Решение от 16 декабря 2020 г. по делу № А68-4059/2020

Именем Российской Федерации

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е

город Тула Дело № А68-4059/2020

Дата объявления резолютивной части решения: 09 декабря 2020 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 16 декабря 2020 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи О.М. Заботновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Центрсельэлектросетьстрой» (ИНН <***> ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области о признании недействительным решения №1306 от 28.11.2019г.,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.2019г.,

от Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области – представитель ФИО3 по доверенности от 30.12.2019г. №05-30/53340.

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Центрсельэлектросетьстрой» (далее - ОАО «ЦСЭСС», Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России №12 по Тульской области, Инспекция) №1306 от 28.11.2019г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки 145 033 руб.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.


Из материалов дела следует, что ОАО «ЦСЭСС» на праве постоянного бессрочного пользования с 2010 года принадлежал земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228, площадью 46 052 кв.м., адрес (местоположение): Тульская область, г. Тула, Привокзальный район, Ханинский проезд, д. 11, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации производственной базы.

В последствие из земельного участка с кадастровым номером 71:30:020501:228 был образован земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:1979, площадью 41532 кв.м. (дата постановки на учет 02.02.2018), земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228 остался в измененных границах площадью 4520 кв.м.

31.07.2019 право постоянного бессрочного пользования ОАО «ЦСЭСС» на земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228 прекращено в соответствии с распоряжением МТУ Росимущества Тульской, Рязанской, и Орловской областях от 31.07.2019 №342-р

24.04.2019 ОАО «ЦСЭСС» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год (корректировка № 1), в соответствии с которой земельный налог исчислен в размере 489 063 руб., из которых: по земельному участку с кадастровым номером 71:30:020501:228 - 45 458 руб., по земельному участку с кадастровым номером 71:30:020501:1979 - 443 605 руб.

Согласно данной декларации земельный налог по спорному земельному участку (№71:30:020501:228) в размере 45 458 руб. (гр.2_150 строки 0 декларации) исчислен Обществом исходя из кадастровой стоимости, равной 36 381 000 руб. (гр. 2 050 строки 0 декларации), налоговой ставки в размере 1.5 процента (гр. 2120 строки 0 декларации), количества полных месяцев владения земельным участком – 1 мес. (гр. 2130 строки 0 декларации), коэффициента Кв - 0,0833 (гр. 2140 строки 0 декларации).

Инспекцией в период с 24.04.2019 по 24.07.2019 проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 26.07.2019 № 23237 и принято решение от 28.11.2019 № 1306 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с резолютивной частью данного решения Обществу доначислен земельный налог за 2018 год в сумме 145 033 руб. Основанием для доначисления указанной суммы налога послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не верно произведен расчет коэффициента Кв на земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228 (строка 140) и количество полных месяцев владения земельным участком (строка 130). В строке 130 количество месяцев владения земельным участком указан 1 месяц, по данным налогового органа 12 месяцев.



Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области, Общество обжаловало его в Управление ФНС России по Тульской области.

Решением УФНС России по Тульской области от 20.02.2020 № 07-15/05860@ жалоба ОАО «ЦСЭСС» на решение Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области от 28.11.2019 № 1306 была оставлена без удовлетворения.

Считая решение Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области незаконным и нарушающим права и интересы Общества, последний обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований указало, что в пределах спорного земельного участка расположены только объекты недвижимости Администрации МО г.Тулы; кабельные линии электропередач, кадастровый номер 71:30:020501:1969, протяженностью 159 м., правообладатель Комитет имущественных и земельных отношений администрации г.Тулы, собственность зарегистрирована 11.08.2017г.; автодорога, кадастровый номер 71:30:020501:612, протяженностью 334 м., правообладатель Муниципальное образование г.Тула, собственность зарегистрирована 17.10.2013г.; спорный земельный участок принадлежит на праве собственности Российской Федерации, право на которое ОАО «ЦСЭСС» отсутствует, в связи с ограничением в обороте по решению суда А68-13293/2012, которые использовались и используются жильцами домов проживающих по адресу: <...>, 2, 3, 4 ул.Кольцевая и иными юридическими лицами для прохода/проезда, что относит ее к улично-дорожной сети г.Тулы, данный вывод подтверждается решением Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-13293/2012.

Имущество, принадлежащее на праве собственности ОАО «ЦСЭСС» на земельном участке с кадастровым номером №71:30: 020501:228, отсутствует. С 2010 года Общество находится в процессе переоформления права бессрочного пользования на право собственности. Для этого с 2014 года по 2020 года общество приняло все законные меры для разделения земельного участка с целью отказа от его части занятого муниципального имущества. На период с 2012 года по дату исключения из ЕГРП сведений о праве бессрочного пользования, как правообладателя земельного участка ОАО ЦСЭСС имеет право применять пункт 2 Постановления Тульской области от 30.11.2016 №546.

С учетом фактического вида разрешенного использования земельного участка подлежит применению показатель удельной кадастровой стоимости в размере 1 руб. кв.м. по факту нахождения муниципальной автомобильной дороги на этом земельном участке, в соответствии с постановлением правительства Тульской области от 30.11.2016 №546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области», в связи с чем Общество и не привело ссылок на закон, согласно которому факт занятия земельного участка может считаться состоявшимся и может быть подтвержден только после внесения изменений в государственный кадастр недвижимости.

Кроме того, согласно п. 12 ст. 85 Земельного кодекса РФ земельный участок под автодорогой не подлежит приватизации (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А68-11656/13).

Также, указанная дорога проложена к жилым домам и предназначена для общего пользования, в том числе жилых домов. Автодорога находится в границах муниципального образования город Тула, являясь, таким образом, принадлежностью улицы.

Налоговый орган неправильно истолковал пункт 11 статьи 396 НК РФ, так как согласно статье 396 НК РФ «Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу» налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка (пункт 10); органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса (пункт 11); органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12).

Из содержания указанных норм следует, что порядок исчисления земельного налога предусматривает получение налоговыми органами кадастровых сведений о земельных участках не от налогоплательщиков, а от уполномоченных органов. На налогоплательщиков возложена обязанность представлять иные документы, а именно: документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Только земельный участок как индивидуализированный объект земельных отношений является объектом налогообложения (статья 389 НК РФ) и освобождения от налогообложения (статья 395 НК РФ). При этом в отношении тех земельных участков, которые заняты недвижимостью, налоговое законодательство не предусматривает возможность неполного освобождения от налогообложения и не требует определять льготируемую площадь участка» либо иным способом уменьшать размер налоговой выгоды. Размещение на земельном участке прочно связанных с землей объектов означает занятие земельного участка этими объектами. В частности, размещение на земельном участке прочно связанных с землей конструктивных элементов и дорожных сооружений автодороги означает занятие земельного участка автодорогой.

Как следствие, размещение на земельном участке прочно связанных с землей конструктивных элементов и дорожных сооружений автодороги является основанием для использования льготы, установленной пунктом 2 статьи 395 НК РФ. Порядок применения налоговых льгот, установленных статьёй 395 НК РФ, не требует осуществления подобных действий. Формы налоговых деклараций по земельному налогу также не предусматривают возможность частичного применения налоговых льгот из статьи 395 НК РФ.

Оспариваемые решения инспекции не содержат каких-либо формулировок, обосновывающих вывод инспекции о том, что кадастровая стоимость в размере 1 рубль «заявлена неправомерно». В материалах дела также отсутствуют сведения о том, что в ходе камеральной проверки инспекция осуществляла какие-нибудь мероприятия налогового контроля для проверки фактического нахождения автодороги на земельном участке (например, запросы в Федеральное дорожное агентство, органы БТИ, Министерство транспорта РФ, Администрацию города Тулы, Правительство Тульской области и т.д.).

Заявитель, полагая, что в отношении спорного земельного участка подлежит применению льгота ввиду нахождения на нем муниципальной автомобильной дороги общего пользования, доказал это обстоятельство путем представления надлежащих доказательств -сведений государственного кадастрового учета.

Таким образом, у инспекции отсутствовали правовые и фактические основания для начисления заявителю недоимки по земельному налогу за 2018 год. Кадастровая оценка стоимости спорного земельного участка произведена как находящегося в бессрочном пользовании у общества без ограничения в обороте.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях на него, в частности указал, что земельный налог по земельному участку с кадастровым №71:30:020501:228 исчислен Обществом только за один месяц владения - январь 2018 года, тогда как фактически спорный земельный участок (в измененных границах) находился в собственности ОАО «ЦСЭСС» на праве постоянного (бессрочного) пользования до 31.07.2019, т.е. на протяжении всего налогового периода 2018 года.

Исходя из уточненной налоговой декларации за 2018 год, представленной Обществом в Инспекцию 24.04.2019 (по результатам проверки которой Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 28.11.2019 № 1306), не следует, что ОАО «ЦСЭСС» заявляло льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 1 статьи 395 НК РФ, а также с учетом пункта 2 правительства Тульской области от 30.11.2016 № 546 применяло кадастровую стоимость земельного участка в размере 1 рубля, о чем заявляет в рамках рассмотрения судебного спора.

При этом, наличие налоговых льгот с указанием кода, а также сумма налоговых льгот подлежали отражению в налоговой декларации. Если Общество имело намерение применить налоговую льготу в виде не облагаемой налогом суммы с учетом положений постановления правительства Тульской области от 30.11.2016 № 546, то ОАО «ЦСЭСС» необходимо было отразить в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год соответствующие коды налоговой льготы, номер, пункт, подпункт статьи нормативного правового акта представительного органа муниципального образования, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота, а также не облагаемую налогом сумму, уменьшающую величину налоговой базы, и сумму налоговой льготы, в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, с учетом вышеуказанного Порядка.

Аналогично, если Общество имело намерение применить льготу по земельному налогу в виде освобождения от налогообложения земельного участка в связи с нахождением на нем автомобильной дороги, то согласно пункту 5.23 Раздела V Порядка, по строке с кодом 200 указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставленной в соответствии со статьей 395 и статьей 7 Кодекса. Код налоговой льготы определяется согласно приложению № 6 к настоящему Порядку.

Спорный земельный участок не относится к группе земельных участков, предназначенных для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линий электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, военных объектов.

Соответственно, ссылка Общества на Постановление правительства Тульской области от 30.11.2016 № 546 и возможность применения кадастровой стоимости земельного участка, равной 1 руб. неправомерна.

Проанализировав материалы дела, выслушав мнение лиц, участвующих в деле, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По земельным участкам, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок (пункт 2 статьи 391 Кодекса).

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Статьей 393 Налогового кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 2.1 решения Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 «О земельном налоге» (действовавшего в спорный период) в 2018 году на территории муниципального образования г.Тула были установлены следующие налоговые ставки: 1) - 2) утратили силу с 1 января 2018 года - решение Тульской городской Думы от 25.10.2017 N 43/1062; 3) 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых гаражами (индивидуальными и кооперативными), земель общего пользования, принадлежащих гаражным кооперативам, предназначенных для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; 4) 0,2 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или животноводства, а также земель общего пользования, предназначенных для реализации указанных целей; 5) 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых под домами индивидуальной жилой застройки; 6) 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для строительства жилищного фонда; 7) 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса); 8) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 8-1) 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 9) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Государственная регистрация прав на земельный участок является единственным доказательством существования зарегистрированного права и служит основанием для исчисления земельного налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ОАО «ЦСЭСС» на праве постоянного бессрочного пользования с 2010 года принадлежал земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228, площадью 46 052 кв.м., адрес (местоположение): Тульская область, г. Тула, Привокзальный район, Ханинский проезд, д. 11, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации производственной базы.

В последствие из земельного участка с кадастровым номером 71:30:020501:228 был образован земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:1979, площадью 41532 кв.м. (дата постановки на учет 02.02.2018), земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228 остался в измененных границах площадью 4520 кв.м.

31.07.2019 право постоянного бессрочного пользования ОАО «ЦСЭСС» на земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228 прекращено в соответствии с распоряжением МТУ Росимущества Тульской, Рязанской, и Орловской областях от 31.07.2019 №342-р.

Соответственно, в течение всего налогового периода 2018 года земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228 находился в собственности ОАО «ЦСЭСС» на праве постоянного (бессрочного) пользования, следовательно, в данном налоговом периоде являлся объектом налогообложения земельным налогом и ОАО «ЦСЭСС» обязано было уплачивать земельный налог за указанный период в полном объеме.

24.04.2019 ОАО «ЦСЭСС» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год (корректировка № 1), в соответствии с которой земельный налог исчислен в размере 489 063 руб., из которых: по земельному участку с кадастровым номером 71:30:020501:228 - 45 458 руб., по земельному участку с кадастровым номером 71:30:020501:1979 - 443 605 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Приказом Федеральной налоговой службы от 10.05.2017 №ММВ-7-21/347@ утверждена форма и формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядок ее заполнения (зарегистрирован в Минюсте России 01.06.2017 №46926), далее – Приказ от 10.05.2017 №ММВ-7-21/347@.

Согласно пункту 5.19 Раздела V «Порядок заполнения раздела 2 декларации» Приказа от 10.05.2017 №ММВ-7-21/347@ по строке с кодом 170 указывается коэффициент Кл, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Согласно пункту 5.22 Раздела V «Порядок заполнения раздела 2 декларации» Приказа от 10.05.2017 №ММВ-7-21/347@ по строке с кодом 200 указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставленной в соответствии со статьей 395 и статьей 7 Кодекса. Код налоговой льготы определяется согласно приложению № 6 к данному Порядку.

Согласно пункту 5.23 Раздела V «Порядок заполнения раздела 2 декларации» Приказа от 10.05.2017 №ММВ-7-21/347@ по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы, в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указано по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со статьей 395 и статьей 7 Кодекса.

Согласно представленной декларации земельный налог по земельному участку (№71:30:020501:228) в размере 45 458 руб. (гр.2_150 строки 0 декларации) исчислен Обществом исходя из кадастровой стоимости, равной 36 381 000 руб. (гр. 2_050 строки 0 декларации), налоговой ставки в размере 1,5 процента (гр. 2_120 строки 0 декларации), количества полных месяцев владения земельным участком - 1мес. (гр. 2_130 строки 0 декларации), коэффициента Кв – 0,0833 (гр. 2_140 строки 0 декларации).

Таким образом, земельный налог по земельному участку №71:30:020501:228 исчислен Обществом только за один месяц владения – январь 2018 года, тогда как фактически спорный земельный участок (в измененных границах) находился в собственности ОАО «ЦСЭСС» на праве постоянного (бессрочного) пользования до 31.07.2019, т.е. на протяжении всего налогового периода 2018 года.

Налоговые льготы по земельному налогу по участку №71:30:020501:228 Обществом в декларации не отражены.

Следовательно, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не мог дать оценку наличия либо отсутствия у налогоплательщика права на льготу по уплате земельного налога в отношении спорного земельного участка.

Доводы заявителя о том, что ОАО «ЦСЭСС» имеет право применять в отношении спорного земельного участка пункт 2 постановления правительства Тульской области от 30.11.2016 №546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области», а именно, применять в отношении спорного земельного участка кадастровую стоимость равную 1 рублю в виду нахождения на земельном участке автомобильной дороги, являющейся частью улицы, отклоняется судом в виду следующего.

Согласно пункту 2 постановления правительства Тульской области от 30.11.2016 №546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области» кадастровая стоимость земельных участков улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельных участков земель резерва; земельных участков, занятых водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельных участков под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережных в составе земель населенных пунктов Тульской области, утверждена равной одному рублю за земельный участок.

Вместе с тем суд отмечает, что спорный земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228 относится к категории земель: земли населенных пунктов, имеет разрешенное использование: для эксплуатации производственной базы, и в отношении него не может быть применена кадастровая стоимость равная 1 рублю, поскольку он не относится ни к одному, в том числе и к улице, из видов земельных участков, перечисленных в п. 2 Постановления № 546.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 257-ФЗ) автомобильная дорога - объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

На основании пункта 3 статьи 3 Закона № 257-ФЗ искусственные дорожные сооружения - сооружения, предназначенные для движения транспортных средств, пешеходов и прогона животных в местах пересечения автомобильных дорог иными автомобильными дорогами, водотоками, оврагами, в местах, которые являются препятствиями для такого движения, прогона (зимники, мосты, переправы по льду, путепроводы, трубопроводы, тоннели, эстакады, подобные сооружения).

Согласно статье 5 Закона № 257-ФЗ автомобильные дороги в зависимости от их значения подразделяются на: автомобильные дороги федерального значения; автомобильные дороги регионального или межмуниципального значения; автомобильные дороги местного значения; частные автомобильные дороги.

Автомобильные дороги в зависимости от вида разрешенного использования подразделяются на автомобильные дороги общего пользования и автомобильные дороги необщего пользования.

К автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц.

Перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения утверждается Правительством Российской Федерации.

Критерии отнесения автомобильных дорог общего пользования к автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения и перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения утверждаются высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. В перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения не могут включаться автомобильные дороги общего пользования федерального значения и их участки (пункт 8 статьи 5 Закона № 257-ФЗ).

В соответствии со статьей 6 Закона № 257-ФЗ автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.

К федеральной собственности относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

К собственности субъекта Российской Федерации относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения, утверждаемый высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Включение автомобильной дороги в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения либо перечень автомобильных дорог необщего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения является основанием для закрепления такой автомобильной дороги за владельцем автомобильной дороги на соответствующем вещном праве.

В соответствии с пунктом 1 Постановления правительства Российской федерации от 17.11.2010 №928 (далее – Постановление от 17.11.2010 №928) утвержден перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения.

Согласно пункту 3 Постановления от 17.11.2010 №928 автомобильные дороги общего пользования федерального значения, включенные в перечень, закрепляются на праве оперативного управления за федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Федерального дорожного агентства, за исключением автомобильных дорог, переданных в установленном порядке в доверительное управление Государственной компании «Российские автомобильные дороги».

Постановлением правительства Тульской области от 06.12.2011 №233 «Об утверждении перечня автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения Тульской области» (далее – Постановление от 06.12.2011 №233) утвержден перечень автомобильных дорог регионального и межмуниципального значения Тульской области.

Автомобильная дорога кадастровый номер 71:30:020501:612, инвентарный номер 70:401:002:120095670:7018:20000, протяженность 334 м., адрес объекта: Тульская область, г.Тула, Привокзальный район, начальная точка – от поворота у здания лит. ГГ1 – гаража по Ханинскому проезду, д.11; конечная точка – до жилых домов по Ханинскому проезду, д. 15, кор.1,2,3,4, вид разрешенного использования: автомобильная дорога не общего пользования зарегистрирована за муниципальным образование г. Тула и не включена ни в перечень, утвержденный Постановлением от 17.11.2010 №928 (автомобильные дороги общего пользования федерального значения), ни в перечень, утвержденный Постановлением от 06.12.2011 №233 (автомобильные дороги общего пользования межрегионального или межмуниципального значения Тульской области), из чего следует, что указанная дорога не относится к государственным автомобильным дорогам общего пользования.

Пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Таким образом, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

Общество, считая, что спорный земельный участок не подлежит обложению земельным налогом ввиду нахождения на нем автомобильной дороги должно было доказать указанное обстоятельство путем представления надлежащих доказательств.

Между тем, таких доказательств представлено не было.

Суд отмечает также, что согласно ст. 236 ГК РФ и ст. 44 Земельного кодекса РФ отчуждение земельного участка не влечет прекращение прав и обязанностей собственника в отношении соответствующего участка (его части) до приобретения права собственности на него другим лицом.

Таким образом, собственник земельного участка (его части) обязан платить земельный налог до момента перехода права собственности на отчужденный земельный участок (его часть) к иному лицу.

Поскольку ОАО «ЦСЭСС» в 2018 году на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежал земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:228, адрес (местоположение): Тульская область, г. Тула, Привокзальный район, Ханинский проезд, д. 11, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации производственной базы, оно было обязано уплачивать земельный налог за указанный период в полном объеме, исходя из установленной на рассматриваемый период кадастровой стоимости.

Арифметический расчет доначисленного налога заявителем не оспаривался.

Частью 2 ст. 201 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая, что заявитель не представил суду убедительных доводов и доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о нарушении налоговым органом при вынесении решения норм налогового законодательства, а также нарушения прав и законных интересов общества, требования последнего удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом заявителю в удовлетворении заявленных требований, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья О.М. Заботнова