Решение от 26 ноября 2020 г. по делу № А45-27468/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А45-27468/2020
г. Новосибирск
26 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2020 года.

В полном объеме решение изготовлено 26 ноября 2020 года


Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Морозовой Л.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Горовой И.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению акционерного общества «Строительный Трест № 43» (ИНН <***>), г. Новосибирск,

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (ИНН <***>), г. Новосибирск,

о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по пеням, начисленным по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 1 952 545 рублей 40 копеек в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность от 17.02.2020, паспорт, диплом,

заинтересованного лица: не явился, извещен,

установил:

акционерное общество «Строительный Трест № 43» (далее – заявитель, налогоплательщик, АО «Строительный трест № 43») обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска, инспекция) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по пеням, начисленным по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 1 952 545 рублей 40 копеек в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что налоговым органам выдана справка № 4199055 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.08.2020 в которой отражена задолженность налогоплательщика по пеням, начисленным до 2003 года по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 1 952 545 рублей 40 копеек. В связи с чем, общество полагает, что поскольку указанная сумма пени образовалась до 2003 года, то срок на принудительное взыскание налоговым органом истек. Налоговым органом в установленные статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки не предпринимались меры по взысканию пени (требование об уплате пени не выставлялось, решения о взыскании пени не принималось, налоговый орган в суд за взысканием пени не обращался), следовательно, отраженная в справке № 4199055 задолженность по пени в размере 1 952 545 рублей 40 копеек является безнадежной ко взысканию.

Заинтересованное лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания представило пояснения, согласно которым считает требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. Инспекцией выдана справка № 4199055 о состоянии расчетов АО «Строительный трест № 43», в которой отражена задолженность общества по налогам, сборам, пеням и штрафам организации по состоянию на 01.08.2020. Основанием для начисления пени является наличие у налогоплательщика недоимки по налогу. В результате переноса сальдовых остатков в справке о состоянии расчетов № 4199055 по состоянию на 01.08.2020 сложилась задолженность по пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог. В связи с тем, что Закон РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» утратил силу с 01.01.2003, также прекращено взимание налога на пользователей автомобильных дорог. Таким образом, задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог могла образоваться только до 2003 года. Обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога (взноса) следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога (взноса) либо после исполнения последней. При этом исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога (взноса), в связи с чем, после истечения срока взыскания задолженности по налогу (взносу), пени не могут служить способом обеспечения исполнения такой обязанности и не подлежат начислению. Соответственно, для начисления пени необходим факт несвоевременной уплаты налога. В связи с тем, что задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог образовалась до 2003 года, не представляется возможным представить доказательства, позволяющие установить период образования недоимки по налогу, размер задолженности по налогу, на которую начислены пени, период ее образования, сроки уплаты, в связи с истечением срока хранения документов. Подробно доводы заинтересованного лица изложены в пояснениях на исковое заявление по делу № А45-27468/2020.

С учетом обстоятельств настоящего дела, принципов состязательности и равноправия сторон, надлежащего извещения заинтересованного лица о времени и месте судебного заседания суд в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело по существу заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска выдана Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01 августа 2020 года № 4199055 в которой отражена задолженность по пени, начисленной по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 1 952 545 рублей 40 копеек.

По мнению налогоплательщика, поскольку спорная сумма задолженности образовалась до 2003, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Заинтересованное лицо в установленные законом сроки не предпринимало мер по взысканию этой суммы. Кроме того, Закон РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» утратил силу с 01.01.2003, в связи с чем прекращено взимание налога на пользователей автомобильных дорог.

Заявитель полагая, что данная задолженность является безнадежной ко взысканию, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав доводы, содержащиеся в заявлении, пояснениях заинтересованного лица, суд считает заявление подлежащим удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). В суд заявление может быть подано в течение шести месяцев с момент истечения срока исполнения требования.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Возможность взыскания в судебном порядке также ограничена установленными сроками.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Рооссийской Федерации, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 Налогового кодекса сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57 (далее - Постановление № 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что сроки принудительного взыскания задолженности по пени, начисленной по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 1 952 545 рублей 40 копеек истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

Доказательства принятия мер для бесспорного взыскания налоговым органом не представлены, в судебном порядке за взысканием налоговый орган не обращался, что следует из данных картотеки арбитражных дел.

Налоговый орган в своих пояснениях указал, что в связи с тем, что Закон РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» утратил силу с 01.01.2003, также прекращено взимание налога на пользователей автомобильных дорог. Таким образом, задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог могла образоваться только до 2003 года. Обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога (взноса) следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога (взноса) либо после исполнения последней. При этом исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога (взноса), в связи с чем, после истечения срока взыскания задолженности по налогу (взносу), пени не могут служить способом обеспечения исполнения такой обязанности и не подлежат начислению. Соответственно, для начисления пени необходим факт несвоевременной уплаты налога. В связи с тем, что задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог образовалась до 2003 года, не представляется возможным представить доказательства, позволяющие установить период образования недоимки по налогу, размер задолженности по налогу, на которую начислены пени, период ее образования, сроки уплаты, в связи с истечением срока хранения документов.

Поскольку срок для принудительного взыскания налоговой задолженности налоговым органом пропущен, а основания для взыскания спорной суммы задолженности в судебном порядке отсутствуют, не представляется возможным установить период образования недоимки по налогу, размер задолженности по налогу, на которую начислены пени, период ее образования, сроки уплаты, суд пришел к выводу об утрате возможности принудительного взыскания такой задолженности и ее квалификации как безнадежной к взысканию.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что требования акционерного общества «Строительный Трест № 43» удовлетворены, то судебные расходы по государственной пошлине относится на заинтересованное лицо. При этом, при подаче заявления в суд заявителем оплачена государственная пошлина в размере 32 525 рублей (платёжное поручение № 2079 от 12.10.2020), в связи с тем, что размер государственной пошлины, подлежащий уплате при подаче настоящего заявления составляет 6000 рублей, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 26 525 рублей подлежат возврату ее плательщику из федерального бюджета на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность акционерного общества «Строительный Трест № 43» по пени, начисленным по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 1 952 545 рублей 40 копеек, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке. Обязанность по уплате указанной суммы пени признать прекращенной.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска в пользу акционерного общества «Строительный Трест № 43» судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Возвратить акционерному обществу «Строительный Трест № 43» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по заявлению в размере 26 525 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

Л.Н. Морозова