Решение от 25 октября 2024 г. по делу № А35-4516/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-4516/2024
25 октября 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17.10.2024.

Полный текст решения изготовлен 25.10.2024.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атрепьевой Е.А., рассмотрел в судебном заседании после объявленного перерыва дело по уточненному заявлению

главы КФХ «Нива» Горшеченского района ФИО1

к УФНС России по Курской области

о признании недействительным решения УФНС России по Курской области № 676 от 24.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 28.12.2023 № 35-10/056970.

Изучив материалы дела, заслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Глава КФХ «Нива» Горшеченского района ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу № 40-9-15/02224@ от 09.04.2024 и решения УФНС России по Курской области № 676 от 24.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью.

20.05.2024 определением суда заявление было оставлено без движения.

19.06.2024 через канцелярию суда представлено уточненное заявление, в котором заявитель просит суд признать недействительным решение УФНС России по Курской области №676 от 24.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

20.06.2024 уточненное заявление было принято судом к производству.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил через сервис «Мой Арбитр» дополнительные письменные пояснения, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании до 17.10.2024 до 12 час. 50 мин. с целью получения дополнительных документов по делу.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя в судебное заседание после перерыва не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании до 17.10.2024 до 14 час. 30 мин. с целью получения дополнительных документов по делу.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Неявка лица, участвующего в деле, надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в его отсутствие.

Как усматривается из материалов дела, согласно заявлению и представленному в материалы дела письменному объяснению ФИО1 является главой (руководителем организации) крестьянского фермерского хозяйства «Нива» (ИНН <***>) (организации).

Руководитель организации ФИО1 не имеет статуса индивидуального предпринимателя – главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Заявитель в обоснование доводов сослался на то, что главы КФХ для целей Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) приравниваются к индивидуальным предпринимателям и на основании пункта 2 статьи 11 НК РФ и абзаца 4 пункта 3 статьи 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСНХ), освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Одновременно заявитель указал, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, поскольку незаконно возлагает на главу КФХ обязанность по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, просит суд признать недействительным решение УФНС России по Курской области № 676 от 24.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

По мнению налогового органа, согласно оспариваемому решению ФИО1 в 2022 году получен доход от крестьянского фермерского хозяйства в размере 1520000руб. и в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 198 380 руб. (с учетом изменений, внесенных решением от 22.03.2024 № 676/1). Кроме того, документы, подтверждающие расходование принятых под отчет денежных средств на хозяйственные нужды, не представлены.

Как указал налоговый орган в письменном отзыве, с учетом имеющихся в деле доказательств и установленных обстоятельств, ссылки заявителя на положения абзаца 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ и абзаца 4 пункта 3 статьи 346.1 НК РФ, подлежат отклонению, в связи с чем, УФНС по Курской области просит суд в удовлетворении уточненных требований отказать полностью.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Из материалов дела усматривается, что 15.05.2023 КФХ «Нива» был представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) (уточненная декларация) за 12 месяцев, квартальный, 2022.

УФНС по Курской области в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 15.05.2023 по 15.08.2023 была проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2022 год.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 29.08.2023 №12181, в котором налоговый орган отразил факты и обстоятельства, по его мнению, подтверждающие налоговое правонарушение, допущенное КФХ «Нива» (л.д. 75-85).

08.10.2023 УФНС по Курской области было принято решение № 540 от 18.10.2023 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (л.д. 110).

08.12.2023 налоговым органом было составлено дополнение к акту налоговой проверки № 692 от 08.12.2023 (л.д. 86-88).

24.01.2024 налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение №676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 198380 руб., штраф, предусмотренный статьей 123 НК РФ в размере 4959 руб. 50 коп. (л.д. 89-102).

22.03.2024 УФНС России по Курской области вынесено решение № 676/1 о внесении изменений в решение от 24.01.2024 №676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым решено внести изменения в указанное решение, абзац 4 на странице 21 изложить в следующей редакции: «Исходя из вышеизложенного, налоговый орган приходит к выводу, что ФИО1 в 2022 году получен доход от КФХ «Нива» в размере 1 526 000руб.».

Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, КФХ «Нива» обратилось с апелляционной жалобой в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (л.д. 24-26).

09.04.2024 решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу № 40-9-15/02224@ (л.д. 27-31) апелляционная жалоба КФХ «Нива» на решение от 24.01.2024 №676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была оставлена без удовлетворения.

13.05.2024, посчитав, что решение от 24.01.2024 №676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Курской области с уточненным заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области № 676 от 24.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статей 45, 52 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и уплатить ее в бюджет в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также - фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).

В силу пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно пункту 5 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, в целях налогообложения глава КФХ признается индивидуальными предпринимателями (абзац 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ).

При этом, юридическое лицо также может быть создано в организационно-правовой форме крестьянского (фермерского) хозяйства (пункт 1 статья 86.1 ГК РФ).

С учетом положений пункта 2 статьи 11 НК РФ под организациями для целей применения НК РФ понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, крестьянское (фермерское) хозяйство может быть зарегистрировано в двух формах - юридического лица или предпринимателя без образования юридического лица.

Из материалов дела усматривается, что КФХ «Нива» было зарегистрировано в качестве юридического лица 21.02.1992 Администрацией Горшеченского района (регистрационный номер № 9) и прошло перерегистрацию в Едином государственном реестре юридических лиц 30.12.2002 в соответствии с Законом от 08.08.2001 №129 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (присвоен ОГРН <***>).

Основной вид экономической деятельности КФХ «Нива» - «Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур».

В качестве главы КФХ «Нива» значились: в период с 21.02.1992 по 24.02.2010 - ФИО3; в период с 25.02.2010 по 29.06.2021 - ФИО4; в период с 30.06.2021 по настоящее время - ФИО1

Судом установлено, что согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20.03.2024 ФИО3, ФИО4 и действующий глава КФХ ФИО1 в качестве индивидуальных предпринимателей не были зарегистрированы.

В связи с изложенным, доводы заявителя о применении положений абзаца 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ и абзаца 4 пункта 3 статьи 346.1 НК РФ, подлежат отклонению.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, в материалы дела не представлено.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц предусмотрен главой 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Таким образом, обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате НДФЛ, а также по представлению в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в частности, у организации - КФХ, созданного в качестве юридического лица, возникает в случае, если КФХ в соответствии со статьей 226 НК РФ признается налоговым агентом, а именно, если КФХ выплачивает физическим лицам доходы, облагаемые НДФЛ.

В силу пункта 14 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, в том числе, доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

В настоящем случае не применимы указанные положения НК РФ, поскольку с момента регистрации КФХ «Нива» прошло более 20 лет.

Материалами дела подтверждается, что КФХ «Нива» представило в УФНС по Курской области уточненный расчет за 12 месяцев 2022 года, в соответствии с которым КФХ «Нива» исчислило НДФЛ в размере 46 410 руб. в отношении выплаченных доходов в адрес физических лиц за аренду земельных паев.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, в материалы дела не представлено.

Таким образом, в проверяемом периоде КФХ «Нива» выступало налоговым агентом, поскольку им была исполнена обязанность по исчислению НДФЛ, а также по представлению в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Материалами дела подтверждается, что в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании решения от 18.10.2023 № 540 по уточенному расчету, налоговым органом в адрес заявителя направлено требование о представлении документов (информации) от 02.11.2023 № 26584.

Документы, подтверждающие расходование денежных средств в сумме 1526000руб. в рамках хозяйственных операций заявителем не представлены.

В силу пункта 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Положениями пункта 2 статьи 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту учета в установленные сроки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну).

Кроме того, согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету в отношении налогового агента усматривается, что с расчетного счета КФХ «Нива» сняты денежные средства в сумме 2 240 000 руб.

Из материалов дела видно, что налоговый агент производил выплаты ФИО1 и ФИО3 с назначением платежа «перевод на личную карту», не отражая суммы дохода в расчете по форме 6 - НДФЛ.

При этом, КФХ «Нива» в нарушение требований законодательства о налогах и сборах не представлены документы, подтверждающие расходование принятых под отчет денежных средств на хозяйственные нужды в размере 1 526 000 руб., которые не представлены КФХ «Нива» в ходе проведения проверки и в ходе рассмотрения дела в суде.

В связи с тем, что факт обоснованного расходования денежных средств на хозяйственные нужды КФХ «Нива» подтвержден первичными документами на сумму 714000 руб. (ведомостями на выдачу дивидендов на паи в 2021 и 2022 году), вышеуказанные выплаты в сумме 1526000 руб. были правомерно квалифицированы налоговым органом как суммы дохода, выплаченного в пользу физического лица ФИО1, которые должны быть отражены в расчете по форме 6-НДФЛ, с которых необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Таким образом, сумма неподтвержденных подотчетных денежных средств в размере 1 526 000,00 руб. правомерно признана доходом, выплаченным в адрес ФИО1 (2 240 000 руб. - 714 000 руб.), с которого в нарушение статьи 226 НК РФ налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 198380 руб.

С учетом изложенного, доводы налогового органа суд признает обоснованными и подтвержденными материалами дела.

Доказательств, опровергающих указанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

С учетом изложенных обстоятельств, у налогового органа имелись правовые основания для принятия оспариваемого решения, доначисления налога, начисления соответствующего штрафа.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом камеральной проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении уточненных требований главы крестьянского фермерского хозяйства «Нива» ФИО1 о признании недействительным решения УФНС России по Курской области № 676 от 24.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Поскольку при подаче настоящего заявления уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб., государственная пошлина в сумме 2700 руб. подлежит взысканию с крестьянского фермерского хозяйства «Нива» в доход федерального бюджета.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований главы крестьянского фермерского хозяйства «Нива» ФИО1 о признании недействительным решения УФНС России по Курской области № 676 от 24.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с крестьянского фермерского хозяйства «Нива» (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2700 руб.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Е.М. Григоржевич