Решение от 15 мая 2024 г. по делу № А13-15204/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-15204/2023
город Вологда
16 мая 2024 года


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Савенковой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Завалиной А.С. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению бюджетного учреждения социального обслуживания для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, Вологодской области «Череповецкий центр помощи детям, оставшимся без попечения родителей, «Наши дети» к управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании недействительным решения от 02.10.2023 № 773, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

при участии в судебном заседании от заявителя ФИО1 по доверенности от 09.01.2024 № 15, от управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области ФИО2 по доверенности от 19.09.2023 № 06-18/10636,

у с т а н о в и л :

бюджетное учреждение социального обслуживания для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, Вологодской области «Череповецкий центр помощи детям, оставшимся без попечения родителей, «Наши дети» (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – Управление) о признании недействительным решения от 02.10.2023 № 773, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В обоснование предъявленных требований учреждение сослалось на неправомерность вынесенного управлением решения и нарушение своих прав.

Управление в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании требования заявителя не признали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, отсутствие нарушений прав и законных интересов учреждения.

В судебном заседании 07 мая 2024 года объявлен перерыв до 16 мая 2024 года.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, учреждению на праве постоянного бессрочного пользования принадлежат земельные участки, находящиеся в городе Череповце Вологодской области:

- с кадастровым номером 35:21:0203009:29, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «социальное обслуживание», площадью 9438 кв.м, расположен по адресу: проспект Победы, дом 179;

- с кадастровым номером 35:21:0203014:111, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «социальное обслуживание», площадью 12 180 кв.м, расположен по адресу: улица Командарма ФИО3, дом 37А.

01 февраля 2023 года учреждение представило в налоговый орган по месту учета – межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговая инспекция) уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год (том 1, л.д. 98-100), согласно которой сумма исчисленного налога составила 188 878 руб., при этом в отношении указанных земельных участков учреждением применена пониженная налоговая ставка в размере 0,3 %, предусмотренная пунктом 2 Положения о земельном налоге, утвержденного решением Череповецкой городской Думы от 26.10.2010 № 177 (далее – Положение № 177) в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Установив, что на спорных земельных участках кроме жилых зданий (корпусов для проживания детей) имеются также нежилые хозяйственные постройки, инспекция пришла к выводу о неправомерном применении учреждением пониженной налоговой ставки в отношении всей площади указанных участков. По мнению налоговой инспекции, учреждение вправе применить пониженную налоговую ставку исключительно в отношении площади, занятой жилыми зданиями, в отношении остальной площади земельных участков инспекцией применена общая ставка земельного налога в размере 1,5%.

По итогам проверки инспекцией составлен акт от 18.05.2023 № 2270 (том 1, л.д. 16-23), с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля – дополнение к акту от 21.08.2023 № 20 (том 1, л.д. 30-36).

С 18.09.2023 налоговая инспекция прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения к управлению.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля управлением принято решение от 02.10.2023 № 773 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1, л.д. 63-83), которым учреждению

доначислено и предложено уплатить земельный налог за 2019 год в сумме 496 966 руб., штрафные санкции по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату земельного налога в сумме 4280 руб. 85 коп.

Решением межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 17.11.2023 № 08-19/4592@ (том 1, л.д. 94-96) апелляционная жалоба учреждения на указанное решение управления оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления от 02.10.2023 № 773, учреждение обжаловало его в судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ в отношении ряда земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) ставки земельного налога не могут превышать 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка; в отношении прочих земельных участков подлежит применению налоговая ставка 1,5 %.

На территории города Череповца земельный налог установлен пунктом 1 решения Череповецкой городской Думы от 26.10.2010 № 177.

Пунктом 2 Положения № 177 предусмотрено, что в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами

инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) установлена налоговая ставка в размере 0,3%.

Согласно пункту статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в названном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено этим кодексом.

В соответствии с частью второй статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Понятие жилищного фонда раскрыто в статье 19 ЖК РФ, частью первой которой установлено, что жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 части третьей статьи 19 ЖК РФ установлено, что специализированный жилищный фонд – это совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам раздела IV этого Кодекса жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов. Жилые помещения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (пункт 8 части первой статьи 92 ЖК РФ).

Понятие объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса действующее законодательство не содержит.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 28.03.2017 № 488-О и от 19.12.2019 № 3534-О указал, что при отнесении объектов к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса следует применять положения Градостроительного кодекса Российской Федерации, где в пункте 24 статьи 1 система коммунальной инфраструктуры определена как комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства,

а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017 № 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 № 306-КГ16-15969, определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2010 № ВАС10062/10, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Материалами дела подтверждено, что на земельном участке с кадастровым номером 35:21:0203009:29 кроме жилого здания «детский дом № 7» (кадастровый номер 35:21:0203009:3574) расположены футбольное поле, детская площадка с игровым комплексом, зона отдыха, хозяйственный склад (кадастровый номер 35:21:0203009:3575); на земельном участке с кадастровым номером 35:21:0203014:111 кроме жилого здания «детский дом № 8» (кадастровый номер 35:21:0203007:262) расположены детские площадки с верандами, склад (кадастровый номер 35:21:0203007:263). Кроме того, на территории обоих участков располагаются наружное освещение − воздушная линия электропередач, а также проходят системы водоснабжения и водоотведения, тепловые сети Заягорбского района (кадастровый номер 35:21:0000000:1555).

Согласно части первой статьи 19 Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации» (далее - Закон о социальном обслуживании) социальные услуги предоставляются их получателям, в том числе в форме социального обслуживания в стационарной форме.

Учреждение является специализированной организацией, осуществляющей стационарное социальное обслуживание детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации.

Согласно пункту 32 Правил организации деятельности организаций социального обслуживания, их структурных подразделений, утвержденных приказом Минтруда России от 24.11.2014 № 940н (далее - Правила организации социального обслуживания) в стационарных организациях социального обслуживания предоставляются, в частности, социально-бытовые, социально- медицинские, социально-психологические, социально-правовые услуги. Получатели социальных услуг в стационарной форме обеспечиваются жилыми помещениями, а также помещениями для предоставления видов социальных услуг, предусмотренных частями первой - седьмой статьи 20 Закона о социальном обслуживании. Аналогичное положение содержится в пункте 6 Правил организации социального обслуживания.

Как следует из материалов дела, принадлежащие учреждению земельные участки с кадастровыми номерами 35:21:0203009:29, 35:21:0203014:111

относятся к землям населенных пунктов, с разрешенным видом использования – «социальное обслуживание».

Данный вид разрешенного использования соответствует зонированию территории и фактическому ее использованию. Здания детских домов (жилые) и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, необходимые для их эксплуатации и обслуживания проживающих в них детей занимают значительную часть земельных участков и определяют их основной вид использования. Разделение или выделение земельных участков правообладателем не осуществлялось.

Налоговым органом не оспаривается, что на спорных земельных участках расположены здания детских домов и объекты, необходимые для их функционирования в соответствии с назначением. Относящиеся к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования – «социальное обслуживание» земельные участки использовались налогоплательщиком исключительно в указанных целях, что соответствует установленной категории земли и виду ее разрешенного использования. Факта нецелевого использования принадлежащего учреждению имущества в ходе проверки не установлено.

Объекты, расположенные на спорном участке, относятся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поскольку предназначены исключительно для обеспечения деятельности жилищного фонда и используются фактически как единый комплекс объекта социального обеспечения.

Управлением не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что расположенные на земельных участках с кадастровыми номерами 35:21:0203009:29, 35:21:0203014:111 объекты не относятся к жилищному фонду и к объектам инженерно-коммунальной инфраструктуры, необходимой для эксплуатации жилищного фонда. Поскольку суд установил, что все объекты недвижимости, расположенные на спорном земельном участке, связаны с обеспечением условий для проживания детей, и представляют собой единый комплекс, включающий в себя жилое здание, в данном случае у налогоплательщика отсутствовала необходимость выделения из спорного земельного участка его частей в целях установления для них иного вида разрешенного использования.

При таких обстоятельствах применение пониженной налоговой ставки в отношении всей площади спорных земельных участков произведено учреждением правомерно.

Аналогичные выводы были сделаны в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 № 1514/09, которым была признана правомерность применения пониженной налоговой ставки в отношении земельного участка пансионата (площадью 343000 кв. м), на котором были расположены здания, трансформаторная подстанция, котельные, очистные, водозаборные и береговые сооружения, административный корпус, гараж, клуб, столовая, теплица, склады и другие объекты.

Таким образом, поскольку доначисление земельного налога произведено управлением неправомерно, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

При подаче заявления в суд по платежному поручению от 22.11.2023 № 4312 учреждением уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Поскольку требования учреждения судом удовлетворены, в соответствии с частью первой статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с управления в пользу учреждения.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

признать не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 02.10.2023 № 773.

Обязать управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов бюджетного учреждения социального обслуживания для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, Вологодской области «Череповецкий центр помощи детям, оставшимся без попечения родителей, «Наши дети».

Взыскать с управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области в пользу бюджетного учреждения социального обслуживания для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, Вологодской области «Череповецкий центр помощи детям, оставшимся без попечения родителей, «Наши дети» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.В. Савенкова