Решение от 12 июля 2024 г. по делу № А50-23353/2023

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

12.07.2024 года Дело № А50-23353/23


Резолютивная часть решения объявлена 28.06.2024 года. Полный текст решения изготовлен 12.07.2024 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кошевенко Е.А. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным и отмене решения № 622 от 10.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 А;

от МИФНС № 23 – ФИО3;

от Управления ФНС – ФИО4



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании незаконным и отмене решения № 622 от 10.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 28.09.2023 заявление принято к рассмотрению.

Определением от 10.04.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привечено общество с ограниченной ответственностью «Яндекс.Такси» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В обоснование требований заявитель указывает на незаконность выводов налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы по УСН на сумму дохода в размере 3 558 930 руб., полученного от реализации услуг по продвижению сервиса «Яндекс.Такси», поскольку получение дохода от оказания услуг по продвижению сервиса неразрывно связано с заключением договора с ООО «Яндекс.Такси» на предоставление услуги доступа к сервису «Яндекс.Такси», т.е. с основной деятельностью предпринимателя, облагаемой по патентной системе налогообложения; налоговым органом при расчете налоговой базы по УСН не учтены суммы страховых взносов, оплаченных индивидуальным предпринимателем в 2021 году, в виде фиксированных платежей; решение не содержит данных о первичных документах, на основании которых предпринимателю вменяется доход именно в сумме 3 558 930 руб.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Пермскому краю и Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю с доводами, изложенными в заявлении не согласились по мотивам, изложенным в письменном отзыве и пояснениях, полагает, что при выявленных в ходе проверки обстоятельствах, налогоплательщику правомерно увеличены налоговые обязательства по УСН за 2021г.

В ходе судебного разбирательства, налоговым органом принято решение от 08.04.2024 № 622/2 о внесении изменений в оспариваемое решение в части уточнения суммы доначисленных обязательств.

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивали, представители налоговых органов просили требования оставить без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела инспекцией на основе представленной ИП ФИО1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой отражены в акте от 05.07.2022 № 2014.

По результатам контрольного мероприятия налоговым органом выявлен факт занижения налоговой базы по УСН на сумму дохода в размере 12 254 312,53 руб., полученного от реализации услуг по перевозке пассажиров на транспортных средствах, не указанных в патенте на перевозку пассажиров автомобильным транспортом (8 695 382,53 руб.), а также от реализации услуг по продвижению сервиса «Яндекс.Такси» (3 558 930 руб.).

По итогам проверки инспекцией вынесено решение от 10.03.2023 № 622, которым ИП ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 29 190,74 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа снижен в 16 раз), предпринимателю предложено уплатить доначисленный налог по УСН в размере 735 259 рублей.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Пермскому краю.

Решением Управления от 20.06.2023 № 18-17/131, оспариваемое решение от 10.03.2023 № 622 отменено в части доначисления налога по УСН с дохода в размере 8 695 382,53 руб. от реализации услуг по перевозке пассажиров на транспортных средствах, не указанных в патенте, соответствующей суммы штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ, в остальной части жалоба оставлены без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в неотмененной части не соответствует НК РФ, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Установленный досудебный порядок урегулирования налогового спора (часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ) и срок обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта (часть 4 статьи 198 АПК РФ) заявителем соблюдены.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов, процедура вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки нормативно регламентируется статьями 88, 100, 101 НК РФ.

Из анализа представленных в материалы дела документов суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом порядка проведения налоговой проверки, оформления ее результатов, процедуры вынесения решения.

Каких-либо существенных нарушений, влекущих признание недействительным решения в связи с несоблюдением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, судом, вопреки доводам заявителя, не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (ПСН) применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в том числе в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ налогоплательщики ПСН производят уплату налога, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.47 НК РФ объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением патентной системы налогообложения, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации, а налоговая база в силу пункта 1 статьи 346.48 НК РФ определяется как денежное выражение такого дохода.

На основании подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств.

На территории Пермского края вопросы, связанные с патентной системой налогообложения регулируются Законом от 01.04.2015 № 465-ПК «О патентной системе налогообложения в Пермском крае, установлении налоговой ставки в размере ноль процентов для отдельной категории налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Приложением № 1 к Закону Пермского края от 01.04.2015 № 465-ПК определен перечень видов деятельности в отношении которых применяется патентная система и размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности.

Согласно пункту 11 приложения №1 к Закону Пермского края от 01.04.2015 № 465-ПК, в указанный перечень включен вид деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (перевозка пассажиров автобусами; перевозка пассажиров легковыми таксомоторами).

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, а патентная система налогообложения в силу пункта 2 статьи 346.43 НК РФ в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Применение упрошенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ).

В случае применения патентной системы налогообложения в отношении отдельного вида предпринимательской деятельности вместо уплаты налога исходя из фактически полученной выручки от осуществления такой деятельности (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ) в бюджет уплачивается налог, определенный из денежного выражения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (статья 346.48 НК РФ).

Как следует из материалов проверки, основным видом предпринимательской деятельности ИП ФИО1 в проверяемый период являлось «49.32 Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем».

С 28.03.2019 предприниматель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, объект «доходы».

В спорный период, с 01.01.2021 по 01.12.2021 ИП ФИО1 применял патентную систему налогообложения по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом: перевозка пассажиров легковыми таксомоторами (на одно транспортное средство), патент от 30.12.2020 № 5907200002610 на 8 транспортных средств, сумма налога 96 000 руб.

21.03.2022 ИП ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи в инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год с «нулевыми» показателями.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекцией выявлено занижение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в результате неотражения дохода от реализации услуг по продвижению сервиса ООО «Яндекс.Такси» на 3 558 930 руб.

По мнению заявителя, получение вышеуказанного дохода от оказания услуг по продвижению сервиса ООО «Яндекс.Такси» неразрывно связано с деятельностью предпринимателя по перевозке пассажиров легковыми таксомоторами, следовательно, подпадает под выданный патент, в силу чего, доход от оказания данного вида услуг не подлежит обложению налогом по УСН.

Для решения вопроса, подпадает ли осуществляемый вид деятельности под выданный патент, необходимо исходить из буквального толкования видов деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, и сопоставления их с предметом договора, в рамках которого осуществляется та или иная деятельность.

Согласно пункту 1 статьи 786 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти его в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, договор перевозки пассажира удостоверяется билетом.

Раздел 2 "ГОСТ Р 51006-96. Государственный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортные. Термины и определения" определяет результатом деятельности исполнителя транспортной услуги -удовлетворению потребностей пассажира, грузоотправителя и грузополучателя в перевозках в соответствии с установленными нормами и требованиями.

Как следует из материалов дела и подтверждается сторонами, между ИП ФИО1 и ООО «Яндекс.Такси» путем акцепта предпринимателем оферт ООО "Яндекс Такси" заключены договоры на оказание услуг по продвижению Сервиса Яндекс.Такси № ОФ-487421/20, на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису № ОФ-487421/20, на оказание услуг по осуществлению перевозок пассажиров и багажа легковым такси и иных услуг для корпоративных пользователей РАС-514411 (оферта расположена по адресам в сети Интернет: https://yandex.ru/legal/taxi_offer/; https://yandex.ru/legal/taxi_marketing_offer/?win=407;https://yandex.ru/legal/taxi_corporate_offer/?win=407).

Из содержание оферт и пояснений представителя заявителя следует, что заключение договоров производится одновременно, отказ от заключения какого-либо договоров из вышеуказанной совокупности договоров, не предусмотрен.

В соответствии с п. 1 «Предмет договора» Оферты на оказание «Услуг по продвижению сервиса «Яндекс.Такси» и пояснении ООО «Яндекс.Такси», Служба такси оказывает Яндексу услуги, связанные с продвижением Сервиса Яндекс.Такси, в том числе:

- услуги по расширению Партнерской сети Яндекса с использованием офлайн-каналов привлечения в порядке и на условиях, предусмотренных «Соглашением о порядке оказания и стоимости Услуг по расширению Партнерской сети посредством офлайн-каналов», размещенным в сети Интернет по адресу https://yandex.ru/legal/taxi_partners_and_clients_network.

- услуги по расширению Партнерской сети Яндекса с использованием онлайн-каналов привлечения. Под онлайн-каналами понимаются каналы привлечения посредством сети Интернет с использованием уникальной реферальной ссылки (кода) и/или путем заполнения специальной формы на странице в сети Интернет.

- услуги, направленные на повышение доступности тарифа «Детский» посредством обеспечения наличия детских автокресел (кроме бустеров) в транспортном средстве, используемом Службой Такси для осуществления перевозки. Дополнительные условия указаны в документе «Стоимость услуг, направленных на продвижение тарифа Детский», размещенном в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/prodvizheniedetskij

- иные услуги, направленные на продвижение Сервиса, повышения качества Сервиса, поддержания уровня предложения услуг по перевозке пассажиров и багажа и/или иных транспортных услуг, путем, в частности:

- выполнения Заказов в определенные временные промежутки / дни недели, в течение которых согласно анализу алгоритмов Сервиса потенциальный спрос Пользователей может существенно превышать потенциальное предложение;

- выполнения Запросов в определенной географической зоне и в определенные часы;

- выполнения конкретного целевого количества Заказов в рамках Сервиса за ограниченный временной промежуток и т.д.

Пунктом 2 договора установлена обязанность Службы Такси предоставлять акты об оказанных услугах отдельно в отношении услуг по продвижению сервиса и услуг по расширению партнерской сети, самостоятельно нести ответственность за сохранность и конфиденциальность регистрационных данных, а также сообщать ООО «Яндекс» информацию о заказах, полученных службой такси без использования сервиса в порядке и на условиях, изложенных в документе «Соглашение об оказании услуг о передаче данных о заказах Службе Такси».

Разделом 3 договора предусмотрено, что оплата услуг за отчетный период осуществляется ООО «Яндекс» в срок, не превышающий 10 банковских дней с окончания календарных суток, в которых оказывались соответствующие услуги при условии получения оригиналов актов об оказанных услугах, счетов и счетов-фактур за предшествующие отчетные периоды.

Принимая во внимания установленные вышеупомянутым договором на оказание услуг по продвижению Сервиса Яндекс.Такси № ОФ-487421/20 состав и содержательные характеристики предоставляемых услуг, а также сведения об исполненных заказах и данные актов об оказанных услугах, суд приходит к выводу, что оказываемые в рамках данного договора услуги не относятся к услугам по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, а представляет собой самостоятельный вид услуг, отличный от услуг перевозки.

Следовательно, данные услуги, вопреки доводам заявителя, не подпадают по действие выданного предпринимателю патента.

Поскольку в ходе камеральной проверки декларации заявителя инспекцией выявлено неотражение дохода от реализации услуг по продвижению сервиса «Яндекс.Такси», налоговый орган пришел к обоснованному выводу о занижению налоговой базы по налогу по УСН на 3 558 930 руб.

Расчет доначисленных налоговых обязательств судом проверен и признан верным.

Ссылки заявителя на то, что налоговым органом при расчете налоговой базы по УСН не учтены суммы страховых взносов, оплаченных индивидуальным предпринимателем в 2021 году, в виде фиксированных платежей, судом не принимаются.

На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпункта 1 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики патентной системы налогообложения уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку в спорном периоде ИП ФИО1 уже реализована возможность уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, что отражено в материалах проверки и заявителем не оспаривается, у него отсутствует право на уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на сумму страховых взносов.

Доводы заявителя о недостоверности произведенного инспекцией в решении расчета дохода налогоплательщика от реализации услуг по продвижению сервиса «Яндекс.Такси» опровергаются совокупностью представленных по делу доказательств, в том числе документами, представленными ООО «Яндекс.Такси» по запросу суда.

В ходе судебного заседания достоверность итогового расчета подтверждена представителем заявителя с указанием на отсутствие спора в этой части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельства, налоговое правонарушение обоснованно квалифицировано по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Размер санкции, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств не является чрезмерным, соответствует характеру допущенного правонарушения, степени вины заявителя, конституционным принципам справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение является законным и обоснованным, соответствует НК РФ, и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Основания для удовлетворения требования налогоплательщика отсутствуют.

С учетом итогов рассмотрения дела судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

требования индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании незаконным и отмене вынесенного Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 23 по Пермскому краю решения № 622 от 10.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий