Решение от 29 мая 2024 г. по делу № А65-7310/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г.Казань                                                                                                    Дело №А65-7310/2024


Дата принятия решения в полном объеме 30 мая 2024 года.

Дата оглашения резолютивной части решения 16 мая 2024 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Андрияновой Л.В., при аудиопротоколировании и составлении протокола судебного заседания помощником судьи Демьяновой И.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1, Азнакаевский район, с.Кук-Тяка (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан, г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным и незаконным решения от 17.07.2023 №1992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>)

с участием:

от Заявителя – лично, представлен паспорт,

от Ответчика – ФИО2, по доверенности от 02.10.2023, представлен диплом,

от третьего лица –  ФИО2, по доверенности от 18.08.2023, представлен диплом, 



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, Азнакаевский район, с.Кук-Тяка (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Заявитель, Общество) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан, г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным и незаконным решения от 17.07.2023 №1992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В судебное заседание лица, участвующие в деле, явились.

В соответствии со статьей 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом удовлетворено ходатайство Ответчика о приобщении  к материалам дела дополнительных доказательств.

Заявитель поддержал заявление.

Ответчик заявленные требования не признал.

Как следует из материалов дела, Ответчиком проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, представленной ИП ФИО1

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым принято решения от 17.07.2023 №1992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявитель с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 86 769,15 руб. и 175 538,30 руб., соответственно, а также предпринимателю доначислена недоимка по УСН в сумме 1 735 383 руб.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение налогового органа.

Решением Управления от 29.02.2024 года № 2.7-19/006292@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, Заявитель обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия)  государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие – либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, является, одновременно, как его несоответствие закону или иному нормативно-правовому акту, так, и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Ввиду изложенного, требование о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

Как установлено Ответчиком в ходе налоговой проверки, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 13.12.2017, с 01.01.2020 применяет упрощенную систему налогообложения. В 2021 году объектом налогообложения являются доходы.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ИП ФИО1 в качестве дополнительного вида деятельности заявлена «Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем».

Инспекцией выявлено, что на расчетные счета предпринимателя за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 зачислены поступления в размере 31 871 881 рубль, из них:         29 207 900 руб. перечислены от ООО «Сити-Мобил» с назначением платежа «перевод денежных средств по поручению в соответствии с договором-офертой от 05.09.2019 без НДС».

Предприниматель в ответ на письмо от 02.12.2022 № 16156 с требованием о представлении агентских договоров, актов сверок, отчетов агентов пояснений и документов, имеющих значение для установления правильности заполнения налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год, не представил.

В ответ на требование налогового органа ООО «С-Мобильность» (ранее - ООО «Сити-Мобил») представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО1:

1) партнерская оферта на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису, по условиям заключения которой ООО «Сити-Мобил» обязуется оказывать партнеру информационные услуги по предоставлению доступа к сервису, а также иные услуги, предусмотренные договором, а партнер обязуется выплатить ООО «Сити-Мобил» вознаграждение в порядке, предусмотренном договором (подпункт 3.1 пункта 3).

Также договором предусмотрены следующие условия:

- подпункт 1.8 пункта 1 - ИП ФИО1 - партнер, осуществляющий деятельность по перевозке пассажиров и багажа в соответствии с действующим законодательством, а также иные транспортные услуги, предусмотренные договором;

- подпункт 1.22 пункта 1 - ООО «Сити-Мобил» в Fleet заносится информация о физическом лице, имеющим потенциальный интерес в непосредственном оказании услуг (карточка потенциального водителя);

- подпункт 3.4 пункта 3 - в рамках договора ООО «Сити-Мобил» не является перевозчиком, фрахтовщиком, агентом партнеров (за исключением приема безналичных денежных средств);

- подпункт 4.2.2. пункта 4  - партнер предоставляет водителю право самостоятельно принимать заявки к исполнению от имени партнера на основании соглашения, заключаемого межу партнером и водителем;

- подпункт 4.3.8.2. пункта 4 - ООО «Сити-Мобил» вправе требовать от партнера осуществления финансовых взаиморасчетов с водителями партнера на ежедневной основе;

- подпункт 4.3.8.2. пункта 4 - стороны определили, что ООО «Сити-Мобил» вправе удержать денежные средства в размере сервисного сбора, рассчитанного в соответствии с настоящим Договором, а равно денежные средства в размере задолженности партнера по договору и любому иному договору или дополнительному соглашению, заключенному с ООО «Сити-Мобил», из сумм денежных средств, полученных безналичным способом оплаты. Такое удержание денежных средств не будет считаться сторонами нарушением ООО «Сити-Мобил» обязательств по исполнению поручения в соответствии с настоящим Договором;

- подпункт 6.2. пункта 6 - ООО «Сити-Мобил» по поручению партнера обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет партнера фактические действия по приему безналичных платежей пользователей за оказанные услуги по перевозке и иных безналичных платежей пользователей в пользу партнера/водителя, связанных с оказанием услуг по перевозке;

- подпункта 6.5 пункта 6 - суммы, полученные ООО «Сити-Мобил» от пользователей по поручению, подлежат перечислению в пользу партнера за вычетом сумм, возвращенных ООО «Сити-Мобил» пользователям в соответствии с п. 6.10. Договора, и за вычетом сумм задолженности Партнера по Договору и любому иному договору или дополнительному соглашению, заключенному с Ситимобил.

Перечисление указанной суммы осуществляется ООО «Сити-Мобил» по банковским реквизитам партнера, указанным в Fleet, не позднее, чем в течение 30 (тридцати) рабочих  дней с момента получения ООО «Сити-Мобил» соответствующих денежных средств от пользователей. ООО «Сити-Мобил» вправе, но не обязан по заявлению партнера, поданному через Fleet, перечислить указанную сумму в более короткий срок. Партнер обязуется предоставлять полные, верные и достоверные данные в отношении своих банковских реквизитов и поддерживать данные о банковских реквизитах партнера в актуальном состоянии в течение срока действия настоящего Договора. Партнер несет риск неблагоприятных последствий, вызванных указанием неполных, неверных или недостоверных данных относительно своих банковских реквизитов вознаграждение и порядок расчетов указаны в п. 7 оферты;

- подпункт 7.2 пункта 7 - за оказание услуг по договору партнер обязуется выплатить ООО «Сити-Мобил» денежное вознаграждение в виде сервисного сбора. Размер Сервисного сбора и порядок его определения указан во Fleet. Партнер соглашается с тем, что Ситимобил самостоятельно определяет доступные Партнеру способы определения порядка исчисления Сервисного сбора и его размера, руководствуясь собственными критериями.

2) счета-фактуры, акты в рамках данной оферты за 2021 год об оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, по заказу и (или) услуги по доставке посылок;

3) реестр платежных поручений и платежные поручения за 2021 год о перечислении в пользу Заявителя 29 207 900 рублей, который, в свою очередь, оплатил сервисный сбор в адрес ООО «Сити-Мобил» в сумме 705 000 рублей.

Также ООО «Сити-Мобил» в письме от 22.08.2022 № 0866 в адрес налогового органа сообщено, что перевозчики, в том числе ИП ФИО1, получают доступ в информационный сервис С-Мобильность путем акцепта оферты на заключение договора оказания информационных и иных услуг, согласно которому перевозчики выплачивают исполнителю вознаграждение.

В соответствии с пунктом 7 оферты (договора) за оказание услуг партнер обязуется выплатить ООО «Сити-Мобил» денежное вознаграждение в виде сервисного сбора, размер и порядок определения которого указан во Fleet. Партнер соглашается с тем, что ООО «Сити-Мобил» самостоятельно определяет доступные партнеру способы определения порядка исчисления сервисного сбора и его размера, руководствуясь собственными критериями.

Предприниматель в ответ на письмо от 02.12.2022 № 16156 с требованием о представлении агентских договоров, актов сверок, отчетов агентов пояснений и документов, имеющих значение для установления правильности заполнения налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год, не представил.

В силу пункта 1 статьи 435 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ) офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Оферта должна содержать существенные условия договора.

Пунктом 2 статьи 437 ГК РФ предусмотрено, что содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта).

Согласно пункту 1 статьи 438 ГК РФ акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным.

Пунктом 3 статьи 438 ГК РФ установлено, что совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и тому подобное) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

В целях главы 26.2 НК РФ положениями пункта 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно подпункту пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В рассматриваемом случае ИП ФИО1 является принципалом, ООО «Сити-Мобил» является агентом, который по поручению предпринимателя обязался за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет ИП ФИО1 фактические действия по приему безналичных платежей пассажиров за оказанные услуги по перевозке и иных безналичных платежей пользователей в пользу партнера/водителя, связанных с оказанием услуг по перевозке.

Денежные средства были перечислены ИП ФИО1 с вычетом предусмотренной договором комиссии ООО «Сити-Мобил». Указанные денежные средства являются доходом Заявителя.

При этом датой получения доходов для принципала в целях исчисления и уплаты УСН считается день оплаты оказанных услуг - день поступления платежей по договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

Предприниматель приводит доводы о том, что зачисленные от ООО «Сити-Мобил» суммы с назначением платежа «перевод денежных средств по поручению в соответствии с договором-офертой от 05.09.2019 без НДС» в размере 29 207 900 рублей подлежали обложению УСН, исходя из размера 3% комиссии, поскольку предпринимателем перечисляются денежных средства в адрес водителей.

Вместе с тем, как указывалось, Заявителем в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, а не доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме того, условиям договора, заключенного между предпринимателем и ООО «Сити-Мобил», не предусмотрено условие о комиссии в размере 3% для партнера.

Таким образом, уплачиваемые ООО «Сити-Мобил» денежные средства предприниматель должен включать в качестве доходов в налоговую базу по УСН, поскольку к числу не учитываемых доходов (п. 1.1 ст. 346.15, ст. 251 НК РФ) такие поступления не отнесены, перечисления непосредственно водителям в расходы Заявитель включить не может, поскольку при объекте налогообложения "доходы" учет расходов в не предусмотрен.

Принимая во внимание вышеизложенные факты и обстоятельства, основания для отмены оспариваемого решения отсутствуют.

Также Заявитель приводит доводы о том, что не был уведомлен о проводимой камеральной проверке и необходимости представления возражений, о нарушении сроков принятия решений после проведения камеральной проверки,

В ходе проверки установлено, что декларация по УСН за 2021 год с нулевыми показателями представлена ИП ФИО1 16.06.2022 при установленном сроке не позднее 04.05.2022, то есть, налогоплательщиком допущено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки на основании данной налоговой декларации налогоплательщиком 02.09.2022 представлена уточненная декларация по УСН за 2021 год с указанием в разделе «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)» следующих показателей:

- по коду строки 110 за первый квартал - нулевое значение;

- по коду строки 111 за полугодие - нулевое значение;

- по коду строки 112 за девять месяцев - нулевое значение;

- по коду строки 113 за налоговый период - 916 533 рублей.

- по коду строки 130 (сумма исчисленного налога за 1 квартал) - нулевое значение;

- по коду строки 131 (сумма исчисленного налога за полугодие) - нулевое значение;   по коду строки 132 (сумма исчисленного налога за 9 мес.) нулевое значение;

- по коду строки 133 (сумма исчисленного налога за налоговый период) - 54 992 рубля;  

- по коду строки 140 (сумма страховых взносов, за 1 квартал) - нулевое значение; 

- по коду строки 141 (сумма страховых взносов, за полугодие) - нулевое значение;   по коду строки 142 (сумма страховых взносов, за 9 месяцев) - нулевое значение;

- по коду строки 143 (сумма страховых взносов, за налоговый период) - 54 992 рубля.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

На основании пункта 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В пункте 5 статьи 6.1 Кодекса указано, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Таким образом, поскольку уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 год представлена Заявителем 02.09.2022, предусмотренный НК РФ срок для проведения камеральной налоговой проверки истек 02.12.2022.

Положениями абзаца второго пункта 1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется  в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Учитывая положения приведенных норм НК РФ, поскольку акт налоговой проверки в отношении ИП ФИО1 составлен налоговым органом 16.12.2022, в последний день установленного срока. Следовательно, довод Заявителя о нарушении Ответчиком срока проведения камеральной налоговой  проверки является необоснованным.

Как следует из материалов дела, о выявлении несоответствия сведений уточненной налоговой декларации ИП ФИО1 по УСН за 2021 год сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, Заявителю сообщено письмом от 02.12.2022 № 16156 с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Данное требование направлено Заявителю 02.12.2022 в порядке, установленном пунктами 4, 5 статьи 31, статьей 88 НК РФ, заказным письмом по адресу места жительства предпринимателя, содержащемуся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей: 423316, Республика Татарстан, <...>, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 06.12.2022 №118982. Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80087179010852 официального сайта «Почта России» указанное почтовое отправление налогового органа после неудачной попытки вручения адресату, которая состоялась 12.12.2022, возвращено отправителю из-за истечения срока хранения 13.01.2023.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ установлено, что в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки от 16.12.2022 № 4436, был направлен налогоплательщику 21.12.2022 заказным письмом по адресу регистрации, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений №15 от 21.12.2022, с почтовым идентификатором 80101079046985. Согласно данным официального сайта «Почта России» после неудачной попытки вручения адресату, которая состоялась 26.12.2022, письмо возвращено отправителю из-за истечения срока хранения 27.01.2023.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ инспекцией в адрес по адресу места жительства физического лица, содержащемуся в ЕГРИП, 02.02.2023 направлено заказное письмо с почтовым идентификатором 80083681141145 с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.01.2023 № 319. Согласно отчету об отслеживании отправления официального сайта «Почта России» после неудачной попытки вручения 08.02.2023, которая состоялась, отправление возвращено отправителю из-за истечения срока хранения 10.03.2023.

Пунктом 1 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом  (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В связи с неявкой налогоплательщика 13.02.2023 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки решением № 29 срок их рассмотрения и вынесения решения продлен инспекцией на один месяц до 16.03.2023. Одновременно с данным решением налогоплательщику 21.02.2023 по адресу места жительства физического лица, содержащемуся в ЕГРИП, направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.02.2023 № 547 заказным письмом с почтовым идентификатором 80100281751649, которая по данным официального сайта «Почта России» после неудачной попытки вручения адресату, состоявшейся 27.02.2023, возвращена отправителю из-за истечения срока хранения 31.03.2023.

Подпунктами 2, 5 пункта З статьи 101 НК РФ предусмотрено, что перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

 В связи с неявкой налогоплательщика 16.03.2023 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки решением № 28/1 срок их рассмотрения продлен до 17.04.2023. Одновременно с данным решением налогоплательщику 21.03.2023 по адресу места жительства физического лица, содержащемуся в ЕГРИП, направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 16.03.2023 № 1171/1 заказным письмом с почтовым идентификатором 80100382611033, которая по данным официального сайта «Почта России» после неудачной попытки вручения адресату 24.03.2023 возвращена отправителю из-за истечения срока хранения 28.04.2023.

В связи с неявкой налогоплательщика 17.04.2023 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки решением № 28/2 срок их рассмотрения продлен до 17.05.2023. Одновременно с данным решением налогоплательщику 26.04.2023 по адресу Заявителя, содержащемуся в ЕГРИП, направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.04.2023 года № 1735 заказным письмом с почтовым идентификатором 80103883922097, которое по данным официального сайта «Почта России» после неудачной попытки вручения адресату 03.05.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения 05.06.2023.

В связи с неявкой налогоплательщика 17.05.2023 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки срок их рассмотрения продлен до 16.06.2023  решением № 28/3, которое направлено налогоплательщику 22.05.2023 по адресу регистрации заказным письмом с почтовым идентификатором 80099484233147, а также по двум дополнительным адресам. Заявителю 19.05.2023 также направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.05.2023 № 2197/2 письмом с почтовым идентификатором 80098384719386. Оба почтовых отправления по данным официального сайта «Почта России»  после неудачных попыток вручения 06.06.2023 и 05.06.2023 возвращены отправителю из-за истечения срока хранения 07.07.2023 и 23.06.2023, соответственно.

В связи с неявкой налогоплательщика 16.06.2023 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки срок их рассмотрения продлен до 17.07.2023 решением № 28/4, которое направлено налогоплательщику 21.06.2023 письмом с почтовым идентификатором 80099785924744. Одновременно с данным решением 21.06.2023 налогоплательщику также по указанному адресу направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 16.06.2023 № 2947 письмом с почтовым идентификатором 80099685956173. Оба почтовых отправления по данным официального сайта «Почта России» после неудачных попыток вручения 30.06.2023 возвращены отправителю из-за истечения срока хранения 04.08.2023 и уничтожены 06.12.2023.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 20.04.2017 N 790-О, нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Кодекса.

Заявитель извещался о каждом рассмотрении материалов проверки.

Само по себе неоднократное продление инспекцией сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не может являться основанием для признания действий инспекции, безусловно влекущими отмену решения, принятого по результатам проведенной налоговой проверки. Отложение рассмотрение материалов налоговой проверки направлено на обеспечение налогоплательщику возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, знакомиться с материалами дела и представлять объяснения и возражения.

Продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки было направлено на обеспечение предпринимателю возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также для обеспечения возможности налогоплательщику представить возражения и (или) объяснения при их рассмотрении, в связи с чем, довод Заявителя о несоблюдении Ответчиком сроков принятия решения по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки подлежит отклонению.

 Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение налогового органа от 17.07.2023 № 1992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено Заявителю по юридическому адресу 27.07.2023 заказным письмом  с почтовым идентификатором 80104386792590. Согласно данным официального сайта «Почта России» указанное почтовое отправление налогового органа после неудачной попытки вручения адресату 09.08.2023 возвращено отправителю из-за отсутствия адресата.

При этом, ненадлежащее вручение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения само по себе не может быть основанием для отмены решения налогового органа по результатам проверки, поскольку не относится к нарушениям существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Несвоевременное вручение Заявителю решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам налоговой проверки не влечет нарушения прав и законных интересов предпринимателя, поскольку решение налогового органа, не доведенное в установленный срок до налогоплательщика, не может считаться вступившим в законную силу и формально оно не нарушает прав налогоплательщика, в том числе, право на обжалование данного решения, поскольку срок для обжалования начинает исчисляться с даты получения данного решения налогоплательщиком.

Аналогичная позиция отражена в Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2022 N 11АП-20169/2021 по делу N А65-18091/2021.

С учетом положений пунктов 1, 2 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) следует, что юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации места жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам, либо его представителю.

Юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в Едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в  абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя (п. 63 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации")

В пункте 67 указанного Постановления юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения.

Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. Если в юридически значимом сообщении содержится информация об односторонней сделке, то при невручении сообщения по обстоятельствам, зависящим от адресата, считается, что содержание сообщения было им воспринято, и сделка повлекла соответствующие последствия.

В силу вышеизложенного, доводы Заявителя о неполучении акта налоговой проверки от 16.12.2022 № 4436 и решения от  17.07.2023 № 1992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежат отклонению.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ влекущего безусловную отмену оспариваемого решения, судом не установлено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о необходимости оставления заявления без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Татарстан.


Судья                                                                                                Л.В. Андриянова