Решение от 19 февраля 2020 г. по делу № А17-4353/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-4353/2019
19 февраля 2020 года
г. Иваново



Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Никифоровой Г.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Водосеть» (ОГРН <***> ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ивановской области от 22.03.2019,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Водосеть»: ФИО2 представитель по доверенности от 01.07.2019;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ивановской области: ФИО3 по доверенности от 15.07.2019

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Водосеть» (далее - ООО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ивановской области от 22.03.2019 об отказе в зачете НДС в размере 62 858,89 руб.

Определением суда от 15.08.2019 дело было принято к производству Арбитражного суда Ивановской области, предварительное судебное заседание назначено на 01.10.2019. Предварительное судебное заседание неоднократно откладывалось. По окончании предварительного судебного заседания суд пришел к выводу о готовности дела к судебному разбирательству. С учетом мнения лиц, участвующих в деле, арбитражным судом в порядке ч. 4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершено предварительное заседание и открыто судебное заседание в первой инстанции.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на следующие обстоятельства.

ООО «Фурманов Водоканал» (с 24.05.2018г. ООО «Фурманов Водоканал» реорганизовано путем присоединения к ООО «Водосеть») 27.04.2018 представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2016, в результате чего налоговые обязательства были уменьшены, образовалась переплата в размере 150 149,89 руб.

13.03.2019 ООО «Водосеть» обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы НДС в размере 150 149,89 руб. в счет предстоящих платежей.

22.03.2019 налоговый орган принял решение об отказе в зачете НДС в размере 62 858,89 руб. в связи с пропуском срока подачи заявления.

Заявитель не согласен с вынесенным решением, полагает, что спорная переплата возникла за период 3 квартал 2016, соответственно срок для обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением по состоянию на 13.03.2019 не истек.

Указывает, что внесение изменений в декларации 2016 в апреле 2018 были обусловлены изменениями в доходах Общества от реализации коммунальных услуг по холодному водоснабжению и водоотведению в связи с произведением перерасчетов за коммунальные услуги в порядке, установленном Постановлением Правительства от 06.05.2011 №354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов".

Просит учесть, что о переплате узнать на момент подачи первоначальной декларации Общество не могло в силу объективных причин, указанных выше.

Следовательно, по мнению ООО «Водосеть», оно не нарушило срок для обращения с заявлением о зачете излишне уплаченного налога, поскольку с даты представления уточненной декларации - 27.04.2018, и следует исчислять и трехлетний срок для обращения в арбитражный суд с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы налога.

Полагает, что вывод МИФНС о том, что спорная переплата является переплатой периода 2014-2015, не соответствует действительности, поскольку переплата, образовавшаяся на 25.12.2015 в размере 62 858,89 руб., по мнению Общества, была зачтена налоговым органом в счет оплаты налога, исчисленного к уплате за 1 квартал 2016.

Более подробно позиция изложена в заявлении, дополнении к нему(т.1 л.д.97-98,т.2 л.д.26-27).

Инспекция с заявленными требованиями не согласилась, представила письменный отзыв, пояснения (т.1 л.д.102-104, т.2 л.д.2-5).

По существу заявленных требований налоговый орган указал, что не согласен с доводами заявителя о том, что спорная сумма переплаты, образовавшаяся за 2014-2015 гг. в размере 62 858,62 руб. была зачтена налоговым органом в счет погашения недоимки по НДС за 1 квартал 2016 года.

По мнению Инспекции, переплата по НДС в размере 62 858,89 руб. возникла на дату 25.12.2015, в результате уменьшения переплаты по НДС за 1-4 кварталы 2014 года в размере 73 613 руб. на сумму недоимки по НДС в размере 10 754,11 руб., образовавшуюся по итогам 1, 3 кварталов 2015 года.

Таким образом, у Общества имелась недоимка по налогу по состоянию на 25.06.2015 в сумме 73 613 руб., переплата по налогу по состоянию на 25.12.2015 в сумме 62 858,89 руб.

Инспекцией по спорной сумме самостоятельно не принималось решения о ее зачете в счет погашения недоимки по НДС.

По мнению инспекции, из анализа данных по налоговым обязательствам Общества фактическая сумма излишне уплаченного НДС за 3 квартал 2016 года с учетом всех уточненных налоговых деклараций, представленных Заявителем за данный период составила 59 650 руб. (оплата: 1618 734 руб. - начисления: 1 559 084 руб.); за 4 квартал 2016 года излишне уплаченная сумма НДС с учетом всех уточненных налоговых деклараций, представленных Заявителем за данный период составила 72 459 руб. (оплата: 1 862 286 руб. - начисления: 1 789 827 руб.), а всего за 3, 4 кварталы 2016 года излишне уплаченная сумма НДС составила в размере 132 109 руб.

Что касается переплаты по НДС в сумме 91 195,89 руб., указанной в справке №1031 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2017, то Инспекция поясняет, что указанная излишне уплаченная сумма НДС образовалась в результате имевшейся у ООО «Фурманов Водоканал» переплаты по налогу за 2014-2015 гг. в сумме 62 858,89 руб. и переплаты по налогу в сумме 28 337 руб. (1 руб. + 73 261 руб. - 44 925 руб.), которая сложилась из излишне перечисленной ООО «Фурманов Водоканал» по сроку уплаты 25.01.2017 суммы НДС в размере 626 740 руб. (больше, чем начислено по декларации на сумму 1 руб.) и излишне перечисленной 27.02.2017 суммы НДС в размере 700 000 руб. (больше, чем начислено по декларации на сумму 73 261 руб.).

Налоговый орган, ссылаясь на нормы статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации, указывает, что зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика производится налоговым органом только по письменному заявлению налогоплательщика после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

После поступления от ООО «Водосеть» в Инспекцию 13.03.2019 заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по упрощенной системе налогообложения, налоговым органом в порядке п. 6 ст. 78 НК РФ проведен зачет переплаты по НДС за 1-4 кварталы 2016 года в сумме 150 149,89 руб. в счет погашения недоимки по этому же налогу в размере 62 858 руб. (за 1 квартал 2016 года: 42 724 руб. + за 2 квартал 2016 года: 2094 руб. + за 3 квартал 2016 года: 107 руб. + за 4 квартал 2016 года: 17 933 руб.).

Излишне уплаченная сумма по НДС за 1-4 кварталы 2016 года составила 87 291 руб. (150 149,89 руб. - 62 858 руб.), которая Решением от 25.03.2019 №431 о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), по заявлению ООО «Водосеть» была зачтена Инспекцией в счет уплаты налога по упрощенной системе налогообложения.

На основании изложенного, Инспекция в удовлетворении требований просила отказать.

Заслушав, представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, судом установлено следующее.

13.03.2019 ООО «Водосеть» обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога (НДС) правопредшественником ООО «Фурманов Водоканал» в размере 150 149,89 руб. в счет предстоящих платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018..

22.03.2019 налоговый орган принял решение № 84 об отказе в зачете суммы НДС в размере 62 858,89 руб. в связи с нарушением заявителем 3-летнего срока подачи заявления.

25.03.2019 налоговый орган принял решение № 431 о зачете части суммы в размере 87 291 руб. в счет уплаты налога по упрощенной системе налогообложения.

Общество обжаловало в установленном порядке решение №84 от 22.03.2019 в Управления ФНС по Ивановской области.

Решением Управления ФНС по Ивановской области от 08.08.2019 Обществу отказано в удовлетворении жалобы (т1 л.д.87-91)

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с настоящими требованиями в Арбитражный суд Ивановской области.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен положениями статьи 78 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как следует из материалов дела, и установлено судом спорная переплата возникла у организации – правопредшественника заявителя ООО «Фурманов Водоканал» в период 2014-2015 по состоянию на 25.12.2015, что подтверждается данными реестра налоговых обязательств за 2014-2015, представленными налоговым органом и не опровергнуто заявителем (т.2 л.д. 8-9).

Доводы заявителя о том, что спорная переплата образовалась в результате подачи ООО «Фурманов Водоканал» уточненных деклараций за 2016 не подтверждается надлежащими доказательствами.

В судебных заседаниях установлено, что ООО «Фурманов Водоканал»:

- 25.04.2016 представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в размере 1 671 608 руб.;

- 21.07.2016 представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 года с суммой к уплате в размере 1710 348 руб.;

- 24.10.2016 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в размере 1618 734 руб.;

- 25.01.2017 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в размере 1 880 219 руб.;

- 02.08.2016 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 года с суммой налога к уплате 1716 632 руб. (к доплате 6 284 руб.);

- 24.01.2017 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года с суммой налога к уплате 1714 332 руб. (к доплате 42724 руб.);

- 26.01.2017 представило в Инспекцию первую уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года с суммой налога к уплате 1 618 841 руб. (к доплате 107 руб.);

- 28.04.2018 представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 года с суммой налога к уплате 1 559 084 руб. (уменьшено налога на 59 757руб.);

- 28.04.2018 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016года с суммой налога к уплате 1 789 827 руб. (уменьшено налога на 90 392 руб.).

ООО «Фурманов Водоканал» по срокам уплаты произведены оплаты:

- за 1 квартал 2016 года 25.04.2016, 25.05.2016, 27.06.2016 уплачена сумма НДС в размере 1 671 608 руб. (точно в соответствии с первичной налоговой декларацией);

- за 2 квартал 2016 года 25.07.2016, 25.08.2016, 26.09.2016 уплачена сумма НДС в размере 1 714 538 руб. (меньше на 2094 руб. по сравнению с уточненной налоговой декларацией);

- за 3 квартал 2016 года 25.10.2016, 25.11.2016, 26.12.2016 уплачена сумма НДС в размере 1 618 734 руб. (точно в соответствии с первичной налоговой декларацией);

- 4 квартал 2016 года 25.01.2017, 27.02.2017, 27.03.2017 уплачена сумма НДС в размере 1 862 286 руб. (меньше на 17 933 руб. по сравнению с первичной налоговой декларацией).

Таким образом, у Общества действительно появилась переплата по итогам 2016 года по НДС в размере 150 149,89 руб., которая в соответствии с заявлением Общества от 13.03.2019 была направлена на погашение недоимки по НДС имеющейся за этот же период в размере 62 858 руб., остаток 87 291 руб. зачтен в что предстоящих платежей по УСН.

Доказательств, что налоговым органом произведен зачет спорной переплаты в размере 62 858,62 руб. в счет оплаты задолженности ООО «Фурманов Водоканал» за 1 квартал 2016 в материалах дела не имеется.

То обстоятельства, что налогоплательщик не был своевременно уведомлен об имеющейся переплате за периоды 2014-2015, отклоняется судом, поскольку несовершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктом 3 статьи 78 НК РФ, при наличии доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на зачет излишне уплаченного налога.

Факт того, что об имеющейся переплате налогоплательщику было известно подтверждается показаниями свидетеля ФИО4, бухгалтера ООО «Фурманов Водоканал» в спорный период, которая подтвердила со ссылкой на справку о состоянии расчетов по состоянию на 01.03.2017, где по НДС числится переплата в размере 91 195,89 руб.

В соответствии со статьей 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Главой 21 НК РФ обязанность самостоятельного исчисления НДС отнесена на налогоплательщиков - российских организаций.

Положения НК РФ не предусматривают особого порядка исчисления срока на возврат налога в случае реорганизации.

Пунктом 2 статьи 50 НК РФ определено, что правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Согласно пункту 3 статьи 50 НК РФ, реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов для правопреемника этого юридического лица, не изменяет порядок взыскания налогов налоговым органом.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.06.2001 N 173-О, из содержания норм статьи 78 НК РФ следует, что данная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Поскольку судом установлено, что Общество(его правопредшественник) должно было узнать об излишней уплате налога в день его уплаты или при подаче первоначальной налоговой декларации.

В связи с этим суд приходит к выводу о том, что на момент обращения (13.03.2019) с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного НДС за 2014-2015 год, у Инспекции отсутствовали основания для такого зачета.

Следовательно, при указанных обстоятельствах отказ налогового органа произвести зачет спорной суммы является правомерным.

Что касается доводов Общества о том, что оно узнало о переплате только в момент подачи уточненных деклараций в 2018, в связи с произведением перерасчетов за предоставленные коммунальные услуги населению, то указанные доводы не имеют правового значения в настоящем деле, поскольку данные доводы подлежат оценке при применении общих правил исчисления срока исковой давности при рассмотрении судами заявлений о возврате из бюджета переплаченной суммы налога.

В настоящем деле предметом заявленных требований является оспаривание в суде законности решения Инспекции об отказе в зачете спорной суммы.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

руководствуясь статьями 170 - 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Водосеть» (ОГРН <***> ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ивановской области от 22.03.2019 отказать.

2. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 3. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

4. Жалобы подаются через Арбитражный суд Ивановской области. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте Арбитражного суда Ивановской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Судья Никифорова Г.М.