Постановление от 2 сентября 2024 г. по делу № А43-37800/2023

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«02» сентября 2024 года Дело № А43-37800/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 21.08.2024.

Постановление в полном объеме изготовлено 02.09.2024.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Наш продукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.06.2024 по делу № А43-37800/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Наш продукт» о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области от 12.07.2023 №155; Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 29.11.2023 №09-12-01/21141@.


В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области ФИО2 по доверенности от 10.01.2024 №01-123/1 сроком действия 1 год (л.д. 66) (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (л.д. 67); ФИО3 по доверенности от 24.01.2024 №01-123/2 сроком действия 1 год (л.д. 68) (специалист).

Общество с ограниченной ответственностью «Наш продукт» и Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочных представителей в судебное заседание не обеспечили.


Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Наш продукт» (далее по тексту - Общество) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года.

По результатам проверки Инспекцией составлены акт от 09.11.2022 № 379, дополнение к акту от 09.03.2023 №72 и принято решение от 12.07.2023 № 155 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 402 433 рублей 75 копеек (с учетом уменьшения штрафа в 16 раз). Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 16 105 195 рублей.

Решением от 29.11.2022 № 09-12-01/21141@ Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту - Управление) снизило размер штрафа начисленного в соответствии с оспариваемым решением налогового органа еще в 2 раза, до суммы составляющей 201 216 рублей 88 копеек, в остальной части решение Инспекции оставило без изменений.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 03.06.2024 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными. Полагает, что решение Инспекции принято с нарушением норм налогового законодательства. Считает, что суд необоснованно отклонил доводы Общества о неправомерности выводов Инспекции о выдаче кассовых чеков физическим лицам при реализации продукции Общества и оплате с применением ККТ.

Представители Инспекции в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считают решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 16 089 505 рублей послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы на сумму 173 154 542 рубля выручки от продажи товаров с применением контрольно-кассовой техники.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

По сути, к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Закон №54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Согласно статье 1.1 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника - электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Применение контрольно-кассовой техники - совокупность действий организации или индивидуального предпринимателя с использованием контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники и зарегистрированной в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранению в фискальном накопителе, сведения о котором представлены в налоговые органы при регистрации либо перерегистрации контрольно-кассовой техники, а также передаче фискальных документов оператору фискальных данных либо в налоговые органы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 1.1 Закона №54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определено, что организации и индивидуальные предприниматели, обратившиеся с 1 февраля 2017 года с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, в местностях, указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, с 01.02.2017 при проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и или в безналичном порядке организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде.

Под оператором фискальных данных в соответствии со статьей 1.1 Закона №54-ФЗ понимается организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящаяся на территории Российской Федерации, получившая в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники разрешение на обработку фискальных данных.

В силу статьи 4.5 Закона №54-ФЗ оператор фискальных данных самостоятельно и на постоянной основе осуществляет обработку фискальных данных в режиме реального времени, обеспечивает идентификацию пользователя, ежедневно передает в налоговые органы фискальные данные, обеспечивает запись в некорректируемом виде фискальных данных, в том числе в виде фискальных документов, а также их хранение в течение пяти лет с даты их записи, исключать возможность модификации (корректировки), обезличивания, блокирования, удаления и уничтожения фискальных данных при их обработке.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона №54-ФЗ уполномоченный орган осуществляет ведение реестра контрольно-кассовой техники и реестра фискальных накопителей. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2013 №69н указанные полномочия отнесены к ведению ФНС России, которое размещает соответствующие реестры ККТ, фискальных накопителей и актуальный список операторов фискальных данных на своем официальном сайте nalog.ru.

Из материалов дела следует, что Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость. Основным видом деятельности является «Переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции».

Также Общество занимается розничной продажей продукции, как собственного производства, так и приобретенной у других лиц для дальнейшей реализации.

Общество имеет 18 розничных магазинов, расположенных по следующим адресам: <...>; <...> (территория рынка); <...> (территория рынка) –рыбный магазин; Балахнинский район, мк-н.Чернораменка, ул.Административная, д.11; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Чапаева, д.4; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Коммунистическая, д.9; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Терешкова д.6/7; <...>; <...>; <...>; г.Заволжье, пр-т.Дзержинского, д.41; <...>; <...>; <...>; Городецкий р-н, д.Оскордино, СОК Мирный; <...>; <...>; <...>.

Для проведения расчетов в вышеназванных торговых точках Обществом зарегистрирована контрольно-кассовая техника (далее - ККТ). Всего в проверяемом периоде использовалось 69 ККТ.

В ходе камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость представленной Обществом, проанализирован раздел 9 данной декларации «Сведения из книги продаж».

В соответствии с разделом 9 декларации «Сведения из книги продаж» Общество отразило выручку от реализации в общей сумме 62 235 143,58 руб. по коду КВО 01 из которой стоимость продаж облагаемых по ставке 20% составила 61 509 400,72 руб., в т.ч. НДС 10 251 566,79 руб., а стоимость продаж облагаемых по ставке 10% составила 725 742,86 руб., в т.ч. НДС 65 976,65 руб.

Реализация с кодом КВО 26 в декларации Обществом не отражена.

В частности в разделе 9 декларации «Сведения из книги продаж» Общество отразило реализацию по коду КВО 01 в адрес ООО «Сладкая жизнь Плюс», ООО «Акад», ООО РК «АРТ и К», ФИО4, ФБУ «Администрация Волжского бассейна», МБУ ДО «ДДТ им. В.П.Чкалова», ООО ИО «Инсайт», ООО «ЭЛКОМ», ОГАУ ДО «СШ «Сахалин», ГБУ «Госветуправление Городецкого муниципального округа», АО «Линдовское», ООО «Пуск», ГАПОУ ГГК, ИП ФИО5, ООО «АС-Транс», ООО ТФ «Мартиника», ООО «Тубор», ООО «ПКФ «ГЛАВК», ООО «Малиновая слобода», с указанием реквизитов соответствующих счетов-фактур, а также ИНН и КПП покупателей.

При этом Инспекцией установлено, что в разделе 9 декларации «Сведения из книги продаж» Общество также отразило реализацию по счету-фактуре от 30.06.2022 №127 по коду КВО 01 на сумму 35 199 651,30 руб., в т.ч. НДС 3 199 968,30 руб. По данным счетам-фактурам наименование покупателей, их ИНН и КПП не указаны.

При проверке данных указанных в декларации, а также с учетом полученной в ходе проверки информации Инспекция пришла к выводу о том, что в указанной части раздела 9 декларации «Сведения из книги продаж» при отражении операций по коду КВО 01 без указания наименования, ИНН, КПП покупателей Общество фактически отразило операции связанные с розничной продажей товаров покупателям, не являющимся плательщиками НДС (физическим лицам) через магазины розничной торговли с применением ККТ.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что в данном разделе Общество неверно указало код КВО (вместо кода КВО 26 указан код КВО 01), а также занизило сумму выручки от реализации товаров.

В ходе проведения камеральной проверки первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года Инспекцией в адрес оператора фискальных данных ООО «Такском» направлялся запрос от 17.08.2022 №09-10/07125@ о представлении суточных отчетов ККТ принадлежащих Обществу за период с 01.04.2022 по 30.06.2022.

По результатам анализа электронных версий чеков за 2 квартал 2022 года, переданных оператором фискальных данных в некорректированном виде установлено, что предметом расчетов являются продукты питания, проданные в розницу физическим лицам за наличный расчет и по пластиковым картам.

Согласно данным представленным ООО «Такском» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022 Общество с применением ККТ реализовано продукцию на общую сумму 209 644 536 рублей, из которых наличными денежными средствами получено 81 003 003 рубля, по безналичному расчету 128 641 532 рубля.

Из 209 644 536 рублей выручки денежные средства поступили со следующими налоговыми ставками: сумма выручки без НДС - 1 264 518 руб.; сумма выручки с НДС 0% - 1 432 руб.; сумма выручки с НДС 10% - 18 523 152 руб.; сумма выручки с НДС 20% - 456 091 руб.; сумма выручки с НДС 10/110 - 319 руб.; сумма выручки с НДС 20/120 - 309 911 руб.

Согласно данным о полученной выручке Инспекцией расчетным путем определен размер налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, который составил 208 354 193 рубля.

Таким образом, проверкой установлено расхождение по выручке между данными, представленными ООО «Такском» и данными, заявленными Обществом в декларации, в части выручки от реализации полученной с применением ККТ.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам Общества №40702810542000010335 и №40702810742000060318, открытым в ПАО «Сбербанк России» Волго-Вятский банк за период с 01.04.2022 по 30.06.2022 установлено, что в адрес налогоплательщика поступило всего денежных средств в сумме 271 278 664 руб. из них: с назначением платежа «по договору эквайринга» (оплата товаров и услуг с помощью платежных пластиковых карт) - 130 926 010 руб., с назначением платежа «поступления от продажи товаров» - 165 000руб. В данных представленных ПАО «Сбербанк» также содержится информация о номерах пластиковых карт клиентов, с которых производились расчеты за товар.

При этом поступления на расчетный счет денежных средств с назначением платежа «торговая выручка», «внесение наличных денежных средств» отсутствуют.

Следовательно, наличные денежные средства от реализации продукции с применением ККТ в размере более 80 млн. руб., полученные должностными лицами Общества в наличной форме от заведующих магазинами, (что подтверждается объяснением ФИО6 от 28.11.2022, допросом ФИО7 №6 от 21.02.2023) не сдаются в банк в полном объеме для зачисления на расчетные счета, а так же не отражаются в налоговом учете.

Как следует из допроса главного бухгалтера по счет фактуре №127 от 30.06.2022, заявленной Обществом в разделе 9 «книга продаж» декларации по НДС за 2 квартал 2022 года отражена выручка от продажи розничным покупателям в размере 35 199 651,30руб. в т.ч. НДС 3 199 968,30руб. (Объяснение главного бухгалтера Общества ФИО8 №б/н от 29.11.2022). Выручка, в размере 35 199 651,30руб., отраженная по счет фактуре №127 от 30.06.2022 значительно ниже суммы, полученной Обществом от реализации продукции с применением контрольно-кассовой техники в размере 209 644 536руб. (в том числе наличными денежными средствами в размере 81 003 003руб., без наличной в размере 128 641 532руб.).

Так же в объяснении от 28.11.2022 директор Общества ФИО6 пояснил, что в 2021-2022гг. среднедневная выручка магазинов Общества по ККТ составляет около 1 000 000 рублей, среднемесячная выручка составляет около 30 000 000 рублей, подтвердил достоверность данных, указанных в налоговых декларациях по НДС, представленных в налоговый орган и подписанных электронно-цифровой подписью, в том числе за 2 квартал 2022 года.

Однако в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года выручка от реализации продукции с применением контрольно-кассовой техники указана в размере 35 199 651,30руб., что соответствует среднему размеру выручки по ККТ в магазинах Общества за 1 месяц.

Из данных таблицы №10 «Сведения о полученной выручке и заявленных в декларациях вычетах за период с 1кв. 2020г. по 2кв. 2022г.» налоговым органом установлено, что ранее в период с 1кв.2020г. по 3кв.2021г. среднемесячная выручка в магазинах ООО «Наш Продукт» составляла около 30 000 000руб. (таблица №10, столбец №3), что и подтвердил в объяснении от 28.11.2022 ФИО6 В дальнейшем, начиная с 4кв. 2021г. выручка от реализации продукции с применением контрольно-кассовой техники в декларациях по НДС должностными лицами ООО «Наш Продукт» умышленно занижена, а доля выручки от выполненных работ (СМР, транспортные услуги и т.п.) в общей сумме выручки Общества увеличивается с каждым кварталом.

При проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и (или) в безналичном порядке организации применяют ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде. ООО «Такском», являющееся оператором фискальных данных, позволяет осуществлять розничную торговлю с использованием контрольно-кассовой техники согласно требованиям №54-ФЗ. Все полученные оператором фискальных данных фискальные документы записываются и сохраняются им в некорректируемом виде в базе фискальных данных.

Электронные версии чеков за 2кв.2022г., переданные оператором фискальных данных в некорректируемом виде в налоговую инспекцию, проанализированы. Из представленных данных следует, что наименованием предмета расчета являются продукты питания, проданные в розницу физическим лицам за наличный и без наличный расчет по пластиковым картам, что в свою очередь подтверждается данными представленными ПАО «Сбербанк России» в ответ на поручение №813 от 07.03.23. В данных, представленных ПАО «Сбербанк России» содержится информация об операциях, произведенных с помощью банковских карт, с указанием номеров пластиковых карт клиентов, даты и времени расчета. Указанные операции соответствуют данным, представленным ООО «Такском».

Инспекцией в адрес Общества по ТКС направлено требование от 19.08.2022 №16499 о предоставлении пояснений по факту выявленных расхождений при отражении выручки Обществом и данными представленными ООО «Такском». Требование получено налогоплательщиком 29.08.2022.

В ответ на данное требование Общество сообщило о намерении обратиться с соответствующим запросом в ООО «Такском».

Инспекцией в адрес Общества по ТКС направлено требование от 05.10.2022 №5892 о предоставлении карточек счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе наименований реализуемой продукции (товаров, работ, услуг), счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетный счет» с корреспонденцией счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Требования получено налогоплательщиком 13.10.2022, а 27.10.2022 от Общества поступил ответ о невозможности представления информации по названным счетам по техническим причинам.

Инспекцией в адрес Общества 11.10.2022 по ТКС направлено требование №6029 о предоставлении документов (информации): кассовая книга; журнал учета приходных/расходных кассовых ордеров; отчеты о закрытии смен по каждой ККТ. Требование получено налогоплательщиком 19.10.2022, а 03.11.2022 от Общества поступил ответ о невозможности представления информации по названным счетам по техническим причинам.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля сотрудниками отдела ЭБ и ПК МО МВД России «Городецкий» проведен опрос директора Общества ФИО6, который сообщил, что кассовые книги хранятся в архиве бухгалтерии, расположенной по адресу: <...> м на юг от д.9 по ул. Новая. В обоснование не представления документов по требованию инспекции указал на наличие проблем с интернетом, которые на момент проведения опроса (28.11.2022) устранены.

Опрошенная в качестве свидетеля ФИО9 пояснила, что работала в Обществе с 2016 года по апрель 2021 года в должности продавца в магазине по адресу: <...>. Рабочие места продавцов оборудованы ККТ. В момент продажи товара посредством ККТ надо было выбрать вид продаваемого товара из справочника на экране ККТ. Каждому товару присвоен свой штрих код. Далее выбирался вид оплаты (наличными или безналично) и пробивался чек на самом терминале и на кассе. В начале рабочего дня, перед открытием кассы заведующая по каждой ККТ снимала отчет о предыдущем дне. В чеке отчета отражалась информация о суммах наличной и безналичной продаж. Выемка наличных из каждой кассы происходила на основании отчета за предыдущий день. Крупная сумма забиралась заведующей, немного оставалось для работы. В ККТ при открытии смены вводилась сумма наличных денежных средств, оставленная в кассе для дальнейшей работы на этот день. В конце рабочего дня так же согласно отчету с ККТ сводилась принятая наличность. Программа ККТ позволяет снять промежуточный отчет о принятой наличности в любое время. Все распечатанные отчеты с ККТ заведующая забирала себе вместе с наличными. За все время работы в магазине заведующей была ФИО10 С начала 2021 года заведующей стала ФИО11 Ревизии товара в магазинах происходили раз в месяц. Продавцы пересчитывали остатки, и данные передавали заведующей. Как происходит дальнейшая сверка поступившего товара с проданным, свидетель не знает. Приемкой товара от сторонних поставщиков по накладной занималась заведующая. Мясо, колбасы собственного производства тоже принимала заведующая по накладной. Все магазины Общества оснащены камерами видеонаблюдения, изображение выведено в кабинет заведующей (протокол допроса от 21.12.2022 №41).

МО МВД России «Городецкий» проведены опросы директора Общества ФИО6, главного бухгалтера Общества, бухгалтера Общества ФИО12

ФИО6 пояснил, что заведующие в магазинах Общества являются материально ответственными лицами по работе с ККТ, назначаются им лично из числа продавцов магазинов, путем издания приказа. В обязанности заведующих входит общее руководство магазином и коллективом, учет рабочего времени, формирование заявок на производство, ежедневный съем кассы, ответственность за ТМЦ. Лимит наличных денежных средств в кассах магазинов утвержден свидетелем и составляет около 120 000 руб. в день. На предприятии касса отсутствует, т.к. расчеты с предприятием производятся в безналичной форме. Ежедневно заведующие магазинов сводят кассы, после чего делают записи в кассовые книги, а наличные денежные средства из касс помещают в сейфы. Инкассация наличных денежных средств из магазинов и их перевозка осуществляется также лично примерно раз в три дня. Денежные средства помещаются свидетелем в сейф, расположенный в его рабочем кабинете на производстве. В дальнейшем наличные денежные средства через банки (ПАО «Сбербанк», ПАО «ВТБ») вносятся на расчетный счет организации, либо используются для закупки товаров. Снятие дневной выручки с ККТ производится в следующем порядке: в конце рабочего дня заведующая магазином снимает сведения ККТ, чеки подшивает в книгу учета, пересчитывает наличные денежные средства в кассе. Полученные сведения заносятся в кассовую книгу. Данные документы хранятся в архиве бухгалтерии, расположенной по адресу: <...> на юг от д.9 по ул. Новая. В магазинах, выручка, полученная от физических лиц, отражается в ККТ. ККТ оснащены фискальными картами, т.е. сведения передаются в налоговый орган и бухгалтерию организации. По мнению свидетеля, данные сведения отражены в полном объеме в декларациях по НДС.

Также Инспекцией проведен допрос ФИО7, работающей заведующей в магазинах Общества по адресам: <...> Административная, д.11. Свидетель сообщила, что в ее обязанности входит приемка товара, контроль за продавцами, контроль за сроками годности товара, открытие смен по кассам (ККТ), прием денежных средств (выручки) от продавцов. Закрытие касс происходит кассирами-продавцами по окончании рабочего дня, выручка хранится в денежном ящике ККТ, в начале следующего дня заведующая ее собирает, пересчитывает и убирает в сейф. Всю выручку за день забирает сотрудник центрального офиса на следующий день, на данную операцию оформляется расходный кассовый ордер. Все отчеты по ККТ хранятся у заведующей в магазине, затем направляются в центральный офис. Информация по выручке за каждый день как по безналичному расчету, так и за наличный расчет передается в бухгалтерию с.Смольки.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что в бухгалтерии организации имелась вся необходимая информация для подсчета суммы выручки полученной в торговых точках Общества с применением ККТ, однако данная информация умышлено не представляется руководителем Общества налоговому органу и не в полном размере отражается в налоговой отчетности, а выручка от розничной реализации товаров с применением ККТ полученная наличными денежными средствами после снятия кассы не вносится организацией на расчетный счет.

Отражая в разделе 9 декларации «Сведения из книги продаж» счет-фактуру от 30.06.2022 №127 по коду КВО 01 без указания ИНН и КПП покупателя по ставке 10% на общую сумму 35 199 651,30 руб., в т.ч. НДС 3 199 968,30 руб. Общество фактически отразило выручку от розничной реализации товаров с применением ККТ, которая должна была отражаться по коду КВО 26.

При этом размер данной выручки Общества занижен, поскольку согласно данным ООО «Такском» размер полученной Обществом выручки от розничной реализации товаров с применением ККТ составил 208 354 193 руб., в т.ч. НДС в сумме 19 289 473 руб.

Таким образом Общество не отразило реализацию на сумму 173 154 542 руб. и занизило сумму исчисленного НДС на 16 089 505 руб.


Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 15 690 рублей 43 копейки послужил вывод налогового органа о завышении Обществом налоговых вычетов на указанную сумму по взаимоотношением с обществами с ограниченной ответственностью «Племзавод им.Ленина», ТК «Снабсервис-НН», акционерным обществом «Мир «ФИО13 и Компания».

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении условий, содержащихся в статьях 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, в разделе 8 «Книга покупок» Обществом отражены счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью «Племзавод им.Ленина» от 30.06.2022 №СХЗ-11203 на сумму 4 041 руб., в т.ч. НДС 367,37 руб., от 30.06.2022 №СХЗ-11253 на сумму 3 427 руб., в т.ч. НДС 311,55 руб., акционерного общества «Мир» ФИО13 и Компания» от 19.04.2022 №1189 на сумму 507 528 руб., в т.ч. НДС 46 138,91 руб., от 20.05.2022 №1573 на сумму 511 320 руб., в т.ч. НДС 46 483,64 руб., от 10.06.2022 на сумму 60 168 руб., в т.ч. НДС 5 469,82 руб., общества с ограниченной ответственностью ТК «Снабсервис-НН» от 27.04.2022 №УТ-3032 на сумму 64 055 руб., в т.ч. НДС 10 466,74 руб.

Однако в разделе 9 «Книга продаж» общество с ограниченной ответственностью «Племзавод им.Ленина» отразило счета-фактуры от 30.06.2022 №СХЗ-11203 на сумму 3 705 руб., в т.ч. НДС 336,82 руб., от 30.06.2022 №СХЗ-11253 на сумму 3 367,50 руб., в т.ч. НДС 306,14 руб., акционерное общество «Мир» ФИО13 и Компания» от 19.04.2022 №1189 на сумму 488 116 руб., в т.ч. НДС 44 374,18 руб., от 20.05.2022 №1573 на сумму 442 320 руб., в т.ч. НДС 40 210,91 руб., от 10.06.2022 на сумму 33 948 руб., в т.ч. НДС 3 086,18 руб., общество с ограниченной ответственностью ТК «Снабсервис-НН» от 27.04.2022 №УТ-3032 на сумму 32 027,50 руб., в т.ч. НДС 5 233,37 руб.

Таким образом, разница в сумме НДС составила 15 690,43 руб.

По требованиям Инспекции общества «Племзавод им.Ленина», «Мир» ФИО13 и Компания», ТК «Снабсервис-НН» подтвердили поставку продукции в адрес Общества по счетам-фактурам: от 30.06.2022 №СХЗ-11203 на сумму 3 705 руб., в т.ч. НДС 336,82 руб., от 30.06.2022 №СХЗ-11253 на сумму 3 367,50 руб., в т.ч. НДС 306,14 руб., от 19.04.2022 №1189 на сумму 488 116 руб., в т.ч. НДС 44 374,18 руб., от 20.05.2022 №1573 на сумму 442 320 руб., в т.ч. НДС 40 210,91 руб., от 10.06.2022 на сумму 33 948 руб., в т.ч. НДС 3 086,18 руб., от 27.04.2022 №УТ-3032 на сумму 32 027,50 руб., в т.ч. НДС 5 233,37 руб.

Каких-либо документов и пояснений по данному факту, в том числе счетов-фактур, Общество по требованию Инспекции не представило.

Доводы Общества о неправомерности принятого решения судом не могут быть признаны обоснованными, поскольку установленные проверкой обстоятельства Обществом документально не опровергнуты. В подтверждение своих возражений ни в ходе проверки, ни суду, ни одного документа не представлено.

Кроме того как верно указано судом первой инстанции неверное указание в декларации кода КВО не вменяется Обществу в качестве нарушения, в рассматриваемом решении речь идет о сокрытии Обществом реального размера выручки полученной при использовании наличных денежных расчетов посредством ККТ, которое установлено инспекцией на основании первичных документов, оформляемых при таких расчетах.

При этом отчеты ООО «Таксоком» являются надлежащим доказательством по делу, поскольку содержат сведения об объемах реализации сформированных самим Обществом.

Отсутствие в кассовом чеке указаний наименования, ИНН покупателя свидетельствует о том, что кассовый чек был выдан физическому лицу, поскольку в соответствии с пунктом 6.1 статьи 4.7 Закона №54-ФЗ при осуществлении расчетов между организациями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 статьи 4.7 Закона №54-ФЗ, кассовый чек должен содержать наименование покупателя и его ИНН.

В подтверждение своих доводов о том, что спорные размеры выручки относятся к реализации осуществленной в пользу субъектов предпринимательской деятельности, которая в полном объеме отражена в декларации с указанием соответствующих счетов-фактур, Общество ни одного документа не представило и не указало какому конкретно счету-фактуре выставленной в пользу таких субъектов соответствует тот или иной кассовый чек с учетом дат их оформления и отраженных в них суммах реализации.

Довод Общества об ошибках работников при использовании ККТ правомерно отклонен судом, поскольку подобные вопросы находятся в зоне ответственности Общества.

Формальный подход при доказывании налогового правонарушения Инспекцией не допущен.

Каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки со стороны инспекции, которые могли бы являться безусловным основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

Таким образом, учитывая внесенные решением вышестоящего налогового органа изменения в части суммы штрафов, оснований для признания оспариваемого решения налогового органа не имеется.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество. При этом излишне уплаченная Обществом при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.06.2024 по делу № А43-37800/2023 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Наш продукт» оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Наш продукт» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 02.07.2024 №684.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья Т.В. Москвичева


Судьи Т.А. Захарова


М.Н. Кастальская