935,59 руб., в 4 квартале 2017 г. – 1 655 206,77 руб.; в 4 квартале 2018 г. – 1 069 779,67 руб.

Доводы заявителя об утрате отдельных журналов входного контроля, в которых возможно были отражены поступления ТМЦ от ООО «ДВ-Торг», в связи с чем нельзя сделать однозначный вывод об отсутствии фактов поставки, судом отклоняются, как основанные лишь на предположениях.

При этом следует отметить, что заявителем утеряны именно те журналы входного контроля, в которых по его мнению должны были быть отражены поступления ТМЦ от контрагентов, наличие фактических взаимоотношений с которыми поставлено налоговым органом под сомнение.

При этом, как указывалось выше, прием ТМЦ непосредственно директором ФИО5 осуществляется именно от тех контрагентов, в отношении которых у налогового органа имеются обоснованные сомнения в наличии фактических взаимоотношений, тогда как от реальных поставщиков прием ТМЦ осуществляется водителями, экспедиторами.

Сопоставление указанных фактов, с учетом отсутствия доказательств реальной возможности ООО «ДВ-Торг» в поставке спорных ТМЦ свидетельствует об умышленных действиях ООО «ПремьерСтрой», направленных на формирование пакета документов, лишь формально подтверждающих факт поставки ТМЦ от указанного контрагента.


По взаимоотношениям с ООО «Торин» » (ИНН <***>)

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «ПремьерСтрой» условий, регламентированных в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «Торин».

Как следует из материалов дела, между ООО «Торин» (Поставщик), в лице директора Шаповаленко Сергея Николаевича, и ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 - ООО «ПремьерСтрой») (Покупатель), в лице директора ФИО5, заключены договоры поставки от 01.08.2017 № 08-17, 11.01.2018 № 1/18-Т, согласно которым Поставщик обязуется поставлять Покупателю в течение срока действия договора по заказам последнего товары, ассортимент, качество, количество и цена которых указаны в спецификации, а Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки.

Указанный в Приложении № 1 к договорам товар поставляется вместе с оформленными надлежащим образом сопроводительными документами: товаротранспортной накладной и счетом-фактурой, являющимися неотъемлемыми приложениями договоров. Поставщик осуществляет поставку товара в течение 3-х дней с момента получения от Покупателя заказа в объеме, указанном в заказе. Доставка осуществляется Покупателем. Покупатель производит оплату поставляемого ему товара на условиях 100 % предоплаты. Поставщик гарантирует, что все товары, поставляемые по настоящему Договору, сертифицированы в РФ.

Во исполнение условий договоров ООО «Торин» в адрес ООО «СтройГрад» (с 05.10.2017 - ООО «ПремьерСтрой») выставлены универсальные передаточные документы (счета_фактуры) на общую сумму 9 431 700 руб., в том числе НДС в сумме 1 438 733,89 руб.

Указанные УПД включены ООО «ПремьерСтрой» в книги покупок за 3 – 4 квартал 2017 г. – 1 квартал 114 2018 г. и отражены в составе налоговых вычетов налоговых деклараций по НДС за 3 – 4 квартал 2017 г. – 1 квартал 2018 г. соответственно.

Универсальные передаточные документы (счета-фактуры) подписаны директором ООО «Торин» Шаповаленко С.Н.

Со стороны ООО «Торин» товар (груз) передал директор Шаповаленко С.Н., со стороны ООО «ПремьерСтрой» товар (груз) получил директор ФИО5 Дата передачи со стороны ООО «Торин» и получения со стороны ООО «ПремьерСтрой» соответствует дате универсального передаточного документа (счета-фактуры).

Согласно УПД ООО «Торин» поставило в адрес ООО «ПремьерСтрой» манжеты, трубы ВЧШГ, Э/С, арматуру, штукатурку универсальную гипсовую.

Расчеты за поставленные ТМЦ произведены в полном объеме, путем перечисления денежных средств в сумме 9 431 700 руб. на расчетные счета ООО «Торин».

При анализе карточки счета 10 «Материалы» за 2017 – 2019 гг., представленной ООО «ПремьерСтрой» в ходе выездной налоговой проверки, документов, полученных в результате истребования по приобретению материалов, конструкций и комплектующих установлено, что поставщиками материалов, конструкций, комплектующих, аналогичных тем, которые поставляло ООО «Торин», являлись:

1) трубы ВЧШГ: ООО «Локс-ДВ» (ИНН <***>), ООО «Юрдат» (ИНН <***>), ООО «Азиатско-Тихоокеанская Экономическая Компания» (ООО «АТЭК») (ИНН <***>).

2) манжеты: ООО «Локс-ДВ» (ИНН <***>), ООО «Юрдат» (ИНН <***>), ООО «ТД «Центр снабжения» (ИНН <***>), ООО «АТЭК» (ИНН <***>), ООО «Кристофер» (ИНН <***>).

При этом ТМЦ от указанных поставщиков принимались снабженцем ФИО64, водителями ООО «Альянс-Стройиндустрия» и только ТМЦ, якобы поступившие от ООО «Торин», принимались лично директором ООО «ПремьерСтрой» ФИО5, даже несмотря на то, на дату УПД от 31.12.2017 № 171231-12, выставленному ООО «Торин», ФИО5 в период с 26.12.2017 по 08.01.2018 совершил выезд по маршруту Хабаровск – Сеул - Хабаровск

Согласно представленным ТТН доставка приобретенных у ООО «Торин» ТМЦ производилась из пункта погрузки, расположенного по адресу: <...> до пункта разгрузки: жилой комплекс «Ю-Сити» по ул. Юности транспортными средствами, предоставленными ООО «Хабаровск Строй-Техника».

Водитель ФИО66 в ходе допроса подтвердил, что в 2017 - 2018 гг. он работал водителем в ООО «Хабаровск Строй-Техника». В должностные обязанности ФИО66 входила перевозка грузов. Работал ФИО66 на автомобиле Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> на другие автомобили не пересаживался. Осуществлял грузоперевозки на строительные объекты по ул. Совхозной и ЖК Ю-Сити, в 2017 г. возможно также на Южный парк и дом по ул. Шеронова. Свидетель указал, что для ООО «ПремьерСтрой» перевозил грузы на ЖК Ю-Сити. Трубы перевозил от организаций Сталепромышленная компания, Стальной прокат, Металлсервис_Хабаровск. Получал трубы на ул. Промышленной в г. Хабаровске, а также недалеко от ЖК Ю Сити. Погрузка труб осуществлялась кранами.

При этом ФИО66 отрицал, что получал что-либо на складах по пер. Гаражному, 22 Б в г. Хабаровске. В представленных на обозрение ТТН от 29.09.2017 № 29-09, 30.11.2017 № 30-11/2, 30-11/1, 30-11, от 31.10.2017 № 31-10 по перевозке товарно-материальных ценностей от ООО «Торин» с пер. Гаражный, д. 22 Б до ЖК Ю-Сити свою подпись не подтвердил.

ФИО90 в ходе допроса 11.05.2021 показал, что работал в ООО «ПремьерСтрой» в должности начальника участка, параллельно работал начальником участка в ООО «Альянс-Стройиндустрия». Согласно должностной инструкции ФИО90 организовывал и следил за строительным процессом на строительном объекте; давал задание прорабам, мастерам, бригадирам, а затем контролировал выполнение их работ, а также проверял качество материалов, поступающих на объект. ФИО90 отвечал за производство определенных видов работ на разных домах: кирпичная кладка, бетонные работы, устройство фундаментов. Приемку материалов, поставляемых на объект, мог осуществлять кладовщик (если материал шел на промежуточный склад), а если материал шел сразу в производство его могли принять прораб, мастер или начальник участка. При этом, однозначно подтвердить свою подпись в представленных ему на обозрение товарно-транспортных накладных по транспортировке ТМЦ от ООО «Торин» до строительного объекта «ЖК Ю-Сити» ФИО90 не смог, указал, что подлинность подписи может определить только экспертиза.

В представленных журналах входного контроля сведения о поставке ТМЦ от ООО «Торин» не отражены.

Также в ходе проверки установлено, что трубы ВЧШГ и манжеты подлежали использованию при выполнении работ по устройству водоотведения и водоснабжения.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 30.11.2017 № 1, № 2 за отчетный период с 01.11.2017 по 30.11.2017, от 25.12.2017 № 3 за отчетный период с 01.12.2017 по 25.12.2017, представленным ООО «ЭНКА ИНВЕСТ», работы по устройству водоотведения и водоснабжения выполнялись в рамках договора подряда от 12.07.2017 № 22/07-НС, заключенного между ООО «ЭНКА ИНВЕСТ» и ООО «ПремьерСтрой» на выполнение работ по устройству наружных сетей водопровода и канализации. В ходе проведения указанных работ использовались труба ВЧШГ и Манжета (акты КС-2 от 30.11.2017 № 1 и от 25.12.2017 № 3).

Согласно указанным актам трубы и манжеты приобретены у ООО «Юрдат», согласно счету-фактуре от 16.03.2017 № Т-93

Однако, из анализа книг покупок и расчетных счетов ООО «ПремьерСтрой» установлено, что в 2017 г. ООО «Юрдат» (ИНН <***>) на основании УПД от 30.11.2017 № Т-343 поставило в адрес ООО «ПремьерСтрой» манжеты Д 400 (тайтон) в количестве 10 шт., стопор правый Д 400 (ВРС) в количестве 200 шт., стопор левый Д 400 (ВРС) в количестве 200 шт. Поставки иных товарно-материальных ценностей от ООО «Юрдат» в адрес ООО «ПремьерСтрой» в 2017 г. не производились

При этом из представленных ООО «Юрдат» документов следует, что в реестре выставленных счетов-фактур ООО «Юрдат», счет-фактура от 16.03.2017 № Т-93 отсутствует. Однако представлен счет-фактура от 16.03.2017, выставленный в адрес ООО «Альянс-Стройиндустрия» (ИНН <***>), взаимозависимого с ООО «ПремьерСтрой», за полученный аванс, а реестре покупателей труб ВЧШГ и манжет в 2017 г. одним из постоянных покупателей у ООО «Юрдат» значится ООО «Альянс-Стройиндустрия».

Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что трубы ВЧШГ и манжеты для выполнения работ по устройству наружных сетей водопровода и канализации, приобретены не ООО «ПремьерСтрой» у ООО «Торин», а взаимозависимым лицом ООО «Альянс-Стройиндустрия» у ООО «Юрдат».

В отношении ООО «Торин» налоговым органом установлено, что данная организация поставлена на налоговый учет в ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска 31.03.2016 и ликвидирована по решению учредителя 13.03.2019 года.

Учредителем и директором ООО «Торин» с момента постановки на налоговый учет и до момента ликвидации являлся Шаповаленко Сергей Николаевич (ИНН <***>). С 05.12.2018 на основании решения единственного участника ООО «Торин» от 28.11.2018 № 1 ликвидатором назначена ФИО81

Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган представлены ООО «Торин» за 2017 - 2018 гг. на 4 человек: Шаповаленко Сергей Николаевич; ФИО91; ФИО92; ФИО93.

При этом по расчетным счетам выплата заработной платы производилось только Шаповаленко С.Н.

В ходе выездной налоговой проверки Шаповаленко С.Н. на допрос не явился.

Однако, Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю представлен протокол опроса Шаповаленко С.Н. от 15.08.2019 № б/н, проведенный сотрудником УЭБ и ПК УМВД России по Хабаровскому краю, в котором Шаповаленко С.Н. в присутствии адвоката Пискуна С.Ю. показал, что учреждал ООО «Торин» по собственной инициативе в каком году не помнит. Регистрацию ООО «Торин» осуществлял лично, за помощью в регистрации обращался к юристу, данные которого не помнит. Обращался ли к нотариусу за освидетельствованием подписи – не помнит, доверенности на осуществление процедуры регистрации и постановки на налоговый учет организации не выдавал. Шаповаленко С.Н. указывает, что он в полной мере осуществлял руководство ООО «Торин», подписывал финансово-хозяйственные документы, вел деловые переговоры. Доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торин» никому не выдавал. Печатью ООО «Торин» Шаповаленко С.Н. распоряжался лично, она хранилась у него дома. Финансово-хозяйственные документы ООО «Торин» хранились в офисе организации, расположенном по ул. Павловича в г. Хабаровске (точный адрес не помнит). Также Шаповаленко С.Н. открывал счета ООО «Торин» в Сбербанке России и МТС банке. Для работы с банком на ноутбуке, который находился в офисе ООО «Торин», была установлена программа. Штатная численность ООО «Торин» с 2015 по 2017 гг. составляла 4 чел., на протяжении трех лет это были одни и те же люди, однако их ФИО Шаповаленко С.Н. не помнит. Бухгалтерский учет ООО «Торин» осуществлялся бухгалтером по найму по имени Светлана (иные данные о бухгалтере Шаповаленко С.Н. не помнит). Подписантом бухгалтерской и налоговой отчетности являлся Шаповаленко С.Н. лично. Также Шаповаленко С.Н. ответил, что представление бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Торин» в налоговый орган осуществлялась по почте и лично, однако после уточняющего вопроса адвоката, Шаповаленко С.Н. ответил, что отчетность сдавалась и через интернет, провайдера не помнит, программа по сдаче отчетности была установлена на ноутбуке, который находился в офисном помещении ООО «Торин». Также Шаповаленко С.Н. ответил, что оформлял электронно-цифровую подпись на свое имя, однако после консультации с адвокатом за пределами кабинета, в котором шел опрос, Шаповаленко С.Н. при ответе на вопрос: «Оформляли ли Вы электронно-цифровую подпись (ЭЦП) на свое имя? Поясните порядок использования ЭЦП, для чего она нужна?» воспользовался правом в соответствии со ст. 51 Конституции РФ не свидетельствовать против самого себя.

Также Шаповаленко С.Н. воспользовался правом в соответствии со ст. 51 Конституции РФ не свидетельствовать против самого себя при ответе на вопросы о месте работы и занимаемой должности в период с 01.01.2015 и на дату составления протокола опроса, где и каким образом он получал ключ ЭЦП, кто пользовался ключом ЭЦП, где хранился ключ ЭЦП в 2015 – 2017 гг., передавал ли он его кому-либо после получения, как оформлялась передача, а также на вопросы на какой системе налогообложения находилось ООО «Торин» в 2015 – 2017 гг., по каким налогам он подписывал налоговые декларации и расчеты, являлось ли ООО «Торин» плательщиком НДС, подавались ли в налоговый орган декларации по НДС и в какой именно налоговый орган.

Помимо этого Шаповаленко С.Н. сообщил, что в собственности ООО «Торин» техники не было, заключались договоры на поставку питания и по аренде спецтехники, но с кем – не помнит. Поиск организаций-контрагентов осуществлялся через личные связи и Интернет. При этом, на последующие вопросы сотрудника УЭБ и ПК УМВД России по Хабаровскому краю в отношении финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами Шаповаленко С.Н. затруднялся давать ответы и пользовался правом в соответствии со ст. 51 Конституции РФ не свидетельствовать против самого себя.

Анализ указанных пояснений Шаповаленко С.Н. свидетельствует о том, что он не обладает какими-либо конкретными сведениями о хозяйственной деятельности ООО «Торин». Информация, представленная Шаповаленко С.Н., носит общий характер и может быть отнесена к любому другому хозяйствующему субъекту.

Более того, Инспекцией установлено, что в 2017 - 2018 гг. ФИО94 получал вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в ООО «Транс-Групп» (ИНН <***>).

Согласно представленным ООО «Транс-Групп» документам Шаповаленко С.Н. трудоустроен в эту организацию в должности водителя-экспедитора на полную занятость с 03.01.2017 года. Согласно трудовому договору от 03.01.2017 № 2 место работы определено в г. Хабаровске по адресу: пер. Гаражный, д. 22 Б.

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, что Шаповаленко С.Н. являлся номинальным руководителем ООО «Торин».

Аналогичные выводы содержаться в решении Арбитражного суда Хабаровского края от 06.04.2022 по делу №А73-14280/2021.

Из анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Торин» в налоговый орган, в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» в 2017 г. следует, что при значительных суммах доходов, полученных от ведения деятельности, суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, минимальны

В собственности ООО «Торин» транспортные средства, самоходные машины иным техника, недвижимое имущество, складские помещения отсутствовали.

Согласно документам, представленным ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие», документы с кредитной организацией от ООО «Торин» подписаны директором Шаповаленко С.Н., карточка с образцами подписей оформлена на Шаповаленко С.Н. В документах указаны контактные номера телефонов <***>, 8-924-208-50-14 (который соответствует номеру телефона, указанному в банковских документах ООО «Евро-Бренд»).

Основное поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Торин»и их расходование производится за обезличенные товары, ТМЦ, услуги, а также в качестве оплаты по обезличенным договорам.

В период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» производится перечисление денежных средств на расчетные счета ООО «ПС_Риэлти» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду помещения», ООО «ФИНК_Групп» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду склада».

Согласно представленному ООО «ПС-Риэлти» (Арендодатель) договору субаренды от 30.06.2017 № 46, в период с 30.06.2017 по 30.10.2018 ООО «Торин» (Арендатор) арендовало помещение № 38 (352 – согласно внутренней нумерации), расположенное на 3 этаже в здании по ул. Павловича, д. 13 в г. Хабаровске общей площадью 22 кв.м. Арендная плата составляет 14 000 руб. в месяц. Согласно представленным ООО «ПС-Риэлти» пояснениям, арендованные помещения ООО «Торин» использовало в качестве офисных. В стоимость аренды помещений входила стоимость коммунальных услуг, электроэнергии, уборки помещений, охраны. Вместе с тем, согласно движению по расчетным счетам ООО «Торин», а также согласно акту сверки, представленному ООО «ПС-Риэлти» по взаимоотношениям с ООО «Торин», последним в адрес ООО «ПС-Риэлти» производилась только оплата аренды помещения. Отдельные счета за услуги связи и интернета не выставлялись и не оплачивались. Кроме того, по расчетным счетам ООО «Торин» не прослеживается оплата в адрес иных контрагентов услуг связи и интернета.

ООО «ФИНК-Групп» в сопроводительном письме от 29.01.2021 (вх. от 29.01.2021 № 02164) сообщило, что договор аренды между ООО «ФИНК-Групп» и ООО «Торин» не заключался. Основным видом деятельности ООО «ФИНК-Групп» является оптовая торговля овощами и фруктами, картофелем. Между ООО «ФИНК-Групп» и ООО «Торин» был заключен договор поставки от 08.10.2016 № 08/10-2016 (овощи, фрукты).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что аренда помещения, а также указание в назначение платежей «за аренду склада», имели своей целью создание видимости осуществления реальной хозяйственной деятельности при фактическом отсутствии таковой.

С целью установления факта приобретения ООО «Торин» товарно-материальных ценностей, реализованных в 2017 - 2018 гг. ООО «ПремьерСтрой», проанализированы контрагенты, на расчетные счета которых ООО «Торин» перечислены денежные средства с обезличенным наименованием платежа, в т.ч.: «за товары, продукцию, ТМЦ, ТНП», «оплата по счету, договору, акту» и др. По результатам истребования документов, приведенных факт приобретения ООО «Торин» труб, манжет, арматуры, штукатурки универсальной гипсовой в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» не установлен. Основная часть расходов ООО «Торин» направлена на приобретение продуктов питания.

Суммы НДС в книгах покупок ООО «Торин» перераспределяются между одними и теми же лицами, которые отражены в книгах покупок ООО «Евро-Бренд», ООО «Хабснаб», ООО «Центрснаб», ООО «ДВ-Торг», ООО «ДВ-Ресурс».

В целях подтверждения должной осмотрительности при выборе ООО «Торин» в качестве контрагента, ООО «ПремьерСтрой» представлен минимальный пакет документов, фактически подтверждающий лишь регистрацию юридического лица.

Как и в случаях с иными контрагентами, реальной взаимоотношений с которыми не подтверждена заявителем указано, что им утеряны именно те журналы входного контроля, в которых по его мнению должны были быть отражены поступления ТМЦ от ООО «Торин» и прием ТМЦ от ООО «Торин» осуществлялся непосредственно директором ФИО5, тогда как от реальных поставщиков прием ТМЦ осуществляется водителями, экспедиторами.

Сопоставление указанных фактов, вкупе с отсутствием доказательства реальной возможности ООО «Торин» в поставке спорных ТМЦ свидетельствует об умышленных действиях ООО «ПремьерСтрой», направленных на формирование пакета документов, лишь формально подтверждающих факт поставки ТМЦ от указанного контрагента.

Доводы заявителя о несогласии с отдельными выводами налогового органа, основаны на иной оценке установленных обстоятельств и не подтверждают реальный характер взаимоотношений с ООО «Торин».

Оценив указанные обстоятельства, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении ООО «ПремьерСтрой» в состав налоговых вычетов суммы НДС, выставленной ООО «Торин» в 3 квартале 2017 г. – 299 150,84 руб.; в 4 квартале 2017 г. 1 064 837,29 руб., в 1 квартале 2018 г. – 74 745,76 руб.


По взаимоотношениям с ООО «Центрснаб» (ИНН <***>)

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «ПремьерСтрой» условий, регламентированных в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «Центрснаб».

Так, установлено, что между ООО «Центрснаб» (Поставщик), в лице директора ФИО95, и ООО «ПремьерСтрой» (Покупатель), в лице директора ФИО5, заключен договор поставки от 11.01.2018 № 1/18-ЦС, согласно которому Поставщик обязуется поставлять Покупателю в течение срока действия договора по заказам последнего товары, ассортимент, качество, количество и цена которых указаны в спецификации (Приложение № 1 к договору), а Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки. Указанный в Приложении № 1 к договору товар поставляется вместе с оформленными надлежащим образом сопроводительными документами: сертификатом соответствия, качественным удостоверением, и другими документами, подтверждающими безопасность данного вида товара для потребителей; товаротранспортной накладной и счетом-фактурой, являющимися неотъемлемыми приложениями договора. Поставщик осуществляет поставку товара в течение 3-х дней с момента получения от Покупателя заказа в объеме, указанном в заказе. Доставка осуществляется Покупателем. Покупатель производит оплату поставляемого ему товара на условиях 100 % предоплаты. Поставщик гарантирует, что все товары, поставляемые по настоящему Договору, сертифицированы в РФ, в подтверждение чего Поставщик при передаче товаров предоставляет 133 Покупателю подлинники или нотариально заверенные копии сертификатов, разрешающих применение товаров на территории РФ. Для обеспечения полноценного использования товаров Поставщик при передаче товаров Покупателю предоставляет последнему полную техническую документацию на товары. Одновременно с передачей товара Покупателю Поставщик передает сертификаты соответствия на товар.

По результатам выполнения условий договора ООО «Центрснаб» в адрес ООО «ПремьерСтрой» выставлены универсальные передаточные документы (счета-фактуры) на общую сумму 24 355 885 руб., в том числе НДС – 3 715 304,50 руб.

Указанные УПД включены ООО «ПремьерСтрой» в книги покупок за 1 - 3 квартал 2018 г. и отражены в составе налоговых вычетов налоговых деклараций по НДС за 1 – 3 квартал 2018 г.

Согласно УПД ООО «Центрснаб» поставляло в адрес ООО «ПремьерСтрой» костюмы, сапоги, перчатки, краги, валенки, жилеты, ботинки, инверторы сварочные, бензопилы, трансформаторы сварочные, кабель, плиты Базалит, пенопласт, кирпич красный, клей, грунтовку, шпатлевку.

Универсальные передаточные документы (счета-фактуры) подписаны директором ООО «Центрснаб» ФИО95 Со стороны ООО «Центрснаб» товар (груз) передал директор ФИО95, со стороны ООО «ПремьерСтрой» товар (груз) получил директор ФИО5

Расчеты за поставленные ТМЦ осуществлены в полном объеме путем перечисления денежных средств в сумме 24 355 885 руб. на расчетные счета ООО «Центрснаб».

Согласно представленным ООО «ПремьерСтрой» пояснениям (письмо от 09.04.2020) строительные материалы приобретались для производства общестроительных работ на объекте ЖК Ю-СИТИ. Доставка материалов осуществлялась собственными силами при помощи наемной техники, вывоз происходил со склада поставщика по ул. Целинной, передача происходила непосредственно на строительном участке. Сертификаты и паспорта качества передаются в составе исполнительной документации заказчику.

Таким образом, для хранения ТМЦ, поставляемых в адрес ООО «ПремьерСтрой», ООО «Центрснаб» должно было владеть складскими помещениями, а для погрузки приобретенных ООО «ПремьерСтрой» ТМЦ (кирпича, плит Базалит и др.), у ООО «Центрснаб» должна была быть в наличии грузоподъемная техника.

Ранее в ходе мероприятий налогового контроля на основании поручения об истребовании документов (информации) от 21.02.2020 № 14-11/1385 у ООО «Центрснаб» истребовались документы по взаимоотношениям с ООО «ПремьерСтрой».

Сопроводительным письмом от 20.04.2020 № 13-16/1349 дсп ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска направлен пакет документов, представленный ООО «Центрснаб», содержащий договор поставки от 11.01.2018 со спецификациями, УПД, акт сверки.

При этом, ООО «Центрснаб» не представлены документы, подтверждающие факт доставки товаров до ООО «ПремьерСтрой», с указанием перевозчика груза (товарно-транспортные накладные и др.), заявки, паспорта качества, сертификаты на товары, реализованные в адрес ООО «ПремьерСтрой», а также информацию по факту транспортировки, погрузки-разгрузки товаров (сведения о перевозимом грузе, маршруте перевозки, виде транспорта, адресе отправки и пункте назначения, перевозчике груза, информацию о месте хранения товаров до их реализации, а также сведения о поставщиках товаров, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «ПремьерСтрой».

В ходе выездной налоговой проверки по требованию о представлении документов (информации) от 02.12.2020 № 17-12/10636 ООО «ПремьерСтрой» представлены товарно-транспортные накладные (далее – ТТН), согласно которым доставка приобретенных у ООО «Центрснаб» ТМЦ производилась из пункта погрузки, расположенного по адресу: <...> до пункта разгрузки: жилой комплекс «Ю-Сити» по ул. Юности транспортными средствами, предоставленными ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>):

- Mitsubishi L 200 государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО96;

- Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО66;

- Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО97;

- Камаз 6440-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО83.

Также ООО «ПремьерСтрой» представлены письма от 28.05.2018, 28.08.2018, адресованные директору ООО «Центрснаб» ФИО95, в которых ООО «ПремьерСтрой» просит разрешить поставку кирпича марки М-125 (красный) со склада ООО «Центрснаб»: <...> на строительный участок в Индустриальном районе по ул. Юности ЖК «Ю_Сити».

ФИО96, ФИО66, ФИО97, ФИО83 в 2018 г. являлись сотрудниками ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>).

В протоколе допроса свидетеля от 14.04.2021 № 162 ФИО66 показал, что с 2014 г. работал водителем в ООО «Альянс-Стройиндустрия», осуществлял перевозку грузов на автомобиле Камаз 6460-73 с прицепом государственный регистрационный знак <***> на строительные объекты по ул. Совхозной и ЖК Ю-Сити, возможно в 2017 г на Южный парк и дом по ул. Шеронова. ФИО66 подтвердил, что осуществлял перевозку грузов, приобретенных ООО «ПремьерСтрой»: кирпич, плиты, металл на ЖК Ю-Сити. На объекте строительства товарно-материальные ценности принимали прорабы, которые были закреплены за каждым строящимся домом. О перевозках плит Базалит, кабелей, герметиков, ГВЛФф ФИО66 не помнит.

При этом, свидетель указал, что со складов, расположенных по адресу: <...> никогда ничего не перевозил и никогда там не был. В представленных на обозрение товарно-транспортных накладных по перевозке ТМЦ от ООО «Центрснаб» до ЖК Ю-Сити в 2018 г. свою подпись свидетель не подтвердил.

В протоколе допроса свидетеля от 21.04.2021 № 160 (к Акту проверки файл 254) ФИО97 показал, что работал водителем в ООО «Хабаровск Строй-Техника» с 2018 г., осуществлял перевозку груза с мест погрузки на объекты ЖК Ю-Сити, в Березовку, жилой комплекс на Совхозной и в пгт. Ванино – строительство домов для сотрудников угольного терминала на грузовом автомобиле Камаз (длинномер) государственный регистрационный знак <***> на другие автотранспортные средства не пересаживался.

Для ООО «ПремьерСтрой» перевозил кирпич облицовочный, железобетонные плиты, арматуру, металл на ЖК Ю-Сити.

Облицовочный кирпич для доставки на ЖК Ю-Сити получал на базе в <...> от организации Белон, погрузка осуществлялась с эстакады погрузчиками, за один рейс перевозил 30 поддонов. На Ю-Сити кирпич принимали прорабы, выгружали кранами автомобильными или башенными. При этом со складов, расположенных по адресу: <...> до ЖК Ю-Сити ФИО97 кирпич никогда не перевозил. Также свидетель указал, что никогда не перевозил плиты Базалит, пенотерм, пенопласт, пенополистирол, а такие материалы, как колеровка, шпатлевка, затирка, грунт перевозились на поддонах с ул. Зеленая, д. 1 или с ул. Путевой, а с адреса: <...> ФИО97 никогда ничего не перевозил. Свою подпись в представленных на обозрение товарно-транспортных накладных по перевозке товарно-материальных ценностей от ООО «Центрснаб» с пер. Гаражный, д. 22 Г до ЖК Ю-Сити по ул. Юности ФИО97 не подтвердил. Кроме того, в большей части товарно-транспортных накладных по транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Центрснаб» до ЖК Ю-Сити за получение груза расписывается начальник участка ФИО15 Однако в протоколе допроса свидетеля от 11.05.2021 ФИО15 после изучения представленных на обозрение товарно-транспортных накладных указал, что в таких документах никогда не расписывался. ФИО96 в протоколе допроса свидетеля от 31.05.2021 подтвердил, что перевозил в 2018 г. спецодежду и средства индивидуальной защиты, электроинструменты, трансформаторы. Указал, что спецодежду получал на проспекте 60-летия Октября возле оптовой базы, на ул. Ленинградской магазин Коробок, в начале проспекта 60-летия Октября, недалеко от Южного микрорайона. Сварочные инверторы и трансформаторы, по словам свидетеля, он получал у организации «Оборудование для резки и сварки» на ул. Индустриальной в г. Хабаровске, возможно в Метиз Комплект и Центр снабжения. Электроинструменты получал на ул. Строительной в г. Хабаровске и в других местах. Свидетель указал, что получал к перевозке товарно-материальные ценности по адресу: <...>, однако затруднился назвать от какого предприятия забирал груз.

По требованию налогового органа о представлении документов (информации) от 25.02.2021 № 17-11/1583 ООО «ПремьерСтрой» не представлены.

При этом, в протоколе допроса свидетеля от 11.05.2021 кладовщик ФИО10 показала, что в период 2017 – 2019 гг. на строительном объекте ЖК Ю-Сити вела учет материалов на складе и выдавала их работникам. В её обязанности входило прием груза от поставщиков и выдача рабочим бригадам, а также внесение сведений о приходе материалов в программу, установленную на компьютере. Рабочее место ФИО10 находилось на строительном участке в бытовке. На складе у ФИО10 имеется карточка на каждый электроинструмент, в которой указывается наименование предприятия, от которого поступил электроинструмент, движение электроинструмента по работникам – дата выдачи и дата возврата на склад. Выдача электроинструмента работникам осуществлялась кладовщиком. Со слов ФИО10 поставщиками электроинструмента являлись: Сибинструмент, ДНС. Сварочные аппараты поставлялись с организации Сварка.Ру. Также ФИО10 подтвердила, что работникам выдавалась спецодежда: костюмы зимние (на два года) и демисезонные (на один год), обувь – валенки (на 2 года), ботинки (на год), сапоги. Перчатки выдавались раз в неделю. На каждого работника заводилась личная карточка, в которой фиксировалась дата и наименование выданной спецодежды. Поставщиками спецодежды были в основном Равиал и Техноавиа. При этом, ООО «Центрснаб» ФИО10 не знакомо.

Сотрудники ООО «ПремьерСтрой», задействованные при выполнении строительно-монтажных работ на ЖК Ю-Сити, в протоколах допроса также подтвердили, что выдача и возврат электроинструмента, выдача спецодежды фиксировались в учетных документах: карточках, журналах, ведомостях (ФИО90 протокол допроса от 11.05.2021, ФИО15 протокол допроса от 11.05.2021, ФИО98 протокол допроса от 12.05.2021, ФИО12 протокол допроса от 13.05.2021 и др.).

Кроме того, кладовщик ФИО10, а также сотрудники ООО «ПремьерСтрой», задействованные при выполнении работ на строительном участке ЖК Ю-Сити в протоколах допроса указали, что все поступающие на строительный объект материалы, конструкции, комплектующие принимали либо кладовщик, либо мастера, прорабы, начальники участка.

Однако, согласно универсальным передаточным документам, представленным ООО «ПремьерСтрой» по взаимоотношениям с ООО «Центрснаб» за получение товара расписывается лично директор ООО «ПремьерСтрой» Ю.В. Шинк.

В представленных к выездной налоговой проверке журналах входного контроля материалов отсутствуют сведения о материалах, поступивших от ООО «Центрснаб». Вместе с тем, согласно представленным к выездной налоговой проверке журналам входного контроля материалов, поставку для строительства жилых домов кирпича облицовочного осуществляло ООО «Белон», что также подтверждено результатами истребования документов и показаниями водителя ФИО97, перевозившего облицовочный кирпич.

Поставщиком плит Базалит, пенопласта, пенотерма, пенополистирола в журналах входного контроля материалов заявлено ООО «Альянс Строй Сервис», что также подтверждается документами, полученными в результате истребования документов.

Такие материалы, как кабель, колеровка, шпатлевка, грунтовка, затирка, грунт, клей, герметик, ГВЛВф, грунт в журналах входного контроля не отражались. Однако, аналогичные товары закупались у следующих поставщиков: - ООО «Строймаркет» (ИНН <***>), ООО «ДКК» (ИНН <***>), ООО «Валком» (ИНН <***>), ООО «Компания Стромикс» (ИНН <***>), ООО «Сатурн» (ИНН <***>), ИП ФИО99 (ИНН <***>), ООО «Фасадно-кровельный центр» (ИНН <***>).

Спецодежда, средства индивидуальной защиты, а также электроинструменты и хозяйственный инвентарь в проверяемом периоде также закупались ООО «ПремьерСтрой» у иных поставщиков: - костюмы, обувь (ботинки, валенки), средства индивидуальной защиты у ООО «ТК Астерра», ООО «Снабжение», ООО «Равиал», ООО «Рабочая одежда»; - инверторы сварочные у ООО «Оборудование для резки и сварки», ООО «Даль АРМ»; - бензопилы у ООО «Сервисный центр Бензотехника»; - молотки отбойные у ООО «Даль АРМ»; - трансформаторы сварочные у ИП ФИО100; - углошлифмашины у ООО «ДНС Амур», ООО «ДНС Ритейл», ООО «Сибинструмент», ООО «Хилти Дистрибьюшн ЛТД».

За получение товарно-материальных ценностей у вышеперечисленных поставщиков в УПД и товарных накладных расписываются водители, кладовщики, снабженцы и только товарно-материальные ценности поставляемые ООО «Центрснаб» приняты лично директором ООО «ПремьерСтрой» Ю.В. Шинком.

Таким образом, факт поставки ТМЦ от ООО «Центрснаб» подтвержден лишь формальным набором документов и директором ООО «ПремьерСтрой», тогда как лица, осуществлявшие доставку ТМЦ, их приемку данный факт не подтвердили.

При этом сам факт принятия ТМЦ поступивших от ООО «Центрснаб», лично директором ООО «Центрснаб» при том, что прием ТМЦ аналогичных наименований, поставляемые иными поставщиками осуществлялся водителями, кладовщиками, снабженцами, с учетом отсутствия факта фиксации этих ТМЦ в журналах входного контроля, свидетельствует об умышленных действиях заявителя по созданию формального документооборота, якобы подтверждающего наличие фактических взаимоотношений с ООО «Центрснаб».

В отношении ООО «Центрснаб» налоговым органом установлено, что данное юридическое лицо поставлено, зарегистрировано 01.09.2017 и прекращено 16.02.2021 в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Осмотр помещений ООО «Центрснаб» по адресу, указанному в учредительных документах в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» не проводился. Однако, при осмотре помещения по адресу ООО «Центрснаб», указанному в учредительных документах (<...>, лит. А, офис 109), после совершения сделок с ООО «ПремьерСтрой» - 29.07.2019 сотрудником ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, фактическое место нахождения организации не установлено (протокол осмотра от 29.07.2019 № 595).

В отношении ООО «Центрснаб» в ЕГРЮЛ внесена запись от 29.07.2020 о недостоверности сведений о месте нахождения юридического лица.

Учредителем и директором ООО «Центрснаб» с момента постановки на налоговый учет и на момент исключения из ЕГРЮЛ являлся ФИО95 (ИНН <***>).

При этом, сведения о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени ООО «Центрснаб» ФИО95 признаны недостоверными, о чем 13.04.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ за № 2202700134877.

Основной вид деятельности ООО «Центрснаб», заявленный в учредительных документах: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Согласно отчетности, представленной ООО «Центрснаб» в налоговый орган, в 2018 г. среднесписочная численность работников составила 4 человека

Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган представлены ООО «Центрснаб» за 2018 г. на 5 человек: ФИО101; ФИО102; ФИО103; ФИО104; ФИО95.

Однако, по расчетным счетам ООО «Центрснаб» в 1 – 3 квартале 2018 г. перечисление денежных средств с наименованием платежа «заработная плата» производится только директору ООО «Центрснаб» ФИО95 Снятие наличных денежных средств, в т.ч. на выплату заработной платы сотрудникам по расчетным счетам ООО «Центрснаб» не прослеживается.

В протоколе допроса свидетеля от 29.04.2021 ФИО103 показал, что в 2018 г. проживал в г. Дальнереченске, трудовую деятельность осуществлял в ООО «Центрснаб» буровщиком. Устроился в ООО «Центрснаб» по знакомству, собеседование проходил в офисе в присутствии директора ФИО95 В период работы в ООО «Центрснаб» рабочее место Кошкина находилось в Амурской обл. в вахтовом городке. Заработная плата выплачивалась в вахтовом городке начальником участка. ФИО сотрудников, которые работали в ООО «Центрснаб» в 2018 г., свидетель не помнит. Каким образом ООО «Центрснаб» осуществляло поиск покупателей и продавцов, имелись ли у ООО «Центрснаб» помещения для складирования и хранения товарно-материальных ценностей и по каким адресам они располагались, как производилась доставка товарно-материальных ценностей, какие транспортные средства имелись у ООО «Центрснаб» для перевозки, поставляло ли ООО «Центрснаб» какие-либо товарно-материальные ценности в адрес ООО «ПремьерСтрой», свидетель не знает. Таким образом, ФИО103 не имел отношения к деятельности ООО «Центрснаб» по реализации товарно-материальных ценностей, в т.ч. в адрес ООО «ПремьерСтрой». Иные свидетели на допрос в налоговый орган не явились.

Ранее в ходе проводимых мероприятий налогового контроля сотрудником ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска проведен допрос руководителя и учредителя ООО «Центрснаб» ФИО95 (протокол допроса свидетеля от 31.07.2020), в котором ФИО95 показал, что являлся руководителем ООО «Центрснаб» с сентября 2017 г., которое занималось оптовой торговлей неспециализированными товарами (бытовая химия, продукты питания), с апреля 2019 г. организация деятельность не осуществляет.

ФИО95 указал, что у него много знакомых на продовольственном рынке «Многорядов», которые предлагали очень низкие цены на продукты питания и он решил продавать их ООО «Фар Ист Нью Компани» и другим компаниям, которые занимаются продажей продуктов питания.

По словам ФИО95, ООО «Центрснаб» было зарегистрировано в сентябре 2017 г. в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, но какие документы собирал для регистрации, свидетель не помнит. Деятельность ООО «Центрснаб» велась полностью ФИО95 – занимался подписанием договоров, счетов-фактур, поиском покупателей продуктов питания. Все продукты закупались на базе «Многорядов» в г. Хабаровске, там же арендовали склад у ООО «Фар Ист Нью Компани», в дальнейшем продукты питания реализовывали оптовым покупателям, одним из которых также был ООО «Фар Ист Нью Компани». Доверенность на представление интересов организации ФИО95 не выдавал, никто, кроме него, документы подписывать не мог. Помещение по юридическому адресу ФИО105, 44 около 18-20 кв.м. арендовалось у ООО «СтройАльянс» за 11 000 руб. В офисе было 2 рабочих места, но в кабинете находился один ФИО95. Кроме него, в ООО «Центрснаб» числилось еще 5 работников (водители, водители-экспедиторы на собственном транспорте), которые находились на арендованном складе «Многорядов» в г. Хабаровске. Электронно-цифровую подпись (далее – ЭЦП) ФИО95 получал на ул. Ленинградской, д. 73 в СКБ Контур, в марте 2019 г. ЭЦП и все имеющиеся документы организации ФИО95 передал для банкротства и ликвидации ООО «Центрснаб». С сентября 2017 г. по март 2019 г. ЭЦП находилась у бухгалтера Ольги. У ООО «Центрснаб» имелись расчетные счета в Сбербанк, МТС-банк, ПримСоцБанк, ФИО95 сам лично открывал счета. Распоряжаться денежными средствами мог ФИО95 и бухгалтер Ольга (фамилию не помнит), которая осуществляла бухгалтерский и налоговый учет ООО «Центрснаб». По факту приобретения и реализации строительных материалов, ФИО95 пояснил, что ООО «Центрснаб» не приобретало и не реализовывало строительные материалы, т.к. занималось реализацией продуктов питания.

Из анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Центрснаб» в налоговый орган, в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» следует, что при значительных суммах доходов (более 600 млн. руб.), полученных от ведения деятельности, суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, минимальны.

При этом у ООО «Центрснаб» отсутствовали зарегистрированные транспортные средства, самоходные машины, недвижимое имущество.

Согласно документам, представленным АО «Альфа-Банк», документы с кредитной организацией от ООО «Центрснаб» подписаны директором ФИО95, карточка с образцами подписей оформлена на ФИО95 В документах указаны контактные номера телефонов <***> (который соответствует номеру телефона, указанному в банковских документах ООО «ДВ-Торг»).

При анализе расчетных счетов ООО «Центрснаб» установлено, что в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» производится перечисление денежных средств на расчетные счета ООО «ТВК Строй Альянс» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду помещения», ООО «ФИНК-Групп» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду складского помещения».

Согласно представленным ООО «ТВК Строй Альянс» (Арендодатель) документам, в 2018 г. ООО «Центрснаб» (Арендатор) арендовало помещение № 109 площадью 20 кв.м. в здании литер А (1-й этаж) по ул. ФИО105, д. 44 в г. Хабаровске для использования в качестве офиса сроком до 31.10.2018 года.

Согласно условиям договора арендная плата арендуемого помещения площадью 20 кв.м. с учетом коммунальных услуг и теплоснабжения составляет 13 280 руб. Согласно условиям договора, Арендодатель обязуется предоставить Арендатору возможность установки телефонных линий и подключения к сети Интернет за счет Арендатора. Электроэнергия не входит в стоимость аренды и оплачивается Арендатором до 2-го числа месяца следующего за отчетным на расчетный счет Арендодателя по показаниям приборов учета на основании выставленных Арендодателем счетов по возмещению расходов на электроэнергию. Вместе с тем, согласно движению по расчетным счетам ООО «Центрснаб», а также согласно акту сверки, представленному ООО «ТВК Строй Альянс» по взаимоотношениям с ООО «Центрснаб», последним в адрес ООО «ТВК Строй Альянс» производилась только оплата аренды помещения, счета за электроэнергию не выставлялись и не оплачивались. Кроме того, по расчетным счетам ООО «Центрснаб» не прослеживается оплата услуг связи и интернет.

ООО «ФИНК-Групп» на требование Инспекции сообщило, что договоры аренды складских помещений с ООО «Центрснаб» не заключались.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля факт приобретения ООО «Центрснаб» товарно-материальных ценностей, в дальнейшем реализованных ООО «ПремьерСтрой», не установлен.

При этом, установлено, что основная часть расходов ООО «Центрснаб» направлена на приобретение продуктов питания, что согласуется с показаниями ФИО95 о том, что ООО «Центрснаб» занималось только продуктами питания.

Суммы НДС в книгах покупок ООО «Центрснаб» перераспределяются между одними и теми же лицами, которые отражены в книгах покупок ООО «Евро-Бренд», ООО «Хабснаб», ООО «Торин», ООО «ДВ-Торг», ООО «ДВ-Ресурс»

ООО «ПремьерСтрой» в качестве доказательств проявления должной осмотрительности при выборе ООО «Центрснаб» представлен минимальный пакет документов, не подтверждающий возможность поставки ТМЦ. Более того, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствует о том, что ООО «ПремьерСтрой» намеренно создан формальный документооборот по якобы имевшимся взаимоотношениям с ООО «Центрснаб», тогда как фактически ООО «Центраснаб» не поставляло и не могло поставлять ТМЦ в заявленных объемах и ассортименте.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении ООО «ПремьерСтрой» сумм НДС, выставленных ООО «Центрснаб» в 1 квартале 2018 г. в общей сумме 580 606,78 руб., во 2 квартале 2018 г. – 1 713 279,66 руб., в 3 квартале 2018 г. – 1 421 418,07 руб.


По взаимоотношениям с ООО «ДВ-Ресурс» (ИНН <***>).

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдение ООО «ПремьерСтрой» условий, регламентированных в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «ДВ-Ресурс».

Так, установлено, что между ООО «ДВ-Ресурс» (Поставщик), в лице директора ФИО78, и ООО «ПремьерСтрой» (Покупатель), в лице директора ФИО5, заключен договор поставки от 15.01.2018 № 1/18-ДВР, согласно которому Поставщик обязуется поставлять Покупателю в течение срока действия договора по заказам последнего товары, ассортимент, качество, количество и цена которых указаны в спецификации, а Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки. Указанный в Приложении № 1 к договору товар поставляется вместе с оформленными надлежащим образом сопроводительными документами: сертификатом соответствия, качественным удостоверением, и другими документами, подтверждающими безопасность данного вида товара для потребителей; товаротранспортной накладной и счетом-фактурой, являющимися неотъемлимыми приложениями настоящего договора. Поставщик осуществляет поставку товара в течение 3-х дней с момента получения от Покупателя заказа в объеме, указанном в заказе. Доставка осуществляется Покупателем. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента приема товара Покупателем по накладной. Покупатель производит оплату поставляемого ему товара на условиях 100 % предоплаты. Поставщик гарантирует, что все товары, поставляемые по настоящему Договору, сертифицированы в РФ, в подтверждение чего Поставщик при передаче товаров предоставляет Покупателю подлинники или нотариально заверенные копии сертификатов, разрешающих применение товаров на территории РФ. Для обеспечения полноценного использования товаров Поставщик при передаче товаров Покупателю предоставляет последнему полную техническую документацию на товары. Одновременно с передачей товара Покупателю Поставщик передает сертификаты соответствия на товар. По результатам выполнения условий договора ООО «ДВ-Ресурс» в адрес ООО «ПремьерСтрой» выставлены универсальные передаточные документы (счета-фактуры) на общую сумму 2 957 000 руб., в том числе 451 067,79 руб., которые включены ООО «ПремьерСтрой» в книги покупок за 1 - 2 квартал 2018 г. и отражены в составе налоговых вычетов налоговых деклараций по НДС за 1 - 2 квартал 2018 г.

Универсальные передаточные документы (счета-фактуры) подписаны директором ООО «ДВ-Ресурс» ФИО78 Со стороны ООО «ДВ-Ресурс» товар (груз) передал директор ФИО78, со стороны ООО «ПремьерСтрой» товар (груз) получил директор ФИО5

Согласно УПД, ООО «ДВ-Ресурс» поставило в адрес ООО «ПремьерСтрой» трансформаторы сварочные, молотки отбойные, бенозопилы, установки алмазные буровые, дрели, трансформаторы понижающие, углошлифмашины, бензопилы, теодолиты, костюмы, сапоги, ботинки.

В представленных ООО «ПремьерСтрой» письмом от 28.05.2021 пояснениях указано, что заказы ООО «ДВ-Ресурс» на поставку товаров производились в устной форме, в форме сообщений посредством телефонной связи, либо по электронной почте и не хранятся в печатном виде в архивах организации. Сертификаты соответствия, качественные удостоверения, техническая документация на товары передаются в составе исполнительной документации при сдаче объекта строительства заказчику. Товары забирались по адресу: <...> и доставлялись на строительный объект ЖК Ю-Сити (строительный инструмент, спецодежда).

Из указанного следует, что ООО «ДВ-Ресурс» должно было владеть складскими помещениями для хранения ТМЦ, поставляемых в адрес ООО «ПремьерСтрой».

ООО «ПремьерСтрой» в ходе выездной налоговой проверки представлены ТТН, согласно которым доставка приобретенных у ООО «ДВ-Ресурс» ТМЦ производилась из пункта погрузки, расположенного по адресу: <...> до пункта разгрузки: жилой комплекс «Ю-Сити» транспортными средствами, предоставленными ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>):

- Mitsubishi L 200 государственный регистрационный знак <***> водитель ФИО96, который являлся работником ООО «Хабаровск Строй-Техника» (ИНН <***>).

При допросе ФИО96 показал, что в 2017 – 2019 гг. работал в ООО «Хабаровск Строй-Техника» водителем_экспедитором, однако точный период работы в данной организации не помнит. Также Кашевский указал, что работал водителем-экспедитором в ООО «ПремьерСтрой». В обязанности Кашевского входили: получение груза, перевозка на объекты, получение товарно-сопроводительных документов.

Работал Кашевский на автомобилях Мицубиси L 2, Ниссан Атлас, Мицубиси Кантер, также мог работать на своем автомобиле.

Автотранспортные средства базировались на строительных участках ЖК Ю-Сити и ул. Совхозной. При перевозке грузов Кашевскому выдавались счет-фактура, накладная, в которой было указано, на какой участок доставляется груз, в накладной расписывалось лицо, которое получало груз.

Также Кашевский указал, что получал для перевозки товарно-транспортную накладную, которую заполнял грузоотправитель и в которой Кашевский расписывался при получении и при сдаче груза, а также получал доверенности, которые выдавал начальник МТО ФИО106, начальник отдела снабжения Кулеш. На объект строительства ЖК Ю-Сити Кашевский доставлял сварочные аппараты, одежду, диски для болгарки и многое другое. Груз на объекте получали кладовщики, начальники участка, прорабы, которым при разгрузке Кашевский передавал накладную. Свидетель подтверждает, что в 2018 г. осуществлял перевозку спецодежды, которую получал на проспекте 60-летия Октября возле оптовой базы, на ул. Ленинградской магазин Коробок, в начале проспекта 60-летия Октября недалеко от Южного микрорайона.

Также свидетель подтвердил, что получал к перевозке спецодежду на Хабаровской, 15, недалеко от Энка Техника, находящейся на проспекте 60-летия Октября, там находилось предприятие, которое реализовывало спецодежду.

Кроме того, свидетель подтвердил, что осуществлял в 2018 г. перевозку сварочных трансформаторов, понижающих трансформаторов, которые получал у предприятий «Оборудование для резки и сварки» на ул. Индустриальной в г. Хабаровске, Метиз Комплект, Центр снабжения.

По адресу: <...> трансформаторы получал в магазине «Мирэкс».

Также свидетель подтвердил, что в 2018 г. осуществлял перевозку электроинструментов: углошлифмашин, молотков отбойных, бензопил, электроприводов, установок алмазного бурения, дрелей, теодолита оптического. Электроинструменты получал на ул. Строительной в г. Хабаровске, а также в других местах.

При этом, свидетель указывает, что на ул. Хабаровской, 15 в г. Хабаровске электроинструментами торговали в цокольном этаже. ООО «ДВ-Ресурс» свидетелю знакомо, по словам Кашевского от данного предприятия он мог перевозить что угодно.

Как обоснованно указано налоговым органом, в ходе допроса ФИО96 ни разу не указал, что по адресу: <...> он получал товарно-материальные ценности, поставляемые ООО «ДВ-Ресурс».

Согласно представленным ООО «ДальТеплоСтрой», которое являлось арендодателем помещений на ул. Хабаровская, д. 15, документам, ООО «ДВ-Ресурс» арендовало офисное помещение на 2 этаже, а не торговые площади в цоколе, где ФИО96 забирал электроинструменты.

В свою очередь, согласно информации, размещенной на интернет-сайте электротехнической компании «Мирэкс», у организации имеется торговая точка по адресу: <...>, что согласуется с показаниями ФИО96 о том, с адреса: <...> доставлял груз от ООО «Мирэкс».

По требованию налогового органа ООО «ПремьерСтрой» не представлены документы по учету спецодежды и электроинструментов.

При этом кладовщик ФИО10 показала, что на ЖК Ю-Сити вела учет материалов на складе и выдавала их работникам. В обязанности ФИО10 входили прием груза от поставщиков и выдача рабочим бригадам, а также внесение сведений о приходе материалов в программу, установленную на компьютере.

Со слов ФИО10 поставщиками электроинструмента являлись: Сибинструмент, ДНС. Сварочные аппараты поставлялись с организации Сварка.Ру. Также ФИО10 подтвердила, что работникам выдавалась спецодежда: костюмы зимние (на два года) и демисезонные (на один год), обувь – валенки (на 2 года), ботинки (на год), сапоги. Перчатки выдавались раз в неделю. На каждого работника заводилась личная карточка, в которой фиксировалась дата и наименование выданной спецодежды. Поставщиками спецодежды были в основном Равиал и Техноавиа. При этом, ООО «ДВ-Ресурс» ФИО10 не знакомо. Сотрудники ООО «ПремьерСтрой», задействованные при выполнении строительно-монтажных работ на ЖК Ю-Сити, в протоколах допроса также подтвердили, что выдача и возврат электроинструмента, выдача спецодежды фиксировались в учетных документах: карточках, журналах, ведомостях (ФИО90 протокол допроса от 11.05.2021, ФИО15 протокол допроса от 11.05.2021, ФИО98 протокол допроса от 12.05.2021, ФИО12 протокол допроса от 13.05.2021 и др.).

Также как и в случае с иными «проблемными» контрагентами, по взаимоотношениям с ООО «ДВ-Ресурс» за получение товара расписывается лично директор ООО «ПремьерСтрой» Ю.В. Шинк, тогда как в отношении аналогичных ТМЦ поставленных реальными контрагентами (ИП ФИО100, ООО «Мирэкс ДВ», ООО «ДНС Амур», ООО «ДНС Ритейл», ООО «Сибинструмент», ООО «Даль АРМ», ООО «Сервисный центр Бензотехника») за их получение расписывались водители, снабженцы, энергетик.

Данное обстоятельство в совокупности с иными установленными обстоятельствами, указывающими на то, что фактически ООО «ДВ-Ресурс» не осуществляло поставки спорных ТМЦ, свидетельствует о том, что документы по взаимоотношениям с этим лицом составлены формально исключительно для создания видимости фактических взаимоотношений. Причем составление этих документов со стороны ООО «ПремьерСтрой» носило умышленный характер.

В отношении ООО «ДВ-Ресурс» установлено, что данное Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 28.11.2017 и ликвидировано по решению учредителя 28.06.2019.

Адрес, указанный в учредительных документах: 680009, Хабаровск г., Хабаровская <...>.

Учредителем ООО «ДВ-Ресурс» с момента постановки на налоговый учет и на момент ликвидации являлся ФИО78 (ИНН <***>), который также являлся директором организации в период 28.11.2017 по 07.04.2019 года. С 08.04.2019 в связи с ликвидацией ООО «ДВ-Ресурс» ликвидатором назначена ФИО81.

Согласно отчетности, представленной ООО «ДВ-Ресурс» в налоговый орган, в 2018 г. среднесписочная численность работников составила 2 чел.

Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган представлены ООО «ДВ-Ресурс» за 2018 г. – на 5 человек.

При этом, в период взаимоотношений между ООО «ДВ-Ресурс» и ООО «ПремьерСтрой», согласно сведениям о доходах физических лиц, сотрудником ООО «ДВ-Ресурс» являлся только директор ФИО78, а по расчетным счетам ООО «ДВ-Ресурс» 1 - 2 квартале 2018 г. перечисление денежных средств с наименованием платежа «заработная плата» производится только директору.

Кроме того, в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» ФИО78 также являлся директором ООО «Хабснаб» (ИНН <***>) (с 31.10.2016 по 07.04.2019 года), реальность взаимоотношений ООО «ПремьерСтрой» с которым также не установлена.

За 2018 г. доходы ООО «ДВ-Ресурс», отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, составили 169 418 068 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов – 168 583 646 руб. (99,51 % от суммы доходов). Сумма исчисленного за 2018 г. налога составила 166 885 руб. (0,1 % от суммы полученных доходов).

Из анализа налоговой отчетности, представленной ООО «ДВ-Ресурс» в налоговый орган, следует, что организация вела непродолжительную финансово-хозяйственную деятельность в течение одного года. Сумма налога на прибыль организаций исчислена в бюджет в минимальных размерах.

Согласно показателям бухгалтерской отчетности ООО «ДВ-Ресурс» в 2018 г. у организации отсутствовали основные средства. Кроме того, запасы на 01.01.2018 составили 0 рублей, из чего следует, что товарно-материальные ценности, поставляемые в адрес ООО «ПремьерСтрой» приобретались ООО «ДВ-Ресурс» в 2018 году.

Транспортные средства, самоходные машины, иная техника, недвижимое имущество у ООО «ДВ-Ресурс» отсутствовали.

Основное расходование денежных средств с расчетных счетов ООО «ДВ-Ресурс» производится на обезличенные продукцию, товары.

По сведениям с расчетных счетов установлено, что ООО «ДВ-Ресурс» в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» производится перечисление денежных средств на расчетные счета ООО «ДальТеплоСтрой» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за аренду помещения», ООО «ЧОО «Тигр-ДВ» (ИНН <***>) с наименованием платежа «за услуги охраны».

Согласно представленной ООО «ДальТеплоСтрой» информации, между ООО «ДальТеплоСтрой» (Арендодатель) и ООО «ДВ-Ресурс» (Арендатор) заключен договор аренды офисных, складских и производственных помещений от 11.12.2017 № 385, по которому Арендодатель обязуется передать офисное помещение площадью 10,85 кв.м., расположенное по адресу: 680009, Хабаровск г., Хабаровская ул., д. 15.

Арендатор обязуется использовать арендуемые помещения под офис. Арендатор имеет право самостоятельно заключить договор на предоставление доступа ко всем видам связи. До заключения договора Арендатор оплачивает услуги связи основному пользователю телефонного номера ООО «ДальТеплоСтрой». Арендная плата вносилась ООО «ДВ-Ресурс» на расчетный счет ООО «ДальТеплоСтрой» ежемесячно в течение 2018 г. Согласно представленным пояснениям, договор расторгнут 30.06.2019 года. Услуги связи не оплачивались. При этом, договор аренды офисных, складских и производственных помещений от 11.12.2017 № 385, заключенный с ООО «ДальТеплоСтрой» вступает в силу только при условии заключения договора охраны с организацией, охраняющей территорию Арендодателя.

По результатам истребования ООО «ЧОО «Тигр-ДВ» (ИНН <***>) представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ДВ-Ресурс».

Согласно договору на оказание услуг по охране от 01.02.2018 № б/н, ООО «ЧОО «Тигр-ДВ» (Исполнитель) принимает на себя выполнение обязанностей по охране имущества ООО «ДВ-Ресурс» (Заказчика), расположенного по адресу: <...>.

В представленных пояснениях ООО «ЧОО «Тигр-ДВ» указало, что договор с ООО «ДВ-Ресурс» действовал в период с 01.02.2018 по 26.02.2019, охранялось офисное помещение № 20. О товарно-материальных ценностях охране не сообщалось, т.к. в нерабочее время помещение сдавалось под охранную сигнализацию. Договор был расторгнут по причине отсутствия ООО «ДВ-Ресурс» по указанному адресу, имеется задолженность по оплате услуг охраны за январь – февраль 2019 г.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» у ООО «ДВ-Ресурс» отсутствовали арендованные складские помещения, в т.ч. по адресу: <...>, указанному в ТТН с которого якобы осуществлялась отгрузка ТМЦ, а заключение договора аренды с ООО «ДальТеплоСтрой» обусловлено исключительно необходимость создания видимости осуществления ООО «ДВ-Ресурс» реальной хозяйственной деятельности.

Также по расчетным счетам ООО «ДВ-Ресурс» не установлено денежных средств на оплату услуг связи, интернета, приобретение расходных материалов к оргтехнике, канцелярских принадлежностей, бумаги, снятие наличных денежных средств на хозяйственные нужды, выплату заработной платы, оплата услуг аутсорсинга и аутстаффинга, характерных для обычной хозяйственной деятельности. Платежи максимально обезличены.

Кроме того, по расчетным счетам ООО «ДВ-Ресурс» не прослеживается перечисление денежных средств в адрес третьих лиц с наименованием платежа «за трансформатор сварочный, молоток отбойный, бензопилу, установку алмазную буровую, углошлифмашину, теодолит, спецодежду».

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля факт приобретения ООО «ДВ-Ресурс» ТМЦ, в дальнейшем реализованных ООО «ПремьерСтрой», не установлен.

С целью подтверждения факта приобретения ООО «ДВ-Ресурс» транспортных услуг, в ООО «ФИНК-Групп», на расчетные счета которого в период взаимоотношений с ООО «ПремьерСтрой» перечислены денежные средства с наименованием платежа «оплата по счету за транспортные услуги (договор транспортно-экспедиционного обслуживания грузов № 2018/03-03 от 01.03.18 г.)» направлено требование о представлении документов (информации) от 01.03.2021 № 17-11/1701.

По результатам истребования документов установлено, что ООО «ФИНК-Групп» в 2018 г. поставляло в адрес ООО «ДВ-Ресурс» овощи, фрукты, мясную продукцию. Транспортные услуги не оказывались.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля факт приобретения ООО «ДВ-Ресурс» ТМЦ, в дальнейшем реализованных ООО «ПремьерСтрой», не установлен.

При анализе информации, содержащейся в базе данных налогового органа, установлено, что суммы НДС в книгах покупок ООО «ДВ-Ресурс» перераспределяются между одними и теми же лицами, которые отражены в книгах покупок ООО «Евро-Бренд», ООО «Хабснаб», ООО «Торин», ООО «ДВ-Торг», ООО «Центрснаб».

ООО «ПремьерСтрой» в качестве доказательств проявления должной осмотрительности при выборе ООО «Центрснаб» представлен минимальный пакет документов, не подтверждающий возможность поставки ТМЦ. Более того, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствует о том, что ООО «ПремьерСтрой» намеренно создан формальный документооборот по якобы имевшимся взаимоотношениям с ООО «ДВ-Ресурс», тогда как фактически данный контрагент не поставлял и не могло поставлять ТМЦ в заявленных объемах и ассортименте.

Доводы заявителя о несогласии с отдельными обстоятельствами и основанными на этих обстоятельствах выводах Инспекции, с учетом совокупности установленных обстоятельств, не опровергают выводы Инспекции о нереальности взаимоотношений между ООО «ПремьерСтрой» и ООО «ДВ-Ресурс».

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении ООО «ПремьерСтрой» сумм НДС, выставленных ООО «ДВ-Ресурс» в 1 квартале 2018 г. – 224 801,69 руб., во 2 квартале 2018 г. – 226 266,10 рублей.

Помимо вышеперечисленных контрагентов, по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «ПремьерСтрой» условий, регламентированных в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «ТранзитСервис» (ИНН <***>), ООО «СтройТех» (ИНН <***>), ООО «Сфера-ДВ» (ИНН <***>), ООО «Андромеда» (ИНН <***>), ООО «Проф Альянс» (ИНН <***>), связанным с поставкой ТМЦ.

При этом налоговым органом было установлено, что сделки ООО «ПремьерСтрой» с указанными контрагентами носили разовый характер, при том, что на протяжении длительного времени у ООО «ПремьерСтрой» имелись постоянные поставщики аналогичных товаров.

Со стороны ООО «ПремьерСтрой» за прием товаров от указанных поставщиков расписывался лично ФИО5, что не характерно для применяемого в Общества порядка, когда за прием товаров расписываются кладовщики, водители.

Также в журналах входного контроля сведения о товарно-материальных ценностях, поступивших от указанных поставщиков, отсутствуют, тогда как факт поступления ТМЦ от реальных поставщиков таких товаров, с которыми у ООО «ПремьерСтрой» имелись длительные взаимоотношения, в журналах входного контроля зафиксирован; документы, подтверждающие доставку ТМЦ до покупателя от указанных контрагентов, не представлены.

У спорных контрагентов отсутствовали транспортные средства, иная техника, складские помещения и др., отсутствовали трудовые ресурсы. По расчетным счетам не прослеживаются платежи, характерные для обеспечения текущей хозяйственной деятельности; не прослеживаются платежи за ТМЦ, в дальнейшем реализованные ООО «ПрофАльянс».

При значительных суммах доходов, сумма налога на прибыль исчислена в минимальных размерах.

Допрошенный ФИО107, который являлся единственным руководителем и учредителем ООО «ТранзитСервис» исходя из его показаний, являлся номинальным руководителем и учредителем, поскольку он хоть и подтвердил факт создания и руководства ООО «ТранзиСервис», но не ответил ни на один вопрос относительно конкретных обстоятельств деятельности этого Общества, сославшись, что не помнит.

Из показаний ФИО108, который являлся единственным учредителем (участником) и генеральным директором ООО «Проф Альянс», установлено, что он являлся лишь номинальным учредителем и руководителем данной организации, поскольку зарегистрировал Общество по просьбе знакомого. За регистрацию обещали денег, но не заплатили, только оплатили приличную одежду и дали на проезд; о деятельности ООО «ПрофАльянс» ФИО108 ничего не знает.

Из совокупности установленных обстоятельств, Инспекция пришла к обоснованному выводу об отсутствии реальных взаимоотношений между ООО «ПремьерСтрой» и вышеуказанными контрагентами и об умышленных действиях заявителя по созданию формального документооборота с целью создания видимости реальных взаимоотношений исключительно для получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем учета расходов по якобы имевшимся взаимоотношениям с этими контрагентами.

В свою очередь, оспаривая решение Инспекции в полном объеме, ООО «ПремьерСтрой» не привело никаких доводов, опровергающих выводы Инспекции в отношении вышеуказанных контрагентов.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Пункты 5 и 6 ст. 169 НК РФ устанавливают исчерпывающий перечень сведений (реквизитов), которые в обязательном порядке должны быть указаны в счетах - фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг). Счета–фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Из п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, право на применение налоговых вычетов у налогоплательщика возникает только в случае соблюдения условий к полученным им счетам–фактурам. При этом, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, сведения, отраженные в полученных налогоплательщиком счетах-фактурах, должны быть достоверны, не противоречивы и подтверждать совершение реальной хозяйственной операции с конкретным лицом.

Поскольку налоговые вычеты по НДС носят заявительный характер и влияют на размер налоговых обязательств налогоплательщика, то обязанность доказать право на их применение лежит на налогоплательщике, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям, установленным ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Представление налогоплательщиком в целях применения налогового вычета по НДС определенного пакета документов, включая счет-фактуру поставщика, формально отвечающим условиям ст. 169, 171, 172 НК РФ, не влечет автоматического права на применение налоговых вычетов в целях налогообложения, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов.

Следовательно, при решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком налоговых вычетов налоговый орган проверяет как достоверность и непротиворечивость представленных документов, так и реальность хозяйственной деятельности организаций-контрагентов.

В данном случае, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «ПремьерСтрой» права уменьшить сумму налога к уплате в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни по якобы исполненным сделкам по привлечению субподрядчиков и поставщиков товаров ООО «Строительная мастерская», ООО «Иммобилиаре СА Групп», ООО «ТранзитСервис», ООО «СтройТех», ООО «Евро-Бренд», ООО «Хабснаб», ООО «ДВ-Торг», ООО «Торин», ООО «Центрснаб», ООО «ДВ-Ресурс», ООО «Сфера-ДВ», ООО «Андромеда», ООО «Проф Альянс», умышленному созданию формального документооборота в целях получения незаконных налоговых преференций.

Таким образом, ООО «ПремьерСтрой» во 2 - 4 квартале 2017 г., 1 - 4 квартале 2018 г., 2, 4 квартале 2019 г. завышены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, предъявленным контрагентами ООО «Строительная мастерская», ООО «Иммобилиаре СА Групп», ООО «ТранзитСервис», ООО «Стройтех», ООО «Хабснаб», ООО «Евро-Бренд», ООО «ДВ-Торг», ООО «Торин», ООО «Центрснаб», ООО «ДВ-Ресурс», ООО «Сфера-ДВ», ООО «Андромеда», ООО «Проф Альянс» в результате установленных нарушений пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в части несоблюдения условий принятия на учет операций, выполненных контрагентами в связи с невозможностью их выполнения.

В налоговых декларациях по НДС за проверяемый период ООО «ПремьерСтрой» в нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ, в связи с применением схемы уклонения от налогообложения по взаимоотношениям с ООО «Строительная мастерская», ООО «Иммобилиаре СА Групп», ООО «ТранзитСервис», ООО «Стройтех», ООО «Хабснаб», ООО «Евро-Бренд», ООО «ДВ-Торг», ООО «Торин», ООО «Центрснаб», ООО «ДВ-Ресурс», ООО «Сфера-ДВ», ООО «Андромеда», ООО «Проф Альянс» завышены налоговые вычеты на сумму 24 290 668 руб., что в нарушение ст. 173 НК РФ повлекло занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно произведено доначисление Обществу НДС в сумме 24 290 668 руб.

Оснований для признания недействительным оспариваемого решения Инспекции в данной части суд не усматривает.

Кроме того, в результате занижения налоговой базы в сумме 134 478 382,44 руб. по причине умышленного неправомерного включения в состав расходов затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) на сумму 134 478 382,44 руб. по договорам, заключенным со спорными контрагентами ООО «Строительная мастерская», ООО «Иммобилиаре СА Групп», ООО «ТранзитСервис», ООО «Стройтех», ООО «Хабснаб», ООО «Евро-Бренд», ООО «ДВ-Торг», ООО «Торин», ООО «Центрснаб», ООО «ДВ-Ресурс», ООО «Сфера-ДВ», ООО «Андромеда», ООО «Проф Альянс» в связи с несоблюдением ООО «ПремьерСтрой» условий, установленных в п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ налоговый орган правомерно доначислил Обществу налог на прибыль в размере 23 948 738 руб.

Доводы Общества о необходимости учета затрат по спорным контрагентам, в целях исчисления налога на прибыль в силу того, что налоговый орган не оспаривает факт выполнения работ, а также наличие ТМЦ, судом отклоняются.

Как указывалось выше, по спорным контрагентам Обществом умышленно создан формальный документооборот с целью создания видимости реальных взаимоотношений. Следовательно, такие документы не отражают реальных параметров сделок, а поэтому не могут быть приняты в качестве доказательств несения расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль.

В свою очередь, налоговый орган предлагал Обществу воспользоваться налоговой реконструкцией – представить сведения и подтверждающие документы о лицах, осуществивших фактическое исполнение сделок и действительных параметрах спорных операций и представить документы, подтверждающие фактическое исполнение сделок.

Данным правом Общество не воспользовалось.

В отсутствие информации о реальных поставщиках спорных ТМЦ право на учет затрат, связанных с их приобретением не возникает, как и не возникает оснований для применения в данном случае расчетного метода в целях установления обязательств по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах, оснований для признания недействительным решения Инспекции, в редакции решения Управления ФНС в части доначисления налога на прибыль не имеется.

Поскольку налоговым органом установлена не уплата НДС и налога на прибыль вследствие совершения умышленных действий, то Общество правомерно привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 463 659 руб. с учетом применения смягчающих ответственностью обстоятельств.

Кроме того, в ходе проверки (04.02.2021) Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за проверяемый период. Сумма налога (257 407) в бюджет уплачена 11.03.2021, т.е. после представления декларации в налоговый орган.

В связи с этим налоговый орган правомерно привлек Общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 12 871 руб.

Также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 70 414 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельства за нарушение срока представления расчетов по страховым взносам за 6 месяцев и 9 месяцев 2019 г.

Факт совершения данного правонарушения Обществом не оспаривается. Поскольку факт правонарушения подтверждается материалами дела, то оснований для признания недействительным в данной части оспариваемого решения Инспекции не имеется.

Помимо этого, Общество привлечено к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 54 896 руб. за не перечисление в бюджет НДФЛ, исчисленного и удержанного из доходов, выплаченных физическим лицам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Материалами дела подтверждается правомерность привлечения к ответственности, в связи с чем оснований для признания недействительным в данной части оспариваемого решения Инспекции не имеется.

Общество привлечено к ответственности по статье 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 27 925 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Материалами дела подтверждается обоснованность привлечения к ответственности. Доводов о несогласии с решением Инспекции в данной части Обществом не приведено.

На основании изложенного, суд не усматривает оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина за рассмотрение дела в суде на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на Общество и не взыскивается, поскольку уплачена в полном объеме при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья Д.В. Леонов