Решение от 25 октября 2022 г. по делу № А65-23967/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-23967/2022


Дата принятия решения – 25 октября 2022 года.

Дата объявления резолютивной части – 21 октября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общественной организации "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 20.05.2022 №652 об отказе в привлечении к ответственности,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

с участием:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.08.2022, диплом;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 25.08.2022, диплом;

от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 24.12.2021, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Общественная организация "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" (далее – заявитель, общественная организация, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконным решения от 20.05.2022 №652 об отказе в привлечении к ответственности.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Представитель заявителя поддержал требование в полном объеме, по изложенным в заявлении основаниям, представил для приобщения к материалам дела возражения на отзыв, письмо исх.№04-4/63 СлП от 03.11.2021 о предоставлении помещений в безвозмездное пользование, постановление исх.№1006 от 07.12.2021 о передаче имущества в безвозмездное пользование, договор безвозмездного пользования муниципальным имуществом №579 от 21.12.2021.

Представитель ответчика и третьего лица требования заявителя не признала, по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Суд приобщил к материалам дела возражения на отзыв и представленные документв на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного заявителем 20.10.2021 уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесено обжалуемое решение, которым обществу доначислены суммы страховых взносов в размере 1 725 398,73 руб., по состоянию на 20.05.2022 начислены пени в размере 97 083,78 руб.

Основанием для доначисления заявителю указанных сумм послужил вывод налогового органа о том, что деятельность профессиональных союзов не относится к видам деятельности, поименованным в пп. 7 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с вынесенным решением, 01.06.2022 заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Республике Татарстан на решение от 20.05.2022 № 652 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. По результатам рассмотрения жалоба заявителя решением от 04.07.2022 № 2.7-18/021545@, оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением Инспекции о доначислении страховых взносов, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием об его отмене, поскольку полагает, что правомерно применял пониженные тарифы на страховые взносы в соответствии со ст.427 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон и третьего лица, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 427 Кодекса предусмотрено применение некоторыми плательщиками пониженных тарифов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 указанной статьи пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков, указанных в подпунктах 5-9 пункта 1 настоящей статьи в течение 2019 - 2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Согласно пункту 7 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 7 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 настоящего Кодекса (далее -целевые поступления);

доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса (далее - гранты);

доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абзацах сорок седьмом, сорок восьмом, пятьдесят первом - пятьдесят девятом подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса.

Исходя из приведенных правовых норм, суд приходит к выводу, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации некоммерческая организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий:

применение упрощенной системе налогообложения;

осуществление в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания граждан (или иных видов деятельности, перечисленных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427);

доля доходов от указанной деятельности составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом по материалам дела установлено и не оспорено налоговым органом, что заявитель применяет с 01.01.2006 упрощенную систему налогообложения, что подтверждается самим налоговым органом. Также заявитель является зарегистрированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке некоммерческой организацией, осуществляющей в соответствии с учредительными документами деятельность в области представительства и защиты социально-трудовых прав и интересов граждан - членов профсоюзов, что подтверждается представленными в материалами дела доказательствами и также следует из отзыва ответчика.

Статьей 3 Устава Российского профессионального союза работников химических отраслей промышленности (Росхимпрофсоюз), в соответствии с которым действует ОО «ОПО НКНХ РХП», определена основная цель создания организации: это повышение уровня жизни членов профсоюза.

Статья 4 Устава гласит: «для достижения уставной цели Профсоюза -Профсоюз, организации Профсоюза представляют и защищают профессиональные, трудовые, социальные и иные права и интересы членов Профсоюза.

Пунктом 8 статьи 7 Устава определяются права членов профсоюза получать социальную поддержку и помощь для себя и членов своей семьи в порядке и условиях, установленных Профсоюзом, организациями Профсоюза, в том числе в оздоровлении и отдыхе, посещении культурно-спортивных учреждений, получении материальной помощи.

Для достижения названных целей ОО «ОПО НКНХ РХП» согласно Уставу Росхимпрофсоюза и Положению об ОО «ОПО НКНХ РХП», осуществляет виды деятельности:

в области образования: согласно пунктам 15 и 20 статьи 4 Устава проводит целенаправленную кадровую политику, осуществляет подготовку, переподготовку, повышение квалификации и обучение профсоюзного актива, профсоюзных работников и членов Профсоюза; оказывает информационно-методическую, консультативную, правовую, материальную и другие виды помощи членам Профсоюза и организациям Профсоюза;

в области здравоохранения: согласно п.9 и п. 12 статьи 4 Устава участвует в формировании отраслевой, региональных программ по вопросам охраны труда и окружающей среды, в разработке нормативных правовых и других актов, регламентирующих вопросы охраны труда, профессиональных заболеваний и экологической безопасности, а также согласовывает проекты подзаконных нормативных правовых актов об охране труда, организует и проводит общественную экологическую экспертизу в установленном нормативно-правовом порядке, участвует в работе государственных фондов конкретных видов обязательного социального страхования и других фондов социальной направленности, в разработке и согласовании их уставов (положений), осуществляет профсоюзный контроль за использованием средств этих фондов в соответствии с действующим законодательством;

в области культуры, спорта и отдыха: согласно п. 14. статьи 4 Устава принимает участие в организации и развитии санаторно-курортного лечения, детского оздоровительного отдыха, дополнительного образования, отдыха, туризма, физической культуры и спорта, благотворительной деятельности, а также в развитии учреждений культуры;

в области социального обслуживания: согласно п.8 статьи 4 Устава осуществляет контроль за соблюдением работодателями и их представителями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в том числе через Правовую и Техническую инспекции труда Профсоюза, уполномоченных (доверенных) лиц профсоюза по охране труда, действующих на основании Положений, утверждаемых Центральным комитетом Профсоюза.

ОО «ОПО НКНХ РХП» готовит аналитическую информацию по вопросам охраны труда, трудовых отношений и социальной защиты членов профсоюза, дает разъяснения по вопросам охраны труда уставной деятельности, правовой и социально-экономической защиты, защищает законные права и интересы работников - членов профсоюза на здоровые и безопасные условия труда, получение компенсации и гарантий за тяжелые работы и работы с вредными и опасными условиями труда, возмещение вреда, причиненного здоровью работников увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, принимает участие в обучении профсоюзного актива по вопросам охраны труда, экологической безопасности, страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, проводит анализ аварийности, производственного травматизма и профессиональной заболеваемости.

Приказом Росстата Приказ Росстата от 21.07.2020 N 400 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за ценами и финансами» утверждены указания по заполнению формы Федерального статистического наблюдения. Согласно пункту 1 Указания, форму Федерального статистического наблюдения №1-СОНКО «Сведения о деятельности социально ориентированной некоммерческой организации» предоставляют все юридические лица, являющиеся социально ориентированными некоммерческими организациями, созданные в формах некоммерческих организаций, предусмотренных Федеральным законом от 12.01.1996 № 4-ФЗ "О некоммерческих организациях" (за исключением государственных и муниципальных учреждений, государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями), и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также виды деятельности, предусмотренные статьей 31.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Перечень отчитывающихся организаций устанавливает территориальный орган Росстата. ОО «ОПО НКНХ РХП» находится в перечне отчитывающихся организаций и ежегодно предоставляет отчетность по форме № 1-СОНКО.

В соответствии с вышеизложенным, ОО «ОПО НКНХ РХП» имеет все необходимые основания для применения пониженного тарифа страховых взносов.

Как указано в письме ФНС России от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов некоммерческими организациями», согласно пункту 7 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации вышеуказанные некоммерческие организации применяют пониженные тарифы страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности соответствующие виды доходов, в том числе доходы от образовательной деятельности.

В соответствии с письмом ФНС России от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@ негосударственные некоммерческие организации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в социально ориентированных областях, с целью определения доли доходов суммируют доходы в виде целевых поступлений, доходы в виде грантов и доходы от осуществления деятельности. При этом, если у организации не менее 70 процентов суммы всех доходов составит сумма только по одному виду доходов, поименованному в пункте 7 статьи 427 Кодекса, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Ссылка Инспекции на то, что основной заявленный вид деятельности при регистрации организации не относится к деятельности по социальному обслуживанию граждан, подлежит отклонению.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает самостоятельные основания для применения пониженных тарифов, отличные от тех, что предусмотрены подпунктом 5 пункта 1 этой статьи.

Применительно к рассматриваемым положениям, содержащимся в ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации» термин «организация, осуществляющая в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения» по своему содержанию шире, чем понятие «социальное обслуживание граждан», поскольку предполагает не только оказание социальных услуг, но и осуществление функций социальной защиты населения.

При этом, суд отмечает, что спор по иным критериям отнесения профсоюзной организации к организациям, имеющим право применять пониженные тарифы, между сторонами отсутствует.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований доначисления заявителю страховых взносов, связанных с отказом в применении пониженного тарифа, соответствующих пеней.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2021 по делу №А65-15477/2021.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщик соответствовал всем условиям, предусматривающим право на применение пониженного тарифа на страховые взносы в соответствии со статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств, подтверждающих обратное, налоговым органом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представлено.

Исходя из буквального толкования соответствующих норм Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений Федеральной налоговой службой в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов и плательщиков страховых взносов по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов некоммерческими организациями в письме от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@, иные дополнительные условия для получения заявителем льготы по уплате страховых взносов законодательством не предусмотрены и выдвижение налоговым органом таких дополнительных условий в адрес заявителя противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации и является неправомерным.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах требование заявителя о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации понесенные заявителем расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб. подлежат возмещению ответчиком.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан от 20.05.2022 №652 об отказе в привлечении к ответственности.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общественной организации "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общественной организации "Объединенная профсоюзная организация Нижнекамскнефтехим профсоюза химиков России" (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству взыскателя.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.



Судья Л.И. Галимзянова