Постановление от 22 апреля 2022 г. по делу № А63-9045/2021

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357601, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. 8(87934) 6-09-16, факс: 8(87934) 6-09-14


ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Ессентуки Дело № А63-9045/2021

22.04.2022


Резолютивная часть постановления объявлена 20.04.2022.

Полный текст постановления изготовлен 22.04.2022.


Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Семенова М.У., судей Жукова Е.В., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, при участии в судебном заседании от заявителя - непубличного акционерного общества «Де Хёс» (г. Лакинск Владимирской области, ОГРН <***>) - ФИО2 по доверенности от 02.06.2021, ФИО3 по доверенности от 02.06.2021, от заинтересованного лица - Минераловодской таможни (г. Минеральные воды, ОГРН <***>) - ФИО4 по доверенности от 10.01.2022,рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Минераловодской таможни на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.01.2022 по делу № А63-9045/2021,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Ставропольского края от 28.01.2022 удовлетворено заявление непубличного акционерного общества «Де Хёс» (далее - общество, заявитель) к Минераловодской таможне (далее - таможня) об оспаривании решения от 12.03.2021 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары № 10216110/200918/0022550, № 10216110/101118/0025643, № 10216110/191118/0026095, № 10216170/031218/0134300, № 10216170/171218/0143595, № 10216170/040219/0016189. Кроме того суд взыскал с таможни в пользу общества судебных расходов по государственной пошлине в сумме 3000 рублей.

Требование удовлетворено, поскольку ввозимый товар предназначен для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по налогу на добавленную стоимость.

В апелляционной жалобе таможня просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявления общества, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. В частности, апеллянт указывает, что кормовые добавки используются при смешивании с другими кормовыми средствами с целью получения сбалансированного корма для животных, они не являются готовым продуктом и не поименованы в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень в соответствии с ТН ВЭД, Перечень № 2), они не подлежат отнесению к продовольственным товарам, облагаемым ставкой 10% НДС. Суд необоснованно не принял во внимание выводы, содержащиеся в судебных актах по делу №А32-16832/2019.

Общество в отзыве возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Изучив и оценив в совокупности все материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 – 271 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество на основании контракта № S-DH-2209/15 от 22.09.2015 с компанией SJ SELECTA S.A. (Бразилия), ввезло на территорию Российской Федерации и представило для таможенного оформления по ДТ №№ 10216110/200918/0022550, 10216110/101118/0025643, 10216110/191118/0026095, 10216170/031218/0134300, 10216170/171218/0143595, 10216170/040219/0016189 товар - соевый протеиновый концентрат марки x-soy 600 в виде порошка, содержание протеина 60,43%, кормовая добавка для продуктивных сельскохозяйственных животных и птицы в целях балансирования рационов питания по белку, изготавливается из твердых отходов, получаемых при извлечении соевого масла, не содержит ГМО.

При таможенном оформлении товара исчисление НДС производилось декларантом с применением льготной ставки в размере 10%.

Товар выпущен в обращение в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В ходе таможенного контроля после выпуска товара обнаружены признаки, указывающие на неправомерное применение обществом ставки НДС в размере 10%, о чем составлен акт от 04.02.2021 № 10802000/210/040441/А000201/000.

По результатам проверки Минераловодская таможня 12.03.2021 вынесла решение (далее – решение) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, согласно которым обществу предписано представить корректировку деклараций на товары из расчета ставки НДС в размере 18% по ДТ №№ 10216110/200918/0022550, 10216110/101118/0025643, 10216110/191118/0026095, 10216170/031218/0134300, 10216170/171218/0143595 и 20% по ДТ № 10216170/040219/0016189.

28.03.2021 на основании выводов, указанных в решении, в соответствии с пунктом 25 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, Балтийской таможней были сформированы корректировки декларации на товары (КДТ) №№ 10216110/200918/0022550, 10216110/101118/0025643, 10216110/191118/0026095, 10216170/031218/0134300, 10216170/171218/0143595, 10216170/040219/0016189.

По результатам корректировки размера таможенных платежей Владимирской таможней как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, выставлены:

- уведомление о не уплаченных в установленный срок таможенных платежах, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинах, процентов и пеней № 10103000/У2021/0000328 от 30.03.2021 по ДТ № 10216170/171218/0143595 на сумму 1 094 769,16 руб.;

- уведомление о не уплаченных в установленный срок таможенных платежах, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинах, процентов и пеней № 10103000/У2021/0000330 от 30.03.2021 по ДТ № 10216170/040219/0016189 на сумму 1 340 002,83 руб.;

- уведомление о не уплаченных в установленный срок таможенных платежах, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинах, процентов и пеней № 10103000/У2021/0000332 от 30.03.2021 по ДТ № 10216170/031218/0134300 на сумму 1 099 227,45 руб.;

- уведомление о не уплаченных в установленный срок таможенных платежах, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинах, процентов и пеней № 10103000/У2021/0000340 от 01.04.2021 по ДТ № 10216110/200918/0022550 на сумму 1 122 282,05 руб.;

- уведомление о не уплаченных в установленный срок таможенных платежах, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинах, процентов и пеней № 10103000/УУ2021/0000006 от 01.04.2021 по ДТ № 10216110/101118/0025643 на сумму 1 109 326,65 руб.;

- уведомление о не уплаченных в установленный срок таможенных платежах, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинах, процентов и пеней № 10103000/У2021/0000338 от 01.04.2021 по ДТ № 10216110/191118/0026095 на сумму 1 093 322,10 руб.;

Общая сумма доначисленных таможенных платежей в результате корректировки составила 6 858 930,24 руб.

Полагая, что решение таможни во внесении изменений в спорные ДТ является незаконным, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемых решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, и направления уведомлений послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908» (далее - постановление № 1487) в Перечень № 2 с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Применяя положения указанного Постановления к обстоятельствам рассматриваемого дела, суд отмечает, что Правительство Российской Федерации не дополнило Перечень № 2 новыми видами продуктов, а изложило его в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование. О том, что изменения внесены именно с целью устранения неоднозначности толкования Перечня 2, свидетельствует информация, размещенная в установленном законом порядке на федеральном портале проектов нормативных правовых актов https://regulation.gov.ru/projects#npa=81442.

Таким образом, вступившим в силу нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации однозначно установлено, что кормовые добавки, премиксы входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Как следствие кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. Поэтому в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС в размере 10%.

Из данных изменений прямо следует, что такие товары как кормовые добавки могут входить в категорию продуктов, используемых для кормления животных. Это также согласуется с текстом товарной позиции 2309 ТН ВЭД «продукты, используемые для кормления животных». При этом согласно правилу ОПИ 1 тексты товарных позиций имеют юридическое значение.

Согласно графе 33 ДТ товар классифицирован декларантом в товарной подсубпозиции 2309 90 960 0 ТН ВЭД ЕАЭС (продукты, используемые для кормления животных: - прочие: - прочие: - прочие), ставка таможенной пошлины – 5%, НДС - 10%).

Код 2309 90 960 9 ТН ВЭД Товара был определен обществом на основании документации изготовителя (сертификаты анализа, наставление), инструкции по применению, информации о регистрации кормовой добавки с сайта РСХН (информационная система Ирена), свидетельства Россельхознадзора № ПВИ-2-13.16/04901 от 20.08.2018, ветеринарного разрешения Россельхознадзора на ввоз товара ФС/УВН-03/274920 от 10.09.2018.

Код ТН ВЭД товара таможней не оспаривается, а сам товар, как следует из акта камеральной проверки, идентифицирован таможней как кормовая добавка, премикс, используемый при приготовлении полноценных кормов для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ.

Согласно бессрочному свидетельству Россельхознадзора № ПВИ-2-13.16/04901 от 20.08.2018 товар прошел государственную регистрацию в качестве кормовой добавки для животных и применяется для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных.

Согласно информации о регистрации кормовой добавки с сайта РСХН (информационная система Ирена), товар представляет собой размолотые, обезвоженные соевые хлопья (шрот), полученные при производстве соевого масла, содержит сырой протеин, сырой жир, сырую клетчатку, золу, влагу и предназначен для обогащения и балансирования протеином рационов сельскохозяйственных животных.

Как следует из Инструкции по применению «Х-Soy 600», утвержденной Россельхознадзором 20.08.2018, товар является кормовой добавкой для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц и рыб, протеином, биологические свойства кормовой добавки обусловлены высоким содержанием легкоусвояемого белка, способствующего повышению питательности комбикормов, увеличению их конверсии, ускорению роста и увеличению продуктивности сельскохозяйственных животных и птиц, а также рыб.

Согласно наставлению производителя товара соевый протеиновый концентрат X-SOY 600 разработан для использования в кормлении животных в качестве высококачественного источника белка.

Кроме указанных документов позиция общества также подтверждается заключением специалиста по результатам комплексного товароведческого, химического исследования от 11.10.2021 № 853/21, выполненным АНО «Центр по проведению судебных экспертиз и исследований» (АНО «Судебный эксперт»). Согласно указанному заключению продукт соевый протеиновый концентрат X-SOY 600 предназначен для кормления сельскохозяйственных животных; является готовым продуктом, не требующим дополнительной обработки; способ использования продукта (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом) не влияет на предназначение этого товара как продукта, используемого для кормления животных.

Основанные на указанных документах доводы общества о том, что состав и биологические свойства ввезенного товара свидетельствует о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем питательных веществах, то есть спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных, таможенный орган не опроверг.

С учетом этого суд пришел к верному к выводу, что ввезенный обществом товар - соевый протеиновый концентрат X-SOY 600 относится к продуктам для кормления животных и предназначен для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по налогу на добавленную стоимость.

Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС. Согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства, правильно применив нормы материального права в отношении фактически установленных обстоятельств дела, суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение таможенного органа. Оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При таких обстоятельствах, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.01.2022 по делу № А63-9045/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий


Судьи


М.У. Семенов


Е.В. Жуков


И.А. Цигельников




Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.