Решение от 6 марта 2024 г. по делу № А43-20736/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-20736/2023

г. Нижний Новгород 06 марта 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр 56-359), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по уточненному заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), содержащему требования:

1) признать ООО "Юта-НН" (ИНН <***>) и ООО "Юта" (ИНН <***>) взаимозависимыми лицами,

2) взыскать с ООО "Юта" недоимку ООО "Юта-НН", числящуюся более трех месяцев, всего 1 049 193 881,20 руб., в том числе недоимку по налогу на добавленную стоимость - 602 295 240,77 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 399 534 690,43 руб., штраф - 47 363 950,00 руб.,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 15.01.2024),

от ответчика, ООО «Юта»: ФИО3 (доверенность от 01.08.2023),

от третьих лиц, ООО "Юта-НН" и Уполномоченного по защите прав предпринимателей Нижегородской области: не явились, извещены,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее- Управление, налоговый орган) обратилось в арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, содержащим вышеуказанные требования.

Ссылаясь на положения статей 20, 45, 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установленные признаки взаимозависимости ООО "Юта-НН" и ООО "Юта", согласованности их действий, повлекших невозможность взыскания налоговой задолженности с ООО "Юта-НН", налоговый орган полагает, что обязанность по уплате недоимки по налогу, пени и штрафа должна быть исполнена ООО "Юта".

Подробно доводы налогового органа изложены в заявлении, уточнении к нему, письменных пояснениях и поддержаны представителем в судебном заседании.

Ответчик не согласен с требованиями заявителя ввиду самостоятельного характера деятельности ООО "Юта", характеризующегося созданием общества за три года до проверки ООО "Юта-НН", наличием в распоряжении лицензии, складских помещений, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Ответчик полагает отсутствующей совокупность обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 НК РФ, необходимых для признания организаций взаимозависимыми. По мнению ответчика, в рассматриваемой ситуации положения указанной нормы не применимы ввиду отсутствия доказательств наличия умысла по переводу имущества в целях уклонения от уплаты налоговой задолженности, а также отсутствия доказательств перечисления выручки за реализуемые товары, передачи денежных средств, иного имущества от ООО "Юта-НН" в ООО "Юта", в подтверждение чего ответчик ссылается на заключение эксперта Приволжского центра финансового консалтинга и оценки №25405 от 27.11.2023.

Кроме того, ответчик ссылается на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд с рассматриваемыми требованиями, отсутствие спорной задолженности ввиду признания ее безнадежной ко взысканию решением от 04.08.2023 №959, неправомерное осуществление расчета пени без учета периода действия моратория.

Подробно позиция общества изложена в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву, письменных пояснениях и поддержаны представителем в судебном заседании.

Представители ООО "Юта-НН", Уполномоченного по защите прав предпринимателей по Нижегородской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, ходатайств не заявили. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц при их надлежащем извещении.

Представители заявителя и общества в судебном заседании заявили ходатайства об объявлении перерыва.

В силу части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе может объявить перерыв в судебном заседании.

Таким образом, объявление перерыва в судебном заседании является правом, а не обязанностью суда.

В обоснование заявленного ходатайства заявитель ссылается на необходимость представления дополнительной позиции по делу, ответчик - необходимость подготовки пояснений по представленному заявителем заключению специалиста.

Однако в рассматриваемом случае основания для объявления перерыва отсутствуют, поскольку о времени и месте рассмотрения дела стороны уведомлены заблаговременно и имели достаточно времени для уточнения позиции по делу, представления возражений на позиции друг друга. Пояснения сторонами, в том числе, по дополнительно представленным доказательствам в судебном заседании оглашены. При таких обстоятельствах удовлетворение ходатайства об объявлении перерыва приведет только к необоснованному затягиванию рассмотрения дела и нарушению сроков рассмотрения данной категории дел.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Юта-НН» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

По итогам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 20.12.2018 №159 о привлечении ООО «Юта-НН» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу было предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 602 731 523,90 руб., пени по состоянию на дату принятия решения в размере 206 408 146,43 руб., штраф в размере 52 596 611,00 руб.

ООО «Юта-НН», не согласившись с принятым решением, обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Нижегородской области. Решением от 07.10.2020 № 09-12/17100 УФНС России по Нижегородской области оставило апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 20.10.2021 по делу № А43-59/2021, оставленным без изменения постановлениями Первого Арбитражного апелляционного суда от 22.02.2022, Арбитражным судом Волго-Вятского округа 23.06.2022, в удовлетворении требования ООО "Юта-НН" об оспаривании решения налогового органа от 20.12.2018 №159 отказано.

В адрес ООО "Юта-НН" направлено требование № 38169 от 21.10.2020 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой сумм налогов, штрафов и пени на общую сумму 861 736 281,43 руб., со сроком уплаты до 19.11.2020. Требование налогоплательщиком оставлено без исполнения. Задолженность по налоговым платежам, образовавшаяся по результатам выездной налоговой проверки, ООО "Юта-НН" не погашена в полном объеме (л.д. 106-109, том 1).

Как следует из представленных доказательств на момент обращения в суд с настоящим иском налоговым органом исчерпаны все процедуры принудительного взыскания недоимки с ООО «Юта-НН» в бесспорном порядке, а именно в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение от 27.11.2020 № 7321 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, электронных денежных средств и в кредитные организации были направлены инкассовые поручения (л.д. 110-122, том 1).

Кроме того, 20.12.2020 налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (л.д.113, том 1).

22.12.2020 вынесено постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (л.д.125, том 1).

На основании указанного постановления 28.12.2020 судебным приставом-исполнителем Специализированного отдела по особым исполнительным производствам ГУ ФССП по Нижегородской области в отношении ООО "Юта-НН" возбуждено исполнительное производство №71179/20/52009-ИП (л.д. 126, том 1).

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 03.06.2021 исполнительное производство №71179/20/52009-ИП окончено в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях (л.д. 127, том 1).

В рамках дела №А43-30709/2020 Межрайонная ИФНС №18 по Нижегородской области 22.12.2020 обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании ООО "Юта-НН" несостоятельным (банкротом).

Указанное заявление принято арбитражным судом 15.01.2021.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 21.10.2022 по делу №А43-30709/2020 производство по заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области о признании общества с ограниченной ответственностью «ЮТА-НН» несостоятельным (банкротом) прекращено в связи с отсутствием у должника имущества, достаточного для покрытия расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Учитывая, что меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 46, 47 НК РФ) налоговым органом полностью исчерпаны, задолженность в полном объеме ООО "Юта-НН" не погашена, Управление обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с иском о признании ООО "Юта-НН" и ООО "Юта" взаимозависимыми лицами для целей налогообложения и просила взыскать с ООО "Юта" в доход бюджета недоимку ООО "Юта-НН", числящуюся более трех месяцев, всего 1 049 193 881,20 руб., в том числе недоимку по налогу на добавленную стоимость - 602 295 240,77 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 399 534 690,43 руб., штраф - 47 363 950,00 руб.

Суд, рассмотрев заявленные исковые требования, считает их подлежащими частичному удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 14 статьи 31 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание задолженности в судебном порядке производится в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев,:

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности;

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ).

Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены законодательством (пункт 1 статьи 20, пункт 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

В пункте 2 названной статьи установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 105.1. НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Взаимозависимыми, в частности, могут быть признаны организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (подпункт 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи (пункт 7 статьи 105.1 НК РФ).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Управлением установлены и подтверждены материалами настоящего дела следующие обстоятельства и факты, свидетельствующие о взаимозависимости ООО "Юта-НН" и ООО "Юта", а также о переводе деятельности ООО "Юта-НН" на ООО "Юта" с целью исключения возможности обращения взыскания задолженности, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, на денежные средства должника, что привело к невозможности исполнения им обязанности по уплате налогов.

Как следует из материалов дела, ООО «Юта-НН» (ИНН <***>) зарегистрировано в ЕГРЮЛ 31.01.2006, основным видом деятельности являлась оптовая торговля напитками ОКВЭД 46.34.

Руководителем в период с 31.01.2006 по 08.08.2018 являлся ФИО4, в период с 08.08.2018 по 03.06.2021 ФИО5.

Учредителями Общества в равных долях (50%) являются ФИО6 и ФИО7.

Как следует из ЕГРЮЛ ООО «Юта», зарегистрировано 20.11.2015 теми же лицами – участниками ООО «Юта-НН» ФИО6 и ФИО7.

Общества имели одинаковый руководящий состав в одинаковые периоды времени (с 20.11.2015 по 08.08.2018 ФИО4; с 08.08.2018 по 21.04.2021 ФИО5; с 21.04.2021 ФИО8). Общества осуществляют аналогичный вид деятельности, связанный с оптовой торговлей напитками (ОКВЭД 46.39 Торговля оптовая неспециализированными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями).

Данное обстоятельство подтверждается выписками из ЕГРЮЛ (л.д.131-145, том 1).

ООО «Юта-НН» и ООО «Юта» выданы лицензии Федеральной Службой по регулированию алкогольного рынка с одинаковым видом лицензируемой деятельности – закупка, хранение и поставка алкогольной продукции, что подтверждается сведениями из государственного реестра выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции официального сайта fsrar.gov.ru (л.д.146-157, том 1).

При рассмотрении настоящего дела ответчиком представлено постановление о частичном прекращении уголовного дела от 28.07.2021 (л.д.177-184, том 1), из содержания которого следует, что в своих показаниях ФИО5 указал, что он, в соответствии с федеральным законодательством и уставами ООО "Юта-НН" и ООО "Юта", как генеральный директор общества, осуществлял общее руководство указанными организациями, являлся распорядителем денежных средств, подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах и бухгалтерской отчетности ООО «Юта» установлено отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в 2016-2017 годах (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №28).

За 2016 год на расчетный счет ООО «Юта» поступили денежные средства в размере 35 139 069,19руб., в том числе: - оплата доли в уставном капитале в размере 10 000 000руб.; - по договорам займа от ООО «Юта-НН» в размере 25 139 069,19руб., из которых 7 803 111,09руб. возвращены обратно.

В 2017 году в соответствии с выпиской о движении денежных средств на расчетный счет ООО «Юта» поступили денежные средств в общем размере 1 132 598 189,32руб., в том числе предоставление займа от ООО «Юта-НН» в размере 565 000 000руб. Также начинает поступать оплата в размере 567 598 189руб. за товар от покупателей, которые в 2016-2017 годах осуществляли закупки продукции у ООО «Юта-НН»: ООО «Алком плюс», ООО «Радеж», ООО «Ашан», ООО Ашан флай, ООО «Лента», ООО «Городской супермаркет», ООО «Гиперглобус», ООО Союз Св.Иланна Воина, АО «Пятью пять», ООО Роро Екатеринбург», АО Дикси Юг, ООО «Фреш Маркет», ООО «Метро Кэш энд Керри», ООО «Атак», АО ТД «Перекресток», ООО «Окей», ООО «Экспресс Ритэйл», ООО «Центр реструктуризации», ООО «Виктория Балтия», ООО «Тамерлан».

Причем закупка продукции для последующей реализации по договорам поставок производилась у ООО «Юта-НН». За 2017 год из общего объема израсходованных денежных средств 928 734 900,10руб., 93,3% (866 534 267,00руб.) направлены на расчетные счета ООО «Юта-НН» в счет оплаты по договорам поставок, и 50 067 861руб. возврат земных средств.

Исходя их изложенного, ООО «Юта-НН» производило реализацию продукции через расчетный счет ООО «Юта», создавая тем самым видимость финансово-хозяйственной деятельности последнего.

Анализом движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Юта-НН» установлено, что основной доход ООО «Юта-НН» получала от реализации продукция «BOSLITA». Движение денежных средств на расчетных счетах свидетельствуют о снижении объемов закупки продукции «BOSLITA» ООО «Юта-НН» и наращивание объемов закупки взаимозависимой организацией ООО «Юта» в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено перезаключение договора с основным поставщиком UAB «Boslita» ir Ko с ООО «Юта» на тех же условиях, в том числе с условием эксклюзивного представителя продукции «BOSLITA» в России.

14.04.2006 между УАБ «Бослита» ир Ко (Литва) (Поставщик) и ООО «Юта-НН» (Покупатель) заключен договор поставки товаров № 140406. Предметом договора является алкогольная продукция торговой марки «Bosca» на территории Российской Федерации. Дополнительным соглашением от 19.05.2008 № 5 к договору поставки УАБ «Бослита» ир Ко передает ООО «Юта-НН» эксклюзивное право на реализацию продукции по всей территории Российской Федерации, кроме города Калининграда.

26.01.2017 между УАБ «Бослита» ир Ко (Литва) (Поставщик) и ООО «Юта» (Покупатель) заключен договор поставки товаров № 26117. Предметом договора является алкогольная продукция торговой марки «Bosca» на территории Российской Федерации. Дополнительным соглашением от 21.03.2019 № 6 к договору поставки УАБ «Бослита» ир Ко передает ООО «Юта» эксклюзивное право на реализацию продукции на территории Российской Федерации за исключением Калининградской области и республики Башкортостан.

Вышеописанные договоры от 14.04.2006 и от 26.01.2017 подписаны одним лицом, ФИО9, являющегося руководителем и ООО «Юта-НН» и ООО «Юта» (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложения №15 и №16).

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Юта-НН» установлено, что Общество совершило последний платеж в адрес УАБ «Бослита» ир Ко 11.06.2019.

Анализом расчетного счета ООО «Юта» установлено, что Обществом 26.09.2018 совершено первое перечисление в адрес УАБ «Бослита» ир Ко.

Таким образом, фактически ООО "Юта-НН" передало ООО "Юта" основного поставщика с эксклюзивными правами на реализацию алкогольной продукции на территории Российской Федерации.

В ходе анализа книг продаж за 2017, 2018 года ООО «Юта-НН» (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №27) установлено, что Общество снижает объемы реализации, при этом основным покупателем в 2018 году становится ООО «Юта». Со 2 квартала 2017 года ООО «Юта-НН» реализует алкогольную продукцию в адрес ООО «Юта» (5,75% от общей реализации), в период 2018 года процент от общей суммы продаж в адрес ООО «Юта» увеличился до 99,9 %.

Одновременно ООО «Юта» наращивает объемы продаж. При этом основные контрагенты (покупатели) ООО «Юта-НН», приобретавшие алкогольную продукцию в 2017 году, отражены в книге продаж ООО «Юта» за 2018 год.

На протяжении 2017 года происходит перезаключение договоров без изменения условий поставки, с аналогичной типовой формой текста договоров и протоколов разногласий.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Юта-НН», ООО «Юта», книг продаж ООО «Юта» за 2017, 2018 года показал, что с начала 2018 года ООО «Юта» осуществляет первые поставки алкогольной продукции перешедшим контрагентам:

в январе 2018 года: ООО «Десятка» (17.01.2018), ООО ПКФ «Тетра» (25.01.2018), ООО «Продукт Опт» (15.01.2018), ООО «Премьер» (29.01.2018), ООО «Алкогольная Региональная Компания» (08.01.2018), ООО «Добрые традиции» (16.01.2018), ООО «Компания Арсенал» (19.01.2018), ООО «Компания Шамса» (16.01.2018), ООО «Ос-Алко» (19.01.2018), ООО «Конт» (27.01.2018), ООО «Бахус» (24.01.2018), ООО «Арт-Маркет» (24.01.2018), ООО «Дилан» (20.01.2018), ООО «Кит» (11.01.2018), ООО «Мишель-Алко» (20.01.2018), ООО «Криптон» (16.01.2018), ООО «Солнечная долина» (12.01.2018), ООО «Инвина – ЮТК» (27.01.2018), ООО «Авангард» (20.01.2018), ООО «Ритейл Групп» (12.01.2018), ООО «ВинТрейд» (09.01.2018), ООО «Бахус» (24.01.2018), ООО «Вайнберри» (12.01.2018), ООО «Геба» (11.01.2018), ООО «Грейп» (16.01.2018),

в феврале 2018 года: ООО «Карат» (28.02.2018), ООО «Приволжская алкогольная компания» (09.02.2018), ООО «Регион 50» (28.02.2018), ООО «Алко-Брэнд» (01.02.2018), ООО «Алкобренд – М» (13.02.2018), ООО «Бест М» (17.02.2018), ООО «ТД Хороший» (08.02.2018), ООО «Фирма Экспресс – Трейдинг» (01.02.2018),

в марте 2018 года: ООО «Алтима» (28.03.2018), ООО «Межрегионторг – Ухта» (15.03.2018), ООО «Альфа Спиритс» (03.03.2018),

в апреле 2018 года: ООО «Реноме» (05.04.2018).

По состоянию на 01.01.2019 поступления за продукцию на расчетные счета ООО «Юта-НН» прекращены в полном объеме.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес покупателей ООО «Юта-НН» направлены поручения об истребовании документов (информации), по результатам анализа которых установлено следующее.

ООО «Фирма Экспресс-Трейдинг», ООО «Грейп», ООО «Стелс», ООО «Рик-5», ООО «Алкогольная региональная компания», ООО «Арт-Маркет», ООО «Компания «Даско-Трейд» сообщили, что замена поставщика алкогольной продукции произошла по инициативе ООО «Юта-НН», поставка продукции в адрес ООО "Юта" осуществлялась с января 2018 года.

ООО «Фирма Экспресс-Трейдинг», ООО «Грейп», ООО «Стелс», ООО «Рик-5», ООО «Алкобренд-М», ООО «Алкогольная региональная компания», ООО «Алтима», ООО «Альфа Спиритс», ООО «Арт-Маркет», ООО «Бахус», ООО «Бристоль Ритейл Логистик», ООО «ВайнБерри», ООО «ВинТрейд», ООО «Десятка», ООО «Инвина –ЮТК» представлены копии договоров поставки с ООО «Юта-НН» и ООО «Юта». Существенных изменений в отношениях не выявлено.

ООО «Компания «Даско-Трейд» сообщило об устной договоренности о смене поставщика с января 2018 года на ООО «Юта».

ООО «Добрые традиции» сообщило о заключении договора с ООО «Юта» в связи с тем, что ООО «Юта-НН» на протяжении двух лет не осуществляло поставку продукции.

Аналогичные взаимоотношения сложились также между ООО «Юта-НН», ООО «Юта» и ООО «Карат», ООО «Компания Арсенал», ООО «Компания Шамса», ООО «Криптон», ООО «Межрегионторг-Ухта», ООО «Мищель-Алко», ООО «ОСАлко», ООО «Поволжская компания» (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №29).

На основании представленной покупателями информации следует, что ООО «Юта-НН» не исполняло обязанности по поставке продукции, не осуществило продление соответствующей лицензии, осуществляло массовую рассылку писем об изменении реквизитов для оплаты, что привело к фактической смене поставщика без существенных изменений договорных отношений.

Кроме того, при анализе товара изготовителя UAB "BOSLITA" IR Кр в торговых сетях расположенных на территории г. Нижнего Новгорода, установлено, что фото этикеток алкогольной продукции импортеров ООО «Юта-НН», ООО «Юта» содержат одни и те же контактные данные, а именно контактный номер телефона <***> и сайт организаций www.uta-nn.ru.

Согласно этикетке, нанесенной на алкогольную продукцию с датой изготовления 03.10.2017, импортером является ООО «Юта-НН», юридический адрес - 603005, <...> ФИО10 адрес - 603004. Нижегородская область, г. Н. Новгород. Восточный проезд, д. 5. Телефон +7(831 )2585112. сайт www.uta-nn.ru.

Согласно этикетке, нанесенной на алкогольную продукцию с датой изготовления 17.09.2020, импортером является ООО «Юта». Юридический адрес -603001, <...>. 12, П. 28. Фактический адрес - Нижегородская область, г. Н. Новгород. Сормовский ройон, ул. Федосеенко, д. 43. Телефон+7(831)25851 12. сайт www.uta-nn.ru (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №25).

Также налоговым органом установлены совпадения сетевых адресов отправителя налоговой отчетности ООО «Юта-НН» и ООО «Юта»: 188.168.8.192, 83.149.42.226, 31.7.230.130, 188.168.8.193 (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №19). Указанное обстоятельство свидетельствует о ведении бухгалтерского и налогового учета одними лицами.

Согласно анализу документов от ПАО «Промсвязьбанк» установлены идентичные IPадреса, с которых происходило управление банковскими счетами ООО «Юта-НН», ООО «Юта» (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №20).

Кроме того, в заявлении о присоединении к банковскому обслуживанию ПАО «Промсвязьбанк», в карточках с образцами подписей ООО «Юта-НН» и ООО «Юта» указана идентичная информация об адресе места нахождения: 603064, <...>, контактный телефон – <***>.

В заявлении о количестве собственноручных подписей лиц, указанных в карточках с образцами подписей, представленного в ПАО Банк ВТБ, указан контактный телефон – <***>. В карточке с образцами подписей указан адрес место нахождения ООО «Юта-НН» - 603064, <...>. В карточках подписей, представленных в ПАО Сбербанк, отражен контактный номер телефона ООО «Юта» – <***>.

В рамках взаимодействия с кредитными учреждениями, в которых открыты расчетные счета ООО «Юта-НН», ООО «Юта», выступают одни и те же представители по доверенностям: ФИО11, ФИО12 (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложения №21 и №22).

При анализе сведений в сети Интернет установлено, что при поиске информации о юридическом лице ООО «Юта-НН», список ссылок на web-страницы состоит преимущественно из ссылок на сайт www.uta-nn.ru, который отражает информацию о юридическом лице ООО «Юта» (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №24).

Сведения об ООО «Юта-НН» ранее были размещены на официальном сайте www.uta-nn.ru. Согласно Спарк-Отчету (spark-interfax.ru) с 01.08.2019 у ООО «Юта-НН» отсутствует домен www.uta-nn.ru. Однако после 01.08.2019 текущим владельцем (администратором) домена www.uta-nn.ru является ООО «Юта». Полученные сведения от АО «Регионального сетевого информационного центра» о том, что администратором сайта www.uta-nn.ru в период с 05.02.2009 по 01.10.2019 являлось ООО «Юта-НН». С 01.10.2019 по настоящее время право по администрированию сайта www.uta-nn.ru переданы ООО «Юта».

Согласно выписки о движении денежных средств за 2018 год оплату услуг по разработке сайта и его наполнению ООО «Юта-НН» 14.02.2018, 19.04.2018, 16.11.2018 производило ИП ФИО13, ИНН <***>. 29.12.2018 оплату данных услуг ИП ФИО13 производит ООО «Юта» (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №28).

Вышеизложенные факты свидетельствуют об использовании двумя взаимозависимыми юридическими лицами ООО «Юта-НН» и ООО «Юта» одного и того же сайта www.uta-nn.ru.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в 2019 году (01.05.2019, 02.05.2019) ООО "Юта-НН" произведена перерегистрация 10 транспортных средств, находящихся в собственности на ООО "Юта" (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №30, л.д.30-64, том 1).

Договора купли-продажи транспортных средств от 30.04.2019 № б/н подписаны генеральным директором ООО «Юта-НН» ФИО5 и коммерческим директором ООО «Юта» ФИО14, на дату подписания договоров руководителем ООО «Юта-НН» и ООО «Юта» являлся ФИО5, что позволяет сделать вывод об участии в сделке одного лица.

Содержание договоров купли-продажи транспортных средств от 30.04.2019 № б/н идентично. Реализация транспортных средств по договорам купли-продажи осуществлена на одинаковых условиях (стоимость каждого транспортного средства - 50 000 руб.), вне зависимости от марки транспортного средства и его года выпуска.

По результатам анализа расчетных счетов ООО «Юта» установлено отсутствие перечислений денежных средств за приобретенные транспортные средства в адрес ООО «Юта-НН». Следовательно, ООО «Юта-НН» переданы ООО «Юта» основные средства на безвозмездной основе.

Как следует из материалов дела, ООО «Юта-НН» в 2018 году в налоговый орган представлены сведения о среднесписочной численности работников в количестве 146 чел., в 2019 году среднесписочная численность снизилась до 65 чел., в 2020 году – нулевая численность. ООО «Юта» в 2018 году представлены сведения о среднесписочной численности работников в количестве 1 человек, в 2019 году – 81 чел., в 2020 – 174 чел. (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №17).

Сравнительный анализ представленных в налоговый орган справок о доходах показал, что 135 сотрудников, ранее получавшие доход в ООО «Юта-НН», начиная с 2018 года получают доходы в ООО «Юта».

Таким образом, 92% сотрудников, осуществляющих трудовую деятельность в ООО «Юта-НН», с 2018 года перешли в ООО «Юта».

Факт перехода сотрудников подтвержден также в ходе мероприятий налогового контроля. ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода опрошены сотрудники ООО «Юта», перешедшие из ООО «Юта-НН».

Согласно протоколу допроса от 16.03.2020 ФИО15 «трудоустраивался в ООО «ЮТА-НН» примерно в 2015 году, затем перешел в ООО «ЮТА» по инициативе руководства примерно в 2018 году (сообщила о переходе ФИО16). Работал в ООО «ЮТА» и в ООО «ЮТА-НН» в должности водителя автопогрузчика. Трудовая книжка всегда была по адресу Восточный проезд 5, так как там находится отдел кадров. После перехода из ООО «ЮТА НН» в ООО «ЮТА» должностные обязанности, размер оплаты труда, график работы не изменились. Работу выдавал ФИО19, как и в ООО «ЮТА-НН» так и в ООО «Юта». В ООО «ЮТА-НН» работал по адресу: в 2015 адрес <...> примерно 2016-2017 годах адрес изменился на ул. Федосеенко 43».

ФИО16 (протокол допроса № б/н от 30.07.2019) начальник службы хранения, ФИО17 (протокол допроса б/н от 30.08.2019) начальник склада, ФИО18 (протокол допроса б/н от 26.03.2019) старший смены, ФИО19 (протокол допроса б/н от 26.03.2019, б/н от 15.07.2020) начальник зоны приемки, ФИО20 (протокол допроса б/н от 26.03.2019, б/н от 22.07.2020) кладовщик, ФИО21 (протокол допроса №159/16 от 16.04.2019) бухгалтер, ФИО22 (протокол допроса № 159/17 от 16.04.2019) бухгалтер, ФИО23 (протокол допроса № 159/6 от 26.03.2019) старший смены, ФИО24 (протокол допроса № 159/5 от 26.03.2019) водитель автопогрузчика, ФИО25 (протокол допроса № б/н от 26.03.2019), ФИО26 (протокол допроса № б/н от 15.07.2020) старший оператор, ФИО27 (протокол допроса № б/н от 15.07.2020) оператор ЕГАИС, ФИО28 (протокол допроса № б/н от 15.07.2020) старший группы ЭЗ, ФИО29 (протокол допроса № б/н от 15.07.2020) кладовщик зоны приема, ФИО30 (протокол допроса № б/н от 30.06.2020), ФИО31 (протокол допроса № б/н от 29.06.2020) специалист по таможенному оформлению сообщили, что перешли с ООО «Юта-НН» с 2018 года в ООО «Юта» по инициативе работодателя на аналогичные должности, оплату труда, график работы. При этом трудовые книжки находятся в офисе по адресу Восточный проезд, 5 во время работы в ООО «Юта-НН» и в ООО «Юта». Деятельность ООО «Юта-НН», ООО «Юта» не отличаются друг от друга (л.д.76, том 10 - CD диск, Приложение №18).

Изложенные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют, что поведение обществ ООО "Юта-НН" и ООО "Юта" носило объективно зависимый друг от друга характер. Материалами дела подтверждается тождественность учредителей и исполнительных органов обществ, осуществляемых видов деятельности, перезаключение договоров, передача активов, что повлекло фактический перевод деятельности ООО "Юта-НН" на ООО "Юта", повлекший невозможность исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств вследствие утраты источников уплаты налогов и создание препятствий для взыскания налоговой задолженности.

Учитывая вышеизложенные факты и обстоятельства суд пришел к выводу, что ООО «Юта-НН» и ООО "Юта" являются взаимозависимыми лицами.

Доводы ответчика об отсутствии взаимозависимости ввиду самостоятельного характера деятельности ООО "Юта", ее образования задолго до проведения налоговой проверки, иного места регистрации и места осуществления деятельности, опровергается материалами дела, из которых с достоверностью следует, что ООО "Юта-НН" и ООО "Юта" организованы одними и теми же лицами, осуществлявшими руководство обеими организациями в период проведения мероприятий налогового контроля. При этом представленными налоговым органом в материалы дела документами (л.д.57-65,134-142, том 10) подтверждается, что проведение таких мероприятий в отношении ООО "Юта-НН" началось в 2016 году. Ввиду изложенного, факт регистрации общества до проведения проверки не свидетельствует об отсутствии взаимозависимости.

При этом отсутствие признаков субъективной зависимости между данными организациями после изменения состава участников обществ и их единоличных исполнительных органов по указанным в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации критериям участия в капитале и (или) осуществления руководства деятельностью юридического лица, не исключает при изложенных обстоятельствах возможность применения пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003 по делу N А40-77894/15).

Довод общества со ссылками на заключение эксперта №25405 от 27.11.2023 (л.д. 93-134, том 10) об отсутствии в 2017-2019 гг. поступлений на расчетные счета ООО "Юта" денежных средств, принадлежащих ООО "Юта-НН", отклоняется судом, поскольку в силу положений статей 45, 105.1 Налогового кодекса РФ перечень оснований для признания взаимозависимости является открытым и не связан исключительно с перечислением выручки между взаимозависимыми организациями.

Используемое в пункте 2 (пункт 3 в действующей редакции) статьи 45 Налогового кодекса РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 07.03.2018 N 302-КГ18-333 по делу N А19-15732/2016.

Ввиду изложенного, при установленной выше совокупности обстоятельств, характеризуемых единым руководством организаций, переводом сотрудников и активов, передачей контрагентов, повлекших невозможность исполнения налоговых обязательств ООО "Юта-НН", отсутствие перечисления выручки не исключает применения к рассматриваемой ситуации положений статей 20, 45, 105.1 НК РФ.

Ввиду изложенного представленное обществом заключение эксперта №35405 от 27.11.2023, а также представленное налоговым органом заключение специалиста от 09.02.2024 не имеют доказательственного значения при разрешении настоящего дела.

Довод ответчика о возможности взыскания лишь в пределах поступившей основному обществу выручки зависимого общества является несостоятельным, поскольку в рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности установлены решением инспекции от 20.12.2018 N 159 и подтверждены вступившими в законную силу судебными актами по делу N А43-59/2021, что не подразумевает проведение иного расчета задолженности.

Рассмотрев довод ответчика о пропуске налоговым органом срока на обращение с настоящим заявлением, суд полагает его подлежащим отклонению по следующим основаниям.

Статьями 46, 47 НК РФ не предусмотрены специальные сроков для взыскания в судебном порядке недоимки с зависимого лица, в связи с чем, применению подлежит общий срок исковой давности. В силу положений статьей 196, 200 ГК РФ такой срок составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В рассматриваемом случае, как было установлено ранее, только после прекращения определением Арбитражного суда Нижегородской области от 21.10.2022 по делу №А43-30709/2020 производства по заявлению МИФНС №18 по Нижегородской области о признании ООО «ЮТА-НН» несостоятельным (банкротом) в связи с отсутствием у должника имущества, достаточного для покрытия расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 46, 47 НК РФ) налоговым органом были полностью исчерпаны.

С рассматриваемым требованием налоговый орган обратился в арбитражный суд 19.07.2023. Таким образом, срок обращения налогового органа с настоящим заявлением не пропущен.

Порядок признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания установлен статьей 59 НК РФ.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания с самого налогоплательщика.

При этом положения статьи 59 НК РФ допускают возможность восстановления признанной безнадежной задолженности.

Кроме того, в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" приведены следующие разъяснения.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 53 "О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве" разъяснено, что списание кредитором задолженности в рамках своей учетной политики, например списание уполномоченным органом в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) задолженности должника по обязательным платежам в связи с его ликвидацией или исключением из государственного реестра, списание кредитной организацией безнадежной задолженности должника по ссудам, само по себе не является препятствием для последующей подачи заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности по таким списанным обязательствам и не может служить единственным основанием для исключения списанной задолженности из общего размера ответственности контролирующего лица.

Таким образом, из приведенных положений следует, что признание задолженности безнадежной ко взысканию не является актом ее прощения, что не исключает возможности применения налоговым органом пункта 3 статьи 45 НК РФ и обращения в суд с требованием о взыскании с взаимозависимого лица.

Ссылка общества на судебную практику судом не принимается, поскольку приведенные Обществом судебные акты не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, вынесены по иным обстоятельствам дела.

В рассматриваемом случае судом установлено наличие взаимозависимости между ООО "Юта-НН" и ООО "Юта", наличие числящейся более трех месяцев недоимки, образовавшейся за ООО "Юта-НН".

Размер задолженности ООО "Юта-НН", предъявленной налоговым органом ко взысканию с учетом частичной оплаты, подтверждается материалами дела, в том числе, вступившим в силу решением от 20.12.2018 №159, требованием № 38169 от 21.10.2020, выпиской единого налогового счета налогоплательщика, справкой налогового органа №2023-123000.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что имеются все основания для взыскания задолженности, числящейся за ООО «Юта-НН», по налогу на добавленную стоимость в размере 602 295 240,77 руб., штрафа в размере 47 363 950,00 руб..

В пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что согласно абзацу первому пункта 2 статьи 9.1 Закона о банкротстве правила о моратории не применяются к лицам, в отношении которых на день введения моратория возбуждено дело о банкротстве.

По смыслу статьи 42 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) дело о банкротстве возбуждается с вынесением определения суда о принятии заявления о признании должника банкротом.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 15.01.2021 принято к производству заявление МИФНС №18 по Нижегородской области, в отношении ООО "Юта-НН" возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) N А43-30709/2020.

В силу сказанного, в рассматриваемом случае на ООО "Юта-НН" не распространяется действие моратория, включая последствия его введения.

Проверив расчет пени налогового органа, в том числе уточненный, суд признает его обоснованным в сумме 399 534 688,88 руб. В остальной части пени суд заявителю отказывает ввиду необоснованности.

С учетом всех изложенных обстоятельств, оценив доказательства в совокупности, суд считает, что требование Управления подлежит частичному удовлетворению.

Государственная пошлина в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.

Обеспечительные меры, принятые определениями от 31.07.2023, с учетом определения от 22.09.2023, согласно части 4 статьи 96 АПК РФ, сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Управления ФНС России по Нижегородской области удовлетворить частично.

Признать ООО "Юта-НН" (ИНН <***>) и ООО "Юта" (ИНН <***>) взаимозависимыми лицами.

Взыскать с ООО "Юта" (ИНН <***>) в доход соответствующих бюджетов недоимку в размере 1 049 193 879,65 руб., в том числе недоимку по налогу на добавленную стоимость - 602 295 240,77 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 399 534 688,88 руб., штраф - 47 363 950,00 руб..

В удовлетворении остальной части заявленного требования заявителю отказать.

Взыскать с ООО "Юта" (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 200 000 руб. 00 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Обеспечительные меры, принятые определениями от 31.07.2023, с учетом определения от 22.09.2023, согласно части 4 статьи 96 АПК РФ, сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

Исполнительный лист взыскателю в лице Управления ФНС России по Нижегородской области выдать после вступления решения в законную силу по представлению заявления.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья Е.И.Вершинина