Решение от 21 мая 2021 г. по делу № А56-104702/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-104702/2019
21 мая 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2021 года. Полный текст решения изготовлен 21 мая 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи ФИО1

при ведении протокола судебного заседания секретарем Погорелой Т.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Публичное акционерное общество "Ростелеком"

заинтересованное лицо Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

третье лицо Государственное учреждение – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга

о признании недействительным решения Отделения ПФР по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 22.05.2019 г. № 202F007190002861 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов

об обязании Отделения ПФР по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области вынести решение о возврате ПАО «Ростелеком» суммы излишне уплаченных страховых взносов

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 12.03.2021)

ФИО3 (по доверенности от 07.02.2020)

от заинтересованного лица: ФИО4 (по доверенности от 29.12.2020)

от третьего лица: не явился, извещен

установил:

Публичное акционерное общество "Ростелеком" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения) к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области:

о признании недействительным решения Отделения ПФР по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 22.05.2019 г. № 202F007190002861 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 4 181 280, 62 руб., о котором ПАО «Ростелеком» узнало из Уведомления УПФР в Центральном районе г. Санкт-Петербурга от 10.06.2019 г. № 27-06-59/468;

обязании Отделения ПФР по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области вынести решение о возврате ПАО «Ростелеком» суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 4 181 280, 62 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено третье лицо Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга.

Определением от 22.01.2020 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А56-94590/2019.

Определением от 11.03.2021 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании заявитель поддержал требования.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявления.

Третье лицо извещено надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по имеющимся в деле адресам, в судебное заседание представителя не направило.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 21.02.2019 Заявитель представил в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга корректирующий расчет по форме РСВ-1 за 2016 г., в соответствии с которым Обществом были уменьшены начисления страховых взносов в отношении отдельных видов выплат работникам (оплата одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата (код 423), оплата перерывов для кормления ребенка (код 413), возмещения расходов сотрудников на проезд и аренде жилья (код 609), а также доначислены страховые взносы по дополнительному тарифу в пользу двух застрахованных лиц, занятых на работах с вредными условиями труда.

Заявитель обратился в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

По итогам проверки Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга составлен акт камеральной проверки от 30.04.2019 № 27-06-73/009.

Согласно акту проверки Фондом установлено, что корректировки, внесенные Обществом по кодам 413 «Оплата перерывов для кормления ребенка», 423 «Оплата одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата», включаются, по мнению Фонда, в облагаемую базу по страховым взносам, в связи с тем, что перечисленные выплаты не указаны в перечне сумм, определенных статьей 9 Федерального Закона Российской Федерации от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), как не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иных вознаграждения физическим лицам.

22.05.2019 Отделением принято решение № 202F07190002861 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

В качестве основания для отказа указано на невозможность определить суммы для возврата.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество оспорило его в судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рамках дела № А56-94590/2019 судом установлено, что Обществом правомерно проведена корректировка сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) и выплаты по коду 413 «Оплата перерывов для кормления ребенка» и 423 «Оплата одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата», не относятся к выплатам, подлежащим обложению страховыми взносами.

Таким образом, в рамках дела № А56-94590/2019 суд подтвердил наличие у Общества суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год на ОПС и ОМС, образовавшейся в результате уменьшения заявителем базы для начисления страховых взносов на выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами.

Решение по делу № А56-94590/2019 вступило в законную силу и в соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ имеет преюдициальное значение для настоящего дела в части выводов о правомерности корректировки ПАО «Ростелеком» сумм страховых взносов по коду 413 и 423.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 21 Закона № 250-ФЗ предусмотрено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Следовательно, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - ФЗ «О страховых взносах»).

В соответствии с частью 1 ст. 26 ФЗ «О страховых взносах» сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Часть 11 ст. 26 ФЗ «О страховых взносах» предусматривает, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

При этом решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (часть 14 ст.26 ФЗ «О страховых взносах»).

Согласно статье 5 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" Пенсионный фонд осуществляет индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования.

В соответствии с пунктом 61 Приказа Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н "Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах" территориальный орган фонда ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, осуществляет прием от страхователей, производящих выплаты физическим лицам, индивидуальных сведений, производит в отношении каждого страхователя сверку представленных им сведений о суммах начисленных и уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период с аналогичными данными, учтенными в базе данных территориального органа фонда.

Таким образом, разнесению на индивидуальные счета подлежат только взносы на обязательное пенсионное страхование, для учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование обязанность разнесения их по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц законодательством не предусмотрена. В этой связи отказ в возврате страховых взносов на обязательное медицинское страхование не соответствует буквальному толкованию части 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации в отличие от налогов, страховые взносы имеют свою правовую специфику, которая проявляется, в частности, в том, что для страхователей-работодателей они представляют собой обязательную составную часть расходов по найму рабочей силы, а для застрахованных лиц выступают материальной гарантией пенсионного обеспечения в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам. При этом уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений (постановления от 24 февраля 1998 года N 7-П, от 10 июля 2007 года N 9-П, от 30 ноября 2016 года N 27-П и др.).

Это гарантируется структурой тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, который начиная с 1 января 2012 года включает в себя солидарную и индивидуальную части, из которых только последняя предназначена для персонифицированного формирования пенсионных прав застрахованного лица и подлежит учету в общей и специальной частях его индивидуального лицевого счета.

Страховые взносы в составе солидарной части тарифа предназначены для формирования денежных средств на осуществление в том числе фиксированной выплаты к страховой пенсии (до 1 января 2015 года - фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии по старости, трудовых пенсий по инвалидности и по случаю потери кормильца), устанавливаемой в твердой сумме безотносительно к размеру уплаченных за застрахованное лицо страховых взносов (абзац девятый статьи 3 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Соответственно, они не подлежат учету в общей части индивидуального лицевого счета застрахованного лица (подпункты 13 и 15 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; пункт 1 статьи 14, пункт 2 статьи 15 и пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", статьи 15 и 16 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях").

В соответствии с позицией Конституционного суда РФ, выраженной в Постановлении от 31.10.2019 N 32-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", части 22 статьи 26 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации" если в отношении застрахованных лиц не наступил страховой случай, значит, расчет размера страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию не производится, изменение сумм страховых взносов, начисленных в отношении таких лиц (в излишнем размере), не может приводить к уменьшению выплачиваемого страхового обеспечения или изъятию уже выплаченных денежных средств, т.е. к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц.

Таким образом, до наступления у застрахованного лица страхового случая отсутствуют препятствия для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов безотносительно к тому, были ли они начислены по индивидуальной или солидарной части тарифа. Что касается солидарной части тарифа, то, поскольку на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица уплаченная по ней сумма взносов не отражается, корректировка ее размера не может приводить к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц и после наступления страхового случая.

Конституционный суд РФ обязал впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа. Данные выводы Конституционного Суда Российской Федерации подлежат применению в отношении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, относящихся как к периодам до 1 января 2017 года, так и к периодам после указанной даты.

Фонд ссылается на то, что Обществом пропущен срок для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (орган контроля за уплатой страховых взносов) по месту своего учета отчетность (расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования):

-на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

-в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

При этом частью 7 статьи 4 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии со статьей 10 Федерального Закона №212-ФЗ: расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год, что говорит о нарастающем итоге обязательства по страховым взносам в течение расчетного периода - года.

Согласно пункту 3 статьи 15 Федерального Закона №212-ФЗ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных обязательных платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей и ежеквартально представляет отчетность (части 4, 9 статьи 15 Федерального Закона №212-ФЗ).

Таким образом, плательщики исчисляют страховые взносы нарастающим итогом с начала календарного года, с учетом уплаченных ежемесячных обязательных платежей.

Определение окончательной суммы страховых взносов производится плательщиком в расчете по страховым взносам, который представляется по итогам расчетного периода (календарный год), т.е. не позднее 15/ 20 февраля следующего года (пункт 1 части 9 статьи 15 Федерального Закона №212-ФЗ).

Следовательно, уплата ежемесячных обязательных платежей в соответствии со статьями 10, 15 Федерального Закона №212-ФЗ не дает возможности определить реальный размер переплаты, который с учетом расчетного периода, может быть определен только после итогового исчисления суммы страховых взносов за год, то есть не раньше срока представления РСВ-1 за расчетный период (год).

Таким образом, трехлетний срок на возврат переплаты по страховым взносам подлежит исчислению с даты представления РСВ-1 за расчетный период. Иные даты (даты платежных поручений, даты представления квартальной отчетности) не позволяют определить реальный размер обязательств по страховым взносам за расчетный период (год), суммы оплаты за расчетный период и, как следствие, сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.

Применительно к фактическим обстоятельствам по настоящему делу:

20.02.2016 -представлен первоначальный РСВ-1 за 2015 год;

21.02.2019 - представлен уточненный расчет РСВ-1 за 2016 год, в рамках которого был уточнен 2015 год, и заявление на возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов.

22.02.2019 - истек трехлетний срок на подачу заявления о возврате, установленный частью 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ;

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что Обществом соблюден трехлетний срок, установленный частью 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ, в связи с чем довод Отделения подлежит отклонению.

В судебное заседание сторонами был представлен акт совместной сверки за 2015 год по основанию корректировки сумм страховых взносов, начисленных застрахованным лицам по коду 413 и 423, подписанный сторонами без разногласий.

При этом были учтены суммы страховых взносов, начисленные по индивидуальной части тарифа в отношении застрахованных лиц, у которых наступил страховой случай на дату заявления о возврате.

Сумма переплаты по страховым взносам составила 4 181 280,62 руб.

При уточнении заявителем была указана данная сумма к возврату.

При таких обстоятельствах суд считает оспариваемое решение Отделения от 22.05.2019 г. № 202F007190002861 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 4 181 280,62 руб. неправомерным.

В качестве восстановления прав и законных интересов заявителя суд обязывает Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области вынести решение о возврате ПАО «Ростелеком» суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 4 181 280,62 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с заинтересованного лица взыскиваются понесенные заявителем расходы по государственной пошлине.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 22.05.2019 г. № 202F007190002861 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 4 181 280,62 руб.

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области вынести решение о возврате ПАО «Ростелеком» суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 4 181 280,62 руб.

Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в пользу Публичного акционерного общества "Ростелеком" 3 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяФИО1