Решение от 18 июня 2018 г. по делу № А14-4302/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-4302/2018

«18» июня 2018 года

Резолютивная часть решения принята «8» июня 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено «18» июня 2018 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 305365208300058, ИНН <***>), г. Лиски Воронежской области,

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Лискинскому району Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Лиски Воронежской области,

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в качестве третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Лиски Воронежской области,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явился, надлежащее извещен,

от ответчика – не явился, надлежащее извещен,

от третьего лица – не явился, надлежащее извещено,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации Лискинского района Воронежской области (далее – ответчик, Пенсионный фонд, ГУ – УПФ РФ по Лискинскому району Воронежской области) 212 310 руб. 23 коп. излишне уплаченных страховых взносов. Определением суда от 2 апреля 2018 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области (далее – третье лицо, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 14 по Воронежской области).

Дело рассматривалось в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие представителей надлежащее извещенных лиц, участвующих в деле.

В материалы дела поступило заявление об уточнении в порядке части 1 статьи 49 АПК РФ заявленного требования, согласно которому заявитель просит обязать ГУ – УПФ РФ по Лискинскому району Воронежской области возвратить излишне уплаченную сумму взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 212 310 руб. 23 коп. руководствуясь статьями 159, 184 АПК РФ, суд определил: принять заявленное уточнение требования.

Представитель ответчика требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании заявитель в порядке ст.49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просит обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже произвести возврат 240 370 руб. 9 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

Пенсионный фонд в ранее представленном отзыве против удовлетворения заявления возражал.

Налоговый орган позицию по существу спора не высказал, указав, что вопрос о законности произведенных начислений находится вне его компетенции.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения, а также является плательщиком единого налога на вмененный доход. За 2014 год заявителем были уплачены 129 316 руб. 38 коп. страховых взносов, за 2015 год- 148 886 руб. 40 коп. Полагая уплату 103 795 руб. 55 коп. страховых взносов за 2014 год и 108 514 руб. 68 коп. страховых взносов за 2015 год необоснованными, ИП ФИО2 обратился в орган Пенсионного фонда РФ с заявлением о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов от 29 января 2018 года. Письмом от 21.02.2018 № М-17-07/2462 ответчик отказал заявителю в возврате указанных сумм. Полагая, что отказ в возврате взысканных денежных средств противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

В обоснование заявления ИП ФИО2 ссылается на то, что при определении суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в качестве налогооблагаемой базы Пенсионным фондом неправомерно были приняты суммы общего годового дохода без учета фактически произведенных расходов.

Возражая против заявленного требования, ответчик ссылается на получение из налогового органа сведений о доходе заявителя без учета его расходов.

Из материалов дела следует, что ответчик полагал, что заявитель получил за 2014 год и 2015 год доход в размере, превышающем 300 000 руб. Соответственно, с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., ответчиком были направлены требования об уплате страховых взносов, которые были оплачены заявителем весте с уплатой страховых взносов в фиксированном размере.

В деле имеются декларации заявителя по единому налогу на вмененный доход за I – IV кварталы 2014 года и I – IV кварталы 2015 года (далее – декларация по ЕНВД), а также налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 и 2015 годы (далее – декларация по УСН). Согласно представленным декларациям по ЕНВД, в 2014 году доход заявителя составил 1 245 988 руб., в 2015 году – 935 460 руб. Из деклараций по УСН усматривается, что в 2014 году доход заявителя составил 11 985 650 руб., расходы – 11 181 257 руб., в 2015 году доход составил 21 211 762 руб., расходы – 19 671 130 руб.

В соответствии со статьей 1 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.09.1999 № 165-ФЗ (с изменениями, далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование представляет собой часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Согласно статье 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего на момент принятия оспариваемых решений, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее – решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя. Таким образом, обязательным условием для принятия решений о взыскании является наличие у страхователя недоимки по страховым взносам.

Заявитель является страхователем в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Указанным Федеральным законом в целях осуществления органами фонда пенсионного страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей). Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральным законом № 212-ФЗ.

Согласно статье 16 Федерального закона № 212-ФЗ, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно статье 14 Федерального закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, – в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Относительно названных выше сумм дохода заявителя, облагаемых ЕНВД и налога по УСН, судом учтено следующее.

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (определение от 15 января 2009 года № 242-О-П).

Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

С учетом изложенного Конституционный Суд РФ постановлением от 30.11.2016 № 27-П постановил признать взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении базы для исчисления страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., и подлежащего обложению НДФЛ, необходимо учитывать налоговые вычеты (расходы), установленные налоговым законодательством Российской Федерации. Одновременно судом учитывается экономико-правовая близость порядка исчисления налоговой базы по НДФЛ и по УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», как это определено статьями 346.14 – 134.16 и пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ. В силу изложенного суд находит подлежащими применению выводы Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в поименованном выше постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

С учетом полученных доходов и понесенных расходов, суммарный доход заявителя за 2014 год, облагаемый ЕНВД и налогом при применении УСН, составил 2 050 381 руб. Соответственно, сумма дохода, превышающая 300 000 руб. составила 1 750 381 руб., сумма страховых взносов в размере 1 % составила 17 503 руб. 81 коп. Как было сказано выше, всего заявитель уплатил 129 316 руб. 36 коп. Излишняя уплата страховых взносов за 2014 год составила 103 795 руб. 55 коп.

За 2015 года суммарный доход заявителя, облагаемый ЕНВД и налогом при применении УСН, составил 2 476 092 руб. Соответственно, сумма дохода, превышающая 300 000 руб. составила 2 176 092 руб., сумма страховых взносов в размере 1 % составила 21 760 руб. 92 коп. Как было сказано выше, всего заявитель уплатил 148 886 руб. 40 коп. Излишняя уплата страховых взносов за 2015 год составила 108 514 руб. 68 коп. Всего же за 2014 и 2015 годы сумма переплаты составила 213 310 руб. 23 коп. Сводный расчет приведенных показателей представлен заявителем в судебное заседание и проверен судом.

При этом ответчик не оспаривает полную уплату заявителем фиксированной суммы страховых взносов за 2014 и 2015 годы. Следовательно, у заявителя отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 годы в указанном выше размере.

Согласно статье 27 Федерального закона № 212-ФЗ, излишне взысканные суммы страховых взносов и пени подлежат возврату страхователю.

Ответчик не оспаривает, что у страхователя отсутствует недоимка, в погашение которой может быть направлена сумма излишне уплаченных страховых взносов и пени. Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд находит заявление подлежащим удовлетворению

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. Согласно части 1 статьи 333.21 НК РФ, при цене иска 212 310 руб. 23 коп. размер государственной пошлины составляет 7246 руб. При подаче заявления заявителем по платежному поручению от 02.03.2018 № 84 госпошлина в федеральный бюджет перечислена в полном объеме. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Лискинскому району Воронежской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 212 310 руб. 23 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Лискинскому району Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 305365208300058, ИНН <***>) 7246 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов