Решение от 21 июля 2025 г. по делу № А28-5481/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, <...>

http://kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А28-5481/2025
г. Киров
22 июля 2025 года
Резолютивная часть решения оглашена 14 июля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 июля 2025 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Бельтюковой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и секретарем судебного заседания Захарищевой Н.А.,

рассмотрев материалы дела по заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610002, Россия, <...>)

к акционерному обществу «Нововятский лесоперерабатывающий комбинат» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610008, Россия, <...> (Нововятский), д. 28),

о взыскании пеней в размере 19 090 790 рублей 73 копеек,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – Чёрной Н.Н., по доверенности от 25.12.2025,

от ответчика –  ФИО1, по доверенности от 07.07.2025,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Кировской области (далее – заявитель, УФНС, Управление) обратилось в суд с заявлением к акционерному обществу «Нововятский лесоперерабатывающий комбинат» (далее по тексту – общество, ответчик)  о взыскании пеней в сумме 19 090 790 рублей 73  копейки, начисленных за период с 03.06.2018 по 08.03.2022, в связи с несвоевременной уплатой налогов, доначисленных в ходе выездной налоговой проверки.

Изучив письменные доказательства по делу, арбитражный суд установил следующее.

По результатам выездной налоговой проверки в отношении общества на основании статьи 101 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 10.01.2023 № 25-11/109 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены суммы к уплате в бюджет в размере 221 081 828,70 руб., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость в размере 1 418 976,00 руб.;

- по НДФЛ в размере 32 562 743,00 руб.;

- по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 7 793108,00 руб.;

- по налогу на прибыль в бюджет субъектов в размере 44 160 944,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 128 695 672,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 6 380 593,00 руб.;

- штрафы – 69792,70 руб.

Решение от 10.01.2023 № 25-11/109 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 17.03.2023.

После вступления решения в силу в соответствии со статьей 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доначисленная сумма в размере 221 081 828,70 рублей была учтена в совокупной обязанности на едином налоговом счете, в том числе по налогу – 221 012 036,00 руб.; штрафу – 69 792,70 руб.

Налоговым органом 21.12.2024 проведена актуализация сведений в части расчета сумм пени с учетом применения дифференцированных ставок в отношении ответчика в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в период с 01.10.2017 по 08.03.2022). Как указывает заявитель, до 21.12.2024 у налогового органа отсутствовала техническая возможность расчета суммы пени по ставке 1/150.

Общество в период с 18.01.2023 по 27.03.2023 произвело оплату доначисленной суммы налогов по решению от 10.01.2023 № 25-11/109 о привлечении к налоговой ответственности в размере 221 012 036,00 руб.

С учетом изложенного, при наличии неисполненной обязанности по уплате доначисленных сумм налога по результатам выездной налоговой проверки в период с 03.06.2018 по 08.03.2022 Управлением произведен перерасчет пени по ставке в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В результате перерасчета сумма пени составила 38 065 135, 23 руб., при этом одновременно было произведено уменьшение исчисленной ранее пени по ставке 1/300 ключевой ставки Банка России.

Сумма пени, рассчитанная по 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, составляла 18 974 344,39 рублей и была оплачена обществом в период с 13.05.2023 по 14.06.2023.

Таким образом, сумма пени, подлежащая уплате в бюджет за период с 03.06.2018 по 08.03.2022, составляет 19 090 790,83 рублей.

Из материалов дела следует, что требование об уплате задолженности по пеням налоговым органом в адрес общества не направлялось (пени, исчисленные по ставке 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ, были списаны налоговым органом с ЕНС в мае-июне 2023 года), меры по принудительному взысканию не осуществлялись.

Ссылаясь на наличие указанной задолженности, налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением, которым также просит восстановить пропущенный срок для взыскания задолженности в связи с наличием уважительной причины пропуска указанного срока, а именно - в связи с отсутствием технической возможности расчета суммы пени по ставке 1/150.

Ответчик в представленном отзыве с заявленными требованиями не согласен, просит суд отказать в удовлетворении заявления, ссылается на отсутствие уважительных причин пропуска сроков для обращения в суд.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В силу положений статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно),

- 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце 2 пункта 4 статьи 75 Кодекса - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 данного закона). Пунктом 5 статьи 75 Кодекса установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 Кодекса, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения (пункт 8 статьи 101 Кодекса с учетом изменений, внесенных подпунктом «а» пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса», пункта 1.7 приказа ФНС России от 09.01.2023 № ЕД-7- 2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, на доначисленные суммы налогов пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 21.12.2024 налоговым органом произведен перерасчет пени в части периода с 03.06.2018 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, в связи с чем по состоянию на 21.12.2024 в результате перерасчета пени сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 19 090 790,83 рублей.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 2 пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 11.3 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации в том числе на основе: налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта (подпункт 1); налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6); решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (подпункт 9); судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (подпункт 11).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 названного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ с учетом положений статей 69, 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо.

Согласно пункту 1 Постановления от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета на момент вынесения решения, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает такой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности. Определяя сроки на обращение налогового органа с заявлением о взыскании задолженности, суд исходит из следующего.

С учетом приведенных выше положений действующего законодательства, крайний срок для направления требования об уплате задолженности - 27.12.2023 (27.03.2023 + 3 месяца на выставление требования и + 6 месяцев по Постановлению № 500).

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения требования.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, предполагаемый срок исполнения по требованию от 27.12.2023 приходится на 24.01.2024 (27.12.2023 + 6 дней на получение + 8 дней на исполнение).

Материалами дела подтверждено, что в данном случае налоговым органом в отношении должника требования не выставлялись, решения в порядке статей 46, 47 НК РФ не выносились, соответственно, налоговый орган был вправе обратиться в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока для добровольной оплаты, с учетом количества дней, необходимых для добровольного исполнения.

В суд налоговый орган обратился 21.05.2025, т.е. с пропуском установленного срока. Указанное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (налоговой задолженности) регулируются статьей 59 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, в том числе, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

То есть, единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

При обращении в суд налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

В силу статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными. Следовательно, в заявлении о восстановлении пропущенного срока следует объяснить причины его пропуска и указать основания, по которым заявитель считает эти причины уважительными, привести доказательства, что совершить соответствующее процессуальное действие в срок заявитель возможности не имел.

В обоснование заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока налоговый орган указывает на то обстоятельство, что техническая возможность произвести расчет пени с применением надлежащей ставки появилась у налогового органа 21.12.2024.

Вместе с тем суд не признает указанное обстоятельство основанием для восстановления срока. Данное обстоятельство нельзя отнести к объективным, исключающим возможность произведения соответствующего расчета, обращения с требованием в суд. Причина пропуска срока, приведенная налоговым органом, не является уважительной.

Налоговым органом не приведены доводы, подтвержденные соответствующими доказательствами, объективно свидетельствующие о наличии непреодолимых препятствий для обращения в суд в установленный срок, находящихся вне воли и контроля налогового органа, и послуживших препятствием к подготовке и подаче заявления в суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Субъективные обстоятельства, зависящие только от самого заявителя, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска установленного законом срока. Отсутствие программного обеспечения не являлось препятствием для расчета налоговым органом сумм пеней с учетом законодательного регулирования, принятия мер для взыскания задолженности. Совершение либо несовершение указанных действий находилось в сфере контроля заявителя, обратного заявителем не доказано.

При указанных обстоятельствах суд отказывает налоговому органу в восстановлении пропущенного срока.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом. Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

При таких обстоятельствах, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Судом установлено, что заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины на основании статьи 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 197, 215, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока взыскания отказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.


Судья                                                                                               С.А. Бельтюкова