Решение от 6 февраля 2017 г. по делу № А03-11912/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Барнаул Дело № А03-11912/2016

Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2017 года.

Решение изготовлено в полном объеме 06 февраля 2017 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройком», г. Барнаул (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Барнаул (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений от 29.03.2016 № 6923 и № 23760572 в части,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности № 15 от 15.08.2016.

от заинтересованного лица –ФИО3 по доверенности №12-42-44 от 03.06.2016.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройком», г. Барнаул (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Барнаул (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заинтересованное лицо, Фонд) о признании недействительными решения от 29.03.2016 № 6923 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и решения от 29.03.2016 № 23760572 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался, что отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет природу пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в связи с чем данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Фонд представил письменный отзыв на заявление, согласно которому требования общества не признает. Считает оспариваемые решения страховщика законными и обоснованными, полагая, что произведенные страхователем выплаты с нарушением требований законодательства не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов.

Представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнила заявленные требования, просила признать недействительными решение от 29.03.2016 № 6923 государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 961,54 руб., штрафа в сумме 192,31 руб. и решение от 29.03.2016 № 23760572 государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 3098,29 руб., штрафа в сумме 691,66 руб.

Судом уточнения требований приняты.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала уточненные требования.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании с требованиями заявителя не согласилась по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просила суд отказать в удовлетворении заявленных требований, не оспаривала суммы, указанные в уточненном заявлении.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Из материалов дела следует, что ООО «Стройком» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственном регистрационным номером <***>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц. 20.05.2015 Общество зарегистрировано в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации – филиале № 1, регистрационный номер 220001252422011.

30.09.20115 страхователь обратился в филиал № 1 регионального обеспечения с заявлением о выделении средств на выплату страхового обеспечения за период с 01.02.2014 по 31.08.2015.

Сотрудниками филиала №1 государственного учреждения - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в период с 30.09.2015 по 02.10.2015 проведена камеральная проверка страхователя ООО «Стройком» по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ходе которой установлено, что страхователем в нарушение пунктов 2, 3, 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», не подтвержденные документами в установленном порядке произведены расходы в сумме 106 837 руб. 60 коп.

Также Учреждением установлено, что при исчислении пособия по уходу за ребенком ФИО4 размер пособия превышает сумму фактически полученного за отработанные дни среднего дневного заработка.

По результатам проверки Управлением оформлен акт камеральной проверки № 19457 от 02.10.2015, согласно которому предложено: отказать Обществу в выделении средств на возмещение (осуществление) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 106 837 руб. 60 коп.; не принимать к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию, в сумме 106 837 руб. 60 коп.

Обществу предложено произвести корректировку излишне начисленных сумм 106837 руб. 60 коп. расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бухгалтерском учете и «Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (форма 4 ФСС) за период с 01.01.2015 по 31.12.2015, на стр. 5 отразить сумму 50 682 руб. 64 коп., по строке 15 сумму 56 154 руб. 96 коп. табл.1, Разд. 1. Страхователю доначислить страховые взносы на сумму не принятую к зачету в размере 3 098 руб. 29 коп.

ООО «Стройком» представило в адрес филиала № 1 государственного учреждения - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации возражения на акт камеральной проверки от 02.10.2015 № 19457.

30.10.2015 государственным учреждением - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице филиала №1, рассмотрев материалы проверки в отношении ООО «Стройком», представленные возражения, вынесены решения:

№ 19457 об отказе страхователю в выделении средств на осуществление расходов на выплату страхового обеспечения, в сумме 83 265 руб. 35 коп. в связи с тем, что страхователем произведены расходы с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов, либо не подтверждённые документами в установленном порядке, в сумме 106 837 руб. 60 коп.;

№ 19457 о не принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ООО «Стройком» с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 106 837 руб. 60 коп., в том числе: июнь 2014 года - 6 610 руб. 78 коп., июль 2014 года - 7 345 руб. 31 коп., сентябрь 2014 года - 7 345 руб. 31 коп., октябрь 2014 года - 7 345 руб. 31 коп.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройком» обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, Учреждение, Фонд) о признании незаконным решения от 30.10.2015 № 19457 о выделении (об отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения и о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; об обязании принять к зачету расходы ООО «Стройком» в размере 106 837 руб. 60 коп. и выделить средства страхователю в размере 83 265 руб. 35 коп.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 16 июня 2016 г. по делу № А03-24684/2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02 ноября 2016 года решение Арбитражного суда Алтайского края от 16 июня 2016 г. по делу № А03- 24684/2015 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

19.02.2016 специалистом филиала № 1 отделения Фонда проведена камеральная проверка страхователя по вопросам: правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) за период с 01.01.2015 по 31.12.2015; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

По результатам проверки страхователю дополнительно начислены страховые взносы: по решению № 23760572 от 29.03.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в сумме 3098,29 руб., по решению № 6923 от 29.03.2016 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 961,54 руб.

Кроме того, за несвоевременную уплату страховых взносов в проверяемом периоде страхователю в соответствии со ст. 25 Закона № 212-ФЗ начислены пени: по решению №23760572 от 29.03.2016 в сумме 898,37 руб. (пени начислены на страховые взносы, от суммы расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального обеспечения с нарушением законодательства); решению №6923 от 29.03.2016 в сумме 2456,75 руб. (пени начислены на страховые взносы, от суммы расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального обеспечения с нарушением законодательства).

В соответствии со ст. 47 закона № 212-ФЗ и ст.19 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов составил: по решению № 23760572 от 29.03.2016 в соответствии со ст.47 Закона № 212-ФЗ в сумме 619,66 руб. (3098,29 руб. х 20%); по решению № 6923 от 29.03.2016 в соответствии со ст.19 Закона № 125-ФЗ в сумме 192,31 руб. (961,54 руб. х 20%).

В ходе проверки установлено, что решением директора филиала № 1 отделения Фонда № 19457 от 30 октября 2015 г. не приняты к зачету расходы страхователя в размере 106837,60 руб. в связи с оплатой ежемесячного пособия по уходу за ребенком ФИО4 в завышенном размере.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" данные расходы не приняты к зачету в счет уплаты страховых взносов.

Суммы не принятых к зачету расходов не могут быть отнесены к суммам не подлежащим налогообложению по статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Данные выводы подтверждаются актами камеральной проверки от 19.02.2016 № 23760572 и № 6923 (т.1 л.д.109-111, 113-116).

Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав пояснения представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав письменные материалы по делу, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований, в силу следующего.

В соответствии с пунктом 3 раздела I Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (далее по тексту – Положение о ФСС РФ), филиалы региональных и центральных отраслевых отделений фонда являются исполнительными органами.

Положениями частей 1 и 4 статьи 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» предусмотрено, что территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

Из изложенного следует, что проверка проведена уполномоченным органом.

Как указывалось выше, по мнению Фонда недоимка в сумме 3 098,29 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также недоимка в сумме 961,54 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний образовалась в результате дополнительного начисления страховых взносов на непринятые к зачету расходы. При этом заинтересованное лицо основывает свою позицию, ссылаясь на п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», статьи 20.2, 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", статью 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

В силу статьи 20 Закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает в том числе: возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Статьей 22 Закона N 165-ФЗ установлено, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Размер и порядок назначения, исчисления, выплаты страхового обеспечения гражданам, имеющим детей - пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком регулируется Федеральными законами от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

На основании пункта 1 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Объектом обложения страховыми взносами в силу пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (в редакции, действующей с 01.01.2011) страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных названной статьей порядке и размерах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 19 указанного Федерального закона. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Статьей 19 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, а также на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Суд приходит к выводу, что фондом не доказан факт неполной уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В целях реализации прав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, на получение страхового возмещения, страхователи обязаны зарегистрироваться в соответствующем территориальном органе Фонда социального страхования (статья 2.3, пункт 1 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ), исчислять и уплачивать в бюджет Фонда социального страхования соответствующие страховые взносы (пункт 2 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ), осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев (пункт 3 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей). В этой связи сумма страховых взносов, подлежащих перечислению указанными страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Страховщик при этом имеет право проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, на что указано в части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ.

На основании статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя вправе проводить камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (часть 4 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ).

При проведении проверки страхователя фондом установлено, материалами дела доказано и подтверждается вступившим в законную силу решением арбитражного суда Алтайского края, что расходы на выплату ФИО4 пособия по уходу за ребенком произведены страхователем с нарушением действующего законодательства вследствие необоснованного завышения его размера.

В то же время, у Фонда социального страхования отсутствуют основания для доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на сумму не принятых к зачету расходов в силу следующего.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К мерам стимулирующего характера статья 191 Трудового кодекса Российской Федерации относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п. К компенсациям статья 164 Трудового кодекса Российской Федерации относит денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции, то есть плата за труд в любой ее форме (непосредственная оплата труда, а также выплаты компенсационного либо стимулирующего характера).

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Отделением Фонда социального страхования при проведении проверки страхователя установлено, что спорные выплаты застрахованному лицу ФИО4 произведены именно в качестве пособия по уходу за ребенком.

То есть, основанием для начисления недоимки по страховым взносам послужил факт непринятия к зачету Фондом социального страхования расходов на выплату страхового обеспечения, произведенного страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, в сумме 106 837,60 руб.

Поскольку социальный характер произведенных выплат не дает оснований для квалификации их как подлежащих включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, у фонда не имелось оснований для вывода о занижении страхователем облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы не могли быть начислены страховые взносы.

Довод Фонда о том, что необоснованно выплаченные суммы расходов на выплату страхового обеспечения при вынесении решения о непринятии их к зачету утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, отклоняется судом по указанным выше основаниям.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Так, в силу части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В частности, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Спорные суммы не принятые к зачету расходов в счет уплаченных страховых взносов, автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

Таким образом, если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховых взносов сумму пособия по уходу за ребенком, выплаченного страхователем, то доначислять на эти суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется.

Таким образом, суд соглашается с доводом заявителя об отсутствии предусмотренных Законом оснований для доначисления обществу страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 3 098,29 руб., а так же штрафа в сумме 691,66 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 961,54 руб., штрафа в сумме 192,31 руб.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания арбитражным судом недействительным ненормативного правового акта, а решения незаконным необходимо одновременное наличие двух юридически значимых обстоятельств:

1) несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам

2) нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Два юридически значимых обстоятельства судом установлены, что является основанием для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины взыскиваются с Государственного учреждения – Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества в сумме 6000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение от 29.03.2016 № 6923 государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 961,54 руб., штрафа в сумме 192,31 руб.

Признать недействительным решение от 29.03.2016 № 23760572 государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 3098,29 руб., штрафа в сумме 691,66 руб.

Обязать государственное учреждение – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Барнаул Алтайского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Стройком».

Взыскать с государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Барнаул Алтайского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройком» 6000 руб. в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

СудьяЛ.Г. Куличкова