Решение от 27 ноября 2019 г. по делу № А19-18422/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru




Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело № А19-18422/2019

«27» ноября 2019 года


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20.11.2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 27.11.2019 года.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Пугачёва А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Козловым А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Кремний» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 666034, <...>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 666034, <...>); Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области от 16.04.2019 №048V13190000054 на основании которого Фонд признал неправомерным занижение базы по страховых взносов за 2015 и 2016 год, в связи с исключением из объекта обложения страховыми взносами выплат социального характера в виде дотаций на питание, путевок на санаторно-курортное лечение и предложил доначислить страховые взносы в размере 4 395 696,82 руб., а также внести соответствующие исправления и представить уточненные индивидуальные сведения на работников, по которым были установлены нарушения

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности № РГМ-ДВ-18-0487 от 28.08.2018, РГМ-ДВ-18-0762 от 14.11.2018 (паспорт); ФИО2 - представитель по доверенности № КрШ-ДВ-19-0004 от 01.07.2019 (паспорт);

от Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области: ФИО3 - представитель по доверенности № ВЮ-09/2 от 09.01. 2019 (паспорт); ФИО4 - представитель по доверенности № ВЮ-09/556 от 11.03.2019 (паспорт);

от Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Иркутской области: ФИО5 – представитель по доверенности № НК-09/19382 от 29.12.2018 (паспорт);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области: не явились, извещены.

установил:

Акционерное общество «Кремний» обратилось в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области, Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Иркутской области:

о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области от 16.04.2019 №048V13190000054 на основании которого Фонд признал неправомерным занижение базы по страховых взносов за 2015 и 2016 год, в связи с исключением из объекта обложения страховыми взносами выплат социального характера в виде дотаций на питание, путевок на санаторно-курортное лечение и предложил доначислить страховые взносы в размере 4 395 696,82 руб., а также внести соответствующие исправления и представить уточненные индивидуальные сведения на работников, по которым были установлены нарушения;

о признании незаконными решений Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области об отказе в возврате переплаты за 2015 год №048F07190002325 от 10.06.2019 и за 2016 год №048F07190002346 от 13.06.2019, принятые по заявлениям АО «Кремний» от 07.12.2018;

о признании незаконными решений Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда РФ по Иркутской области об отказе в возврате переплаты за 2015 год №048F07190003126 от 19.08.2019 и за 2016 год №048F07190003127 от 19.08.2019, принятые по заявлениям АО «Кремний» от 07.12.2018;

обязании Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области, Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Иркутской области принять решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 2 014 227,88 руб. и за 2016 год в размере 868 046,72 руб. по заявлениям АО «Кремний» от 07.12.2018, на основании положений п.1 и п.2 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ;

обязании Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области, Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Иркутской области направить принятые решения в Межрайонную ИФНС России №19 по Иркутской области в сроки, установленные Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ;

о взыскании с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области в пользу Акционерного общества «Кремний» судебных расходов в виде уплаченной госпошлины в размере 9000 рублей.

о взыскании с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области в пользу Акционерного общества «Кремний» судебных расходов в виде уплаченной госпошлины в размере 6000 рублей.

Определением Арбитражного суда иркутской области от 20.11.2019, в отдельное производство выделены требования:

о признании незаконными решений Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области об отказе в возврате переплаты за 2015 год №048F07190002325 от 10.06.2019 и за 2016 год №048F07190002346 от 13.06.2019, принятые по заявлениям АО «Кремний» от 07.12.2018;

о признании незаконными незаконными решений Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда РФ по Иркутской области об отказе в возврате переплаты за 2015 год №048F07190003126 от 19.08.2019 и за 2016 год №048F07190003127 от 19.08.2019, принятые по заявлениям АО «Кремний» от 07.12.2018;

обязании Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области, Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Иркутской области принять решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 2 014 227,88 руб. и за 2016 год в размере 868 046,72 руб. по заявлениям АО «Кремний» от 07.12.2018, на основании положений п.1 и п.2 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ;

обязании Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области, Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Иркутской области направить принятые решения в Межрайонную ИФНС России №19 по Иркутской области в сроки, установленные Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ;

о взыскании с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области в пользу Акционерного общества «Кремний» судебных расходов в виде уплаченной госпошлины в размере 9000 рублей.

о взыскании с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области в пользу Акционерного общества «Кремний» судебных расходов в виде уплаченной госпошлины в размере 6000 рублей.

Данному делу присвоен номер № А19-27885/2019.

Таким образом, предметом спора по настоящему делу является законность решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Шелеховском районе Иркутской области от 16.04.2019 №048V13190000054 на основании которого Фонд признал неправомерным занижение базы по страховых взносов за 2015 и 2016 год, в связи с исключением из объекта обложения страховыми взносами выплат социального характера в виде дотаций на питание, путевок на санаторно-курортное лечение и предложил доначислить страховые взносы в размере 4 395 696,82 руб., а также внести соответствующие исправления и представить уточненные индивидуальные сведения на работников, по которым были установлены нарушения.

Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявленных требований.

Третье лицо, извещенное о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание представителя не направило.

Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки органом Пенсионного фонда выявлен факт неисполнения плательщиком обязанностей, предусмотренных Законом №212-ФЗ, по начислению страховых взносов на суммы дотаций на питание, оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работникам.

По акту выездной проверки от 15.03.2019 №048VI0190000226 доначислено всего страховых вносов в размере 4395696,82 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений плательщика заместителем начальника Управления ПФР в Шелеховском районе Иркутской области принято решение об отказе в привлечении к ответственности от 16.04.2019 №048VI3190000054.

Согласно решению об отказе в привлечении к ответственности от 16.04.2019 №048VI3190000054 заявителю за 2015-2016 гг. доначислено всего страховых взносов в размере 4395696,82 руб.

Не согласившись с вынесенным решением от 16.04.2019 №048VI3190000054, посчитав его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, выслушав представителя органа, принявшего оспариваемые акты, суд приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь, заявитель по смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также – фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

В силу положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ общество относится к категории страхователей по обязательному пенсионному страхованию, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с чем обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Одновременно статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, к таким выплатам относятся указанные в пункте 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат, прямо указанных в данной норме.

Анализ вышеуказанных положений Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов является осуществление застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

Федеральный закон от 24.07.2009г. № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. В этой связи, указанный термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам фактически понесенных ими затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем они не учитываются при исчислении страховых взносов на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации и стимулирующие выплаты в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Как следствие, компенсации и стимулирующие выплаты, уплачиваемые в порядке статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не подлежат освобождению от обложения страховыми взносами.

В силу статьи 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 ТК РФ).

Таким образом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Судом установлено, что спорные выплаты (в виде дотаций на питание, путевок на санаторно-курортное лечение) предусмотрены коллективным договором.

Как следует из материалов дела спорные выплаты не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, включаемыми в оплату труда, вознаграждением за труд, оплатой труда работников.

Указанные выплаты осуществлялись Обществом вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, поэтому указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Тот факт, что размер выплаты на путевки на санаторно-курортное лечение определен от размера заработной платы работника относительно средней месячной зарплаты на предприятии не свидетельствует о том, что данные выплаты носят характер оплаты труда, так как данное обстоятельство свидетельствует лишь о порядке расчета размера выплаты, однако не может свидетельствовать о включении данных выплат в оплату труда.

Следовательно, суммы в виде дотаций на питание, путевок на санаторно-курортное лечение подпадают под действие части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Спорные выплаты, предусмотренные коллективным договором, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда.

Данные выводы соответствуют правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, определении Верховного Суда РФ от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970 по делу N А07-608/2017

Таким образом, у фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат и вынесения оспариваемого решения.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о несоответствии оспариваемого решения нормам действующего законодательства, о нарушении им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание признание оспариваемого решения недействительным суд полагает необходимым отнести судебные расходы заявителя по уплате 3000 руб. государственной пошлины на ответчика на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ – УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ШЕЛЕХОВСКОМ РАЙОНЕ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 16.04.2019 № 048V1319000054 в части начисления АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ «КРЕМНИЙ» недоимки по страховым взносам в сумме 4 395 696 руб. 82 коп., начисленной на суммы выплат дотаций на питание, путевок на санитарно-курортное лечение, предложения внести соответствующие исправления и представить уточненные индивидуальные сведения на работников в данной части, как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ – УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ШЕЛЕХОВСКОМ РАЙОНЕ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «КРЕМНИЙ».

Взыскать с ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ШЕЛЕХОВСКОМ РАЙОНЕ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «КРЕМНИЙ» 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.



Судья А.А. Пугачёв