Постановление от 12 августа 2025 г. по делу № А68-7730/2024

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Староникитская ул., 1, <...>, тел.: (4872)70–24–24, факс (4872)36–20–09

e–mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула Дело № А68-7730/2024

20АП-2841/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 11.08.2025 Постановление изготовлено в полном объеме 13.08.2025

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Волошиной Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филатовой Т.Ю., при участии представителя заинтересованного лица – управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 24.01.2025 № 00-21/029), в отсутствие представителя заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Металлика» (ОГРН <***>, ИНН <***>), извещенного надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Металлика» на решение Арбитражного суда Тульской области от 13.05.2025 по делу № А68-7730/2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Металлика» (далее – ООО «Металлика», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области, управление) о признании незаконными действий по осуществлению взыскания недоимки, указанной в решении о взыскании за счет имущества, на сумму

57 789 006 руб. 37 коп., признании незаконным акта органа, осуществляющего контрольные функции, от 16.05.2024 № 1024; взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 13.05.2025 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Металлика» обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новое решение. В обоснование своих доводов указывает, что в силу статей 88, 89, 101, 230, 285, 287, 289 и 431 НК РФ налоговый орган физически не располагал по состоянию на 14.10.2023 данными о недоимках, поскольку такую отчетность ФИО2 не подписывал и не сдавал. Ссылается на постановление № 497 и подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона № 127-ФЗ. Отмечает, что судом не исследован вопрос в соответствии с постановлением № 428 о правомерности пени в 2020 году. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

От УФНС России по Тульской области поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо расчетов общества, подлежащее распределению в едином налоговом счете (далее – ЕНС), составило 54 369 419,37 руб. (без учета имеющейся переплаты), в том числе:

– 40 292 289,04 руб. налоги и сборы; – 13 999 682,73 руб. – пени; – 77 447,60 руб. – штрафы.

В связи с наличием у общества отрицательного сальдо ЕНС управлением сформировано требование № 348290 по состоянию на 17.08.2023 об уплате задолженности (далее – требование) на общую сумму 64 369 424,83 руб., в том числе:

– налогов в размере 47 657 748,06 руб., – пени в размере 16 588 036,67 руб., – штрафа в размере 123 640,10 руб.

Не согласившись с данным требованием, ООО «Металлика» 08.09.2023 обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности, указанной в требовании № 348290 по состоянию на 17.08.2023 об уплате задолженности.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 05.07.2024 по делу № А68-11002/2023, вступившим в законную силу, в удовлетворении требований ООО «Металлика» отказано.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования (после формирования требования сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным) управлением в соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ принято решение от 14.10.2023 № 11036 (с учетом изменений размера отрицательного сальдо на дату его формирования) о взыскании задолженности в общем размере 67 643 501,72 руб. (налоги – 49 786 042,32 руб.,

пени – 17 730 051,30 руб., штраф – 127 408,10 руб.).

При этом отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 67 643 501,72 руб. образовалось в результате следующего.

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 обществу доначислены (отражено в ЕНС) налоги в размере 4 359 956,90 руб., в том числе:

по сроку уплаты 28.08.2023: ОПС за 9 мес. 2022 – 468 474,80 руб., ОМС за 9 мес. 2022 – 187 818,12 руб., ОСС за 9 мес. 2022 – 21 673,53 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 – 55 417 руб., НДС за 2 кв. 2023 – 207 496 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 – 575 188 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 – 776 546,23 руб.,

по сроку уплаты 28.09.2023: ОПС за 9 мес. 2022 – 444 960,34 руб., ОМС за 9 мес. 2022 – 176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 – 20 980,59 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 – 55 421 руб., НДС за 2 кв. 2023 – 207 498 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 – 438 490 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 – 723 752,73 руб.

На основании решения от 04.08.2023 № 9049 общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3768 руб. и ему начислены пени в общем размере 1 142 014,63 руб. в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж (далее – ЕНП) в размере 2 231 662,64 руб.

Таким образом, за период с 17.08.2023 (дата выставления требования) по 14.10.2023 (дата вынесения решения от 14.10.2023 № 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. и составило 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. +

5 505 739,53 руб. – 2 231 662,64 руб.).

Решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 27.05.2024 № 40-7-15/03300@ решение от 14.10.2023 № 11036 признано законным и не подлежащим отмене.

Впоследствии ООО «Металлика» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконным решения от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств; взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 07.02.2025 по делу № А68-6915/2024, вступившим в законную силу, в удовлетворении требований ООО «Металлика» отказано.

Управлением в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 16.05.2024 № 1024 (далее – постановление от 16.05.2024 № 1024) в размере

57 789 006,37 руб., которое направлено в службу судебных приставов.

Постановлением судебного пристава-исполнителя СОСП по Тульской области ГМУ ФСС России от 17.05.2024 в отношении ООО «Металлика» возбуждено исполнительное производство № 51552/24/98071-ИП на сумму 57 789 006,37 руб. и постановлением от 21.05.2024 данное исполнительное производство присоединено к сводному исполнительному производству № 53102/19/98071–СД.

В связи с указанными обстоятельствами ООО «Металлика» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая заявление и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Из статьи 11 НК РФ следует, что сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой.

Пунктами 1 и 2 статьи 75 НК РФ установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо

причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В силу статей 44 и 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает в силу закона и должна быть исполнена самостоятельно в установленные законом сроки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 НК РФ.

При наличии недоимки в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 69 Кодекса налогоплательщику направляется требование, содержащее, в частности, сведения о сумме задолженности по налогу, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно положениям пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Исходя из пункта 6 статьи 45 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим кодексом.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) с с 01.01.2023 введен единый налоговый счет, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.

Из положений пункта 2 статьи 11.3 НК РФ следует, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности,

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Кодекса.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу пункта 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Закона № 263-Ф3 налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо ЕНС, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Исходя из пункта 8 статьи 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В соответствии с пунктом 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

При этом в силу подпункта 4 пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ постановления о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), исполняются в порядке, предусмотренном Кодексом до 01.01.2023.

Судом на основе материалов дела установлено, что по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо расчетов общества, подлежащее распределению в ЕНС, составило 54 369 419,37 руб. (без учета имеющейся переплаты), в том числе: 40 292 289,04 руб. – налоги и сборы, 13 999 682,73 руб. – пени, 77 447,60 руб. – штрафы.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета

налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

На основании статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточенного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Управлением в связи с наличием у общества отрицательного сальдо по ЕНС по состоянию на 17.08.2023 сформировано требование № 348290 об уплате задолженности на общую сумму 64 369 424,83 руб., в том числе 47 657 748,06 руб. налогов, 16 588 036,67 руб. пени и 123 640,10 руб. штрафа.

Не согласившись с данным требованием, ООО «Металлика» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании безнадежной к взысканию сумм задолженности, указанной в нем, однако решением Арбитражного суда Тульской области от 25.06.2024 по делу № А68-11002/2023 в удовлетворении заявления общества отказано.

Требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в указанный в нем срок в полном объеме является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных статьей 46 НК РФ.

При этом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств формируется в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату его вынесения при условии, что с даты выставления требования об уплате задолженности сальдо ЕНС налогоплательщика не становилось положительным либо нулевым, то есть постоянно являлось отрицательным.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования (после формирования требования сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным) управлением в соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности в общем размере 67 643 501,72 руб. (налоги – 49 786 042,32 руб., пени – 17 730 051,30 руб., штраф – 127 408,10 руб.) от 14.10.2023 № 11036 с учетом изменений размера отрицательного сальдо на дату его формирования, которое направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получено им 24.10.2023 (квитанция о приеме).

При этом отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 67 643 501,72 руб., образовалось в результате следующего.

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 обществу доначислены (отражено в ЕНС) налоги в размере – 4 359 956,90 руб., в том числе:

по сроку уплаты 28.08.2023: ОПС за 9 мес. 2022 – 468 474,80 руб., ОМС за 9 мес. 2022 – 187 818,12 руб., ОСС за 9 мес. 2022 – 21 673,53 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 – 55 417 руб., НДС за 2 кв. 2023 – 207 496 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 – 575 188 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 – 776 546,23 руб.;

по сроку уплаты 28.09.2023: ОПС за 9 мес. 2022 – 444 960,34 руб., ОМС за 9 мес. 2022 – 176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 – 20 980,59 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 – 55 421 руб., НДС за 2 кв. 2023 – 207 498 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 – 438 490 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 – 723 752,73 руб.

На основании решения от 04.08.2023 № 9049 общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3768 руб. и ему начислены пени в общем размере 1 142 014,63 руб. в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом за период с 17.08.2023 по 14.10.2023 обществом уплачен ЕНП в размере 2 231 662,64 руб.

Таким образом, за период с 17.08.2023 (дата выставления требования) по 14.10.2023 (дата вынесения решения от 14.10.2023 № 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. и составило 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. +

5 505 739,53 руб. – 2 231 662,64 руб.).

Как указывалось ранее, в связи с наличием отрицательного сальдо и неисполнением требования от 17.08.2023 № 348290 управлением в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ принято решение от 14.10.2023 № 11036.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 07.02.2025 по делу

№ А68-6915/2024, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2025, в удовлетворении требований общества отказано.

В связи с этим управлением в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ вынесено постановление от 16.05.2024 № 1024 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 57 789 006,37 руб.

Указанное постановление направлено в службу судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя СОСП по Тульской области ГМУ ФСС России 17.05.2024 в отношении ООО «Металлика» возбуждено исполнительное производство № 51552/24/98071-ИП на сумму 57 789 006,37 руб. и постановлением от 21.05.2024 данное исполнительное производство присоединено к сводному исполнительному производству № 53102/19/98071-СД.

При этом, как установил суд, задолженность, включенная в оспариваемое постан овление от 16.05.2024 № 1024, не взыскивалась по постановлению от 13.05.2022

№ 4699, вынесенному до 01.01.2023, за исключением задолженности по НДС по сроку уплаты 27.12.2021 в размере 17 119 руб.

На основании постановления от 13.05.2022 № 4699 постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Пролетарского района УФССП по Тульской области 02.06.2022 возбуждено исполнительное производство № 82233/22/71027-ИП в отношении ООО «Металлика». При этом постановлением судебного пристава-исполнителя от 27.04.2024 указанное исполнительное производство прекращено на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, сумма задолженности по НДС по сроку уплаты 27.12.2021 в размере

17 119 руб. правомерно включена управлением в постановление от 16.05.2024 № 1024.

С учетом изложенного судом сделан обоснованный вывод о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия акта органа, осуществляющего контрольные функции, и для осуществления действий по взысканию недоимки на сумму

57 789 006 руб. 37 коп.

Апелляционная коллегия, повторно оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу, что процедура взыскания недоимки управлением соблюдена, доказательств обратного обществом не представлено.

Довод общества о том, что выставление требования об уплате задолженности, в

отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, влечет повторное (двойное) взыскание соответствующих сумм либо необоснованное увеличение сроков принудительного взыскания, справедливо отклонен судом по следующим основаниям.

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

При этом постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Апелляционная коллегия соглашается с позицией суда первой инстанции, что по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании налоговым органом новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Ссылка общества на нарушение управлением пункта 2 части 9 статьи 4 Закона

№ 263-ФЗ обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку принятие налоговым органом решений об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика 16.10.2023 не привело к двойному взысканию спорных сумм недоимки, пени, штрафов. Доказательств иного налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Довод общества о том, что в силу статей 88, 89, 101, 230, 285, 287, 289 и 431 НК РФ

налоговый орган физически не располагал по состоянию на 14.10.2023 данными об указанных недоимках, поскольку такую отчетность ФИО2 не подписывал и не сдавал, отклоняется апелляционным судом в силу следующего.

ФИО2 является директором АО «Биг Консалтинг Энд Менеджмент» – управляющей компании ООО «Металлика» с 09.10.2023.

Постановлением Правительства Российской Ф от 29.04.2022 № 776 (в ред. постановления Правительства РФ от 17.01.2023 № 28) (далее – постановление) изменены сроки уплаты страховых взносов в 2022 и 2023 годах.

Так, в соответствии с пунктом 2 постановления на 12 месяцев с учетом пункта 2(1) постановления организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению № 2, продлены, установленные Кодексом сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июль – сентябрь 2022 года.

В силу пункта 2(1) постановления уплата сумм страховых взносов, сроки уплаты которых продлены, в частности, в соответствии с пунктом 2 постановления, осуществляется не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты.

Таким образом, сроки уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС за 9 мес.

2022 года (июль, август 2022 года) перенесены с 15.08.2022 и 15.09.2022, соответственно, на 28.08.2023 и 28.09.2023.

Расчет по страховым взносам за 9 мес. 2022 года представлен обществом в налоговый орган 24.10.2022.

Согласно данному расчету обществом исчислены страховые взносы по сроку уплаты 28.08.2023 (с учетом постановления) – ОПС за 9 мес. 2022 года – 468 474,80 руб., – ОМС за 9 мес. 2022 года – 187 818,12 руб., – ОСС за 9 мес. 2022 года – 21 673,53 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 (с учетом постановления) – ОПС за 9 мес. 2022 года – 444 960,34 руб., – ОМС за 9 мес. 2022 года – 176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 года – 20 980,59 руб.

Обществом в налоговый орган 19.07.2023 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2023 года, согласно которой обществом самостоятельно исчислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев

2023 года, в том числе по сроку уплаты 28.08.2023 в размере 55 417 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 – 55 421 руб.

Также обществом 19.07.2023 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года с указанием суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в частности: по сроку уплаты 28.08.2023 в размере 207 496 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 в размере 207 498 руб.

Обществом 24.08.2023 в налоговый орган представлено уведомление по исчисленному НДФЛ за август 2023 года по сроку уплаты 28.08.2023 (в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ) в размере 575 188 руб. и страховых взносов за июль

2023 года по сроку уплаты 28.08.2023 (в соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ) в размере 776 546,23 руб.

Также обществом 23.09.2023 в налоговый орган представлено уведомление по исчисленному НДФЛ за сентябрь 2023 года по сроку уплаты 28.09.2023 (в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ) в размере 438 490 руб. и страховых взносов за август

2023 года по сроку уплаты 28.09.2023 (в соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ) в размере 723 752,73 руб.

Следует отметить, что все представленные в налоговый орган документы подписаны ФИО3 – генеральным директором АО «Биг Консалтинг Энд Менеджмент».

Таким образом, за период с 17.08.2023 (дата выставления требования) по 14.10.2023 (дата вынесения решения от 14.10.2023 № 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. и составило – 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. + 5 505 739,53 руб.- 2 231 662,64 руб.).

Довод апелляционной жалобы со ссылкой на постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» (далее – постановление № 428) отклоняется апелляционным судом в силу следующего.

Постановлением № 428 на срок с 06.04.2020 по 06.10.2020 установлен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников.

В пункте 1 данного постановления указаны категории должников, на которых распространяется действие данного моратория.

Между тем ООО «Металлика» не числится ни в одном из поименованных в данном пункте перечней (подпункт «б» пункта 1). Согласно ЕГРЮЛ основной вид деятельности ООО «Металлика» – производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (ОКВЭД 25.11). Данный ОКВЭД не указан в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (подпункт «а» пункта 1).

Таким образом, ООО «Металлика» не подпадает под действие данного моратория, кроме того 2020 год не является предметом рассмотрения по настоящему делу.

Относительно указания общества на пункт 2 части 3 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон

№ 127-ФЗ) и постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – постановление № 497) апелляционная коллегия отмечает следующее.

Из анализа постановления № 497 и подпункта 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона

№ 127-ФЗ следует, что на срок действия моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022) в отношении должников на которых он распространяется, не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

При этом под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016).

Обязательства, возникшие после начала действия моратория, квалифицируются как текущие платежи. Соответственно пени, на возникшие после 01.04.2022 обязательства, начисляются в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что спорные обязательства у ООО «Металлика» возникли после 01.04.2022, то есть после начала действия моратория. Соответственно, они относятся к текущим платежам, а, значит, мораторий на них не распространяется.

Кроме того, управлением 08.08.2025 в материалы дела представлен расчет пени, согласно которому задолженность по пене формируется с 16.11.2022.

С учетом изложенного суд правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, следует признать, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, изучены апелляционной инстанцией, они не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного

акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, а лишь сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

При этом доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, в жалобе не приведено, а судом апелляционной инстанции не установлено.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 13.05.2025 по делу № А68-7730/2024

оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Участвующим в деле лицам разъясняется, что постановление будет выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно–цифровой подписью. В связи с этим на основании статей 177 и 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно–телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия, и будет считаться полученными на следующий день после его размещения на указанном сайте.

Председательствующий судья Е.Н. Тимашкова

Судьи Д.В. Большаков Н.А. Волошина