Решение от 10 июня 2019 г. по делу № А07-27138/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-27138/18
г. Уфа
10 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 07.06.2019 года

Полный текст решения изготовлен 10.06.2019 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Сафиуллиной Р. Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бикаевой Л.Х., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304027406500026)

к 1.Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>),

2.Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Уфы Республики Башкортостан (450077, <...>)

о признании незаконным отказа в проведении перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 07.02.2019 года № 04-766, отказа в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов па обязательное пенсионное страхование страховой пенсии в сумме 251 574,96 рублей от 06.02.2019 года № 356

при участии в судебном заседании после перерыва, объявленного 05.06.2019 года:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 08.09.2016,

иные лица, участвующие в деле, не явились, что в силу ч.5 ст.163 АПК РФ не является препятствием для продолжения судебного заседания.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без участия представителей ответчиков, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период 2014-2015гг. в сумме 251 574,96 руб.

До рассмотрения спора по существу заявителем представлено уточненное заявление, согласно которому просит

-признать незаконным отказ ГУ-УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ (ОГРН <***>, ИНН <***>) в проведении перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 07.02.2019 года, № 04-766, подлежавших уплате индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ОГРГ1ИП 304027406500026, ИНН <***>) за 2014, 2015 гг.;

-признать незаконным отказ ГУ-УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 06.02.2019 года, N2 356 в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов па обязательное пенсионное страхование страховой пенсии в сумме 251 574,96 рублей индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304027406500026, ИНН <***>);

-обязать ГУ-УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304027406500026, ИНН <***>).

Уточнение судом принято в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Дело рассмотрено с учетом уточнения.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Уфы Республики Башкортостан.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.11.2018 из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительного предмета спора, исключено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Уфы Республики Башкортостан и в соответствии с частью 5 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечена к участию в деле в качестве соответчика.

В судебном заседании представитель заявителя требования по изложенным в заявлении доводам поддержал.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по мотивам, указанным в отзывах.

Исследовав и оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все представленные доказательства по своему внутреннему убеждению относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, 26.09.2002 года Администрацией Кировского района города Уфы РБ ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного материнского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносов в 2014-2015г.г. были урегулированы ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 2012 плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе и индивидуальные предприниматели.

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ, Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

В силу ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемые в соответствии с ч. 8 данной статьи (для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ), не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных недостатках в рамках налогового контроля фактов налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Частью 2 ст. 16 ФЗ № 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно ч. 1.1 ст. 14 ФЗ № 212-ФЗ, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 тысяч рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленном федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 ФЗ № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 ФЗ № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Вместе с тем, Конституционный суд РФ в пункте 4 Постановления № 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленным НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный суд РФ также указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, п.п. 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль предприятий» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство РФ и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221, 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), поданной за 2014-й год в МРИ ФНС № 40 России по РБ:

- общая сумма дохода от предпринимательской деятельности составляет 12 542 352,59 рублей;

-сумма профессионального налогового вычета составляет 12 386 115,35 рублей.

Согласно налоговой декларации но налогу на доходу физических лиц (форма 3-НДФЛ), поданной за 2015-й год в МРИ ФНС № 40 России по РБ:

- общая сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности составляет 13 540 633,54 рублей;

-сумма профессионального налогового вычета составляет 13 388 293,54 рублей.

Как видно из деклараций, доход (с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением расходов] составлял менее 300 000-т тысяч рублей в год. В связи с этим в ГУ УПФРФ в Кировском районе г. Уфы РБ 27.12.2017 года было направлено письмо с просьбой о запросе уточненной информации о доходах Истца за 2014-й,2015-й года и произвести перерасчет его обязательств по уплате страховых взносов за вышеуказанные года. Письмом от 05.02.2018 года, № 11-1011 ГУ УПФРФ в Кировском районе гор. Уфы РБ, поступившего почтовой корреспонденцией ИП Титову НI. А. УПФРФ в Кировском районе гор. Уфы РБ указал, что на момент вступления в силу Постановления№ 27-П Конституционного суда РФ обязательства по уплате страховых взносов исполнены, основания для перерасчета обязательств отсутствуют и перерасчет производится на основании судебного решения.

В целях подтверждения данных деклараций по НДФЛ, принятых МРИ ФНС № 40 России по РБ за 2014-й, 2015-й г.г. в налоговую инспекцию 28.03.2018 года был подан запрос о предоставлении информации ИП ФИО1 о доходах его за эти года.

Письмом от 11.04.2018 года, № 11-51/0264438, рассмотрев вышеуказанный запрос, налоговая инспекция сообщила, что:

-согласно представленной налоговой декларации по форме ЗНДФЛ за 2014 год сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности составляет 12542 352,59 рублей, сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составляет - 12 386 115,35 рублей;

-за 2015 год сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности составляет 13 540 633,54 рублей, сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составляет - 13388 293,54 рублей.

То есть фактическая сумма дохода (с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением расходов) составляла также менее 300 000 тысяч рублей в год.

Принимая во внимание, что фактическая сумма дохода (с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением расходов) составляет менее 300 000 тысяч рублей в год, в ГУ УПФР в Кировском районе гор. Уфы 29.06.2018 года заявителем было направлено письмо о предоставлении сведений о размере уплаты им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающем 300 000,00 рублей за 2014-2015 года.

Из ответа ГУ-УПФ РФ в Кировском районе гор. Уфы № 04-7674 от 17.07.2018 года, поступившего ФИО1 почтовой корреспонденцией 25.07.2018, следует, что:

-при исчислении страховых взносов за 2014-й год принята сумма доходов, а именно 12 542 352,29 рублей, и их размер (с учетом 1% дохода свыше 300 000,00 рублей) составил 121 299,36 рублей;

-при исчислении страховых взносов за 2015-й год принята сумма доходов, а именно 13 540 633,54 рублей, и их размер (с учетом 1% дохода свыше 300 000,00 рублей) составил 130 275,60 рублей.

Всего за 2014-2015 гг. ИП ФИО1 была произведена оплата страховых взносов в ПФ РФ в размере 251 574,96 рублей.

Указом Президента РФ от 15.01.2016 года № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования», принятым ФЗ от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и ФЗ от 03.07.2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ с принятием ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», полномочия по администрированию страховых взносов были переданы с 01.01.2017 года ФНС России и ее соответствующим территориальным органам.

Принимая во внимание данный Указ Президента РФ, а также то, что Управлением пенсионного фонда произведено исчисление страховых взносов в пенсионный фонд в 2014-2015 годах исходя из общей суммы дохода, в МРИ ФНС № 40 России по РБ было направлено заявление о возврате излишне уплаченных взносов за вышеуказанные года в размере 251 574,96 рублей.

Однако Налоговая инспекция Решением № 53792 от 07.08.2018 года отказала в возврате взносов в связи с тем, что сумма переплаты не подтверждается данными КЛС. Отсутствуют справки с ПФР о переплате за 2014-2015 года и необходимо обратиться в территориальные органы ПФ по РБ либо территориальный орган ФСС по РБ.

Заявитель указывает, что в проектах актов совместной сверки расчетов по страховым взносам № 120423 по состоянию на 31.12.2017 года (за период с 01.01.2017 года по 30.12.2017 года), № 120424 по состоянию на 28.08.2018 года (за период с 01.01.2018 года по 27.08.2018 года), выданных на основании письма ИП ФИО1 от 28.08.2018 года, сведения о наличии переплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 251 574,96 рублей отсутствуют.

По мнению заявителя, ГУ УПФР в Кировском районе гор. Уфы не были учтены фактически понесенные расходы, связанных с извлечением прибыли и перерасчет обязательств по уплате страховых взносов за 2014-й, 2015-й года не был сделан.

25.12.2018 года в ГУ УПФ РФ в Кировском районе города Уфы РБ было подано заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (вх. № 8815) в размере 251 574,96 рублей.

Уведомлением о принятом решении от 06.02.2019 года, № 356 ГУ УПФР в Кировском районе гор. Уфы отказал ИИ ФИО1 в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств-страховых взносов на ОПС страховой пенсии в сумме 251 574,96 рублей в связи с отсутствием излишне уплаченных сумм по КБ К за расчетные периоды до 01.01.2017 года (письмо ПФР и ФНС России от 04.10.2017 года № НП - 30 - 26/15844/ГД - 4 - 8/20020@).

Кроме того, письмом от 07.02.2019 года, № 04-766 ГУ УПФР в Кировском районе гор. Уфы указал, что на момент вступления в силу Постановления № 27-П обязательства по уплате страховых взносов за 2014-2015 гг. исполнены, основания для перерасчета обязательств отсутствуют.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона № 212-ФЗ, этот Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Как определялось п.п. 3, 9 ст. 2 Закона № 212-ФЗ, в целях его применения: индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств; недоимка – сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.

Исходя из положений ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС, уплачиваемых в ФФОМС (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), является Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователями, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются плательщиками страховых взносов.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 ст. 12 ФЗ от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 14 ФЗ от 15.12.2001 № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», ст. 17 ФЗ от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» предусмотрено, что страхователи обязаны в том числе уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и предоставлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; предоставлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным страховым взносам, представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов, выполнять законные требования органов контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства РФ о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как предусмотрено ст. 20 ФЗ от 16.07.1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статье 14 Закона № 212-ФЗ определен алгоритм определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам. В частности, согласно ч. 1 ст. 14 ФЗ № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 ч. 1 ст. 5 настоящего ФЗ (в частности, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 этой статьи.

Согласно ч. 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по ОПС определялся в следующем порядке, если иное не предусматривалось этой статьей: - в случае, если величина дохода плательщика СВ за расчетный период не превышает 300 тысяч рублей, -в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного и. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего ФЗ, увеличенное в 12 раз, - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процентов от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа настоящего федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Применительно к ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по ОМС определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом па начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 настоящего федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч. 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В соответствии с ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по СВ, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, СВ на ОПС за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой СВ в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (части 3,4,5 ст. 15 ФЗ № 212-ФЗ).

Частью 1 ст. 16 Закона № 212-ФЗ, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, закреплено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанных в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего ФЗ (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31-го декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1-го апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиком страховых взносов отдельно в отношении ПФ РФ, ФФОМС (часть 3 ст. 10 ФЗ № 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений ст. 25 вышеуказанного Закона, в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки страхователь должен уплатить пени, начисляемыми за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов. При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (ч. 2 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

На основании ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФ РФ, ФСС РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Частью 1 ст. 21 ФЗ от 03.07.2016 года определено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, принимается соответствующими органами ПФ РФ, ФСС РФ в течение 10-ти рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года (ч. 3 ст. 21 ФЗ от 03.07.2016 года № 250-ФЗ).

Частью 4 ст. 21 ФЗ от 03.07.2016 года № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФ РФ, орган ФСС РФ направляет его в соответствующий налоговый орган.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 года № 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. В ст. 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», взаимосвязанные положения и. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 ПК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размерах дохода, учитываемого для определения размера СВ на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог па доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц».

Приведенное Конституционным Судом в указанном Постановлении от 30.11.2016 года № 27-П толкование нормативных установлений является обязательным, и для судов, в частности при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления (поскольку этим Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи и в соответствии с выявленным конституционно-правовым смыслом).

Предпринимателем ФИО1 в ГУ УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ было направлено заявление о возврате излишне уплаченных СВ в размере 251 574,96 рублей с учетом определения обязательств по уплате взносов исходя из фактически полученного налогооблагаемого дохода за вычетом расходов.

Законом № 212-ФЗ, исходя из порядка расчета обязательств страхователя но СВ, предусмотрено определение публичных обязательств перед внебюджетным фондом именно от величины фактического дохода за истекший расчетный период, что соответствует принципу экономической обоснованности налога и СВ как публичных платежей в бюджетную систему и именно в Постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П исходя из правовой позиции которого, для цели использования в расчетах дохода, учитываемого для определения размера СВ на 0Г1С, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход такого ИП подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы на физических лиц.

С учетом изложенного, Верховный Суд Российской Федерации в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (далее - Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)) указал, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Отказ Пенсионного фонда РФ в осуществлении перерасчета и возврата излишне взысканных страховых взносов не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.1, 3, 4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», письмом Министерства финансов Российской Федерации от 03.07.2017г. №03-15-05/41754 решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017г., принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

С учетом приведенного правового регулирования, подлежат перерасчету ИП ФИО1 страховые взносы за 2014 и 2015 годы в общей сумме 251 574,96 руб.

Страховые взносы в сумме 251 574,96 руб. за 2014, 2015г.г. являются излишне уплаченными и подлежат возврату плательщику страховых взносов применительно к статье 27 Федерального закона № 212-ФЗ и с учетом положений статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Следовательно, возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017г., осуществляются на основании решения Пенсионного фонда Российской Федерации.

В этой связи действия об отказе в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 251 574,96 руб. не соответствует закону и их следует признать незаконными.

Соответственно, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В пункте 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения гл. 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что, если судебный акт принят не в пользу государственного органа, расходы по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку в рассматриваемом случае заявленные требования предпринимателя были удовлетворены, судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304027406500026) удовлетворить.

Признать незаконным отказ ГУ-УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ (ОГРН <***>, ИНН <***>) в проведении перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 07.02.2019 года № 04-766, подлежавших уплате индивидуальным предпринимателем ФИО1, за 2014, 2015 гг.;

Признать незаконным отказ ГУ-УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 06.02.2019 года N 356 в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховой пенсии в сумме 251 574,96 рублей индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304027406500026, ИНН <***>);

Обязать ГУ-УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ (ОГРН <***>, ИНН <***>) провести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежавших уплате индивидуальным предпринимателем ФИО1, за 2014, 2015 гг.; принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304027406500026) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховой пенсии в сумме 251 574,96 рублей.

Взыскать с ГУ-УПФР в Кировском районе гор. Уфы РБ (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304027406500026) расходы по государственной пошлине в сумме 8012 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья Р.Н. Сафиуллина