Решение от 17 февраля 2020 г. по делу № А27-27453/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-27453/2019
город Кемерово
17 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 10 февраля 2020 года, решение в полном объеме изготовлено 17 февраля 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «ММК-Уголь» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Белово

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Белово

о признании недействительным решений от 23.05.2019 № 3022, № 3036

при участии:

от налогового органа: ФИО2 – главный государственный инспектор МРИФНС № 3 по Кемеровской области, доверенность № 03-06/12469 от 16.12.2019, удостоверение УР № 153663; ФИО3 – старший государственный налоговый инспектор УФНС по Кемеровской, доверенность №03-06/12477 от 16.12.2019, диплом от 27.06.2014 № 1042240505856, удостоверение УР № 032337,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ММК-Уголь» (далее – ООО «ММК-Уголь», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 3036 от 23.05.2019.

Определением суда от 14.01.2020 настоящее дело объединено с делом № А27-27452/2019 по заявлению ООО «ММК-Уголь» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области № 3022 от 23.05.2019 в одно производство, присвоив делу № А27-27453/2019.

Заявитель в судебное заседание явку представителя не обеспечил, заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представители налогового органа полагают, что оспариваемые решения являются законными и обоснованными, представили отзыв.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год (за период с января по ноябрь 2016г.), представленной 14.09.2018 ООО «ММК-Уголь» за реорганизованную организацию ООО «Шахта Костромовская». По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 23.05.2019 № 3036, согласно которому ООО «ММК- Уголь» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в размере 222383,00 руб.

Кроме того, Инспекцией также была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год (за декабрь 2016 г.), представленной 14.09.2018 ООО «ММК-Уголь». По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 23.05.2019 № 3022, согласно которому ООО «ММК-Уголь» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в размере 17605,00 руб.

Апелляционные жалобы на указанные решения управлением ФНС России по Кемеровской области оставлены без изменения (решения от 29.08.2019 №№ 251, 252).

Полагая, что решения налогового органа являются незаконными и нарушают права налогоплательщика, ООО «ММК-Уголь» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «ММК-Уголь», в том числе за реорганизованную организацию ООО «Шахта Костромовская» пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, что привело к занижению суммы налога на имущество организаций за 2016 год: за период с января по ноябрь 2016г. на сумму 4447660 руб., за декабрь 2016 г. на сумму 352103 руб.

Общество полагает, что ссылки на ГОСТы или Федеральный закон №35-Ф3 «Об электроэнергетике», определяющие юридическое значение ЛЭП для целей налогового законодательства, неправомерны, ввиду того, что все требуемые характеристики и составные части ЛЭП уже даны в Перечне, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №504, на который прямо ссылается пункт 3 статьи 380 НК РФ. Указания на то, что владелец линии электропередачи (ЛЭП) должен непременно оказывать услуги энергоснабжения и (или) услуги по передаче электроэнергии каким-либо третьим лицам в законодательстве отсутствуют.

Заслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 373 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 Кодекса. Пунктом 3 статьи 380 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году - 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень).

Право на пониженную ставку возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации.

Поскольку понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, подлежат применению нормы отраслевого законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 13 НК РФ).

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Федеральный закон N 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов.

Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам элсктросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац одиннадцатый статьи 3 Федерального закона N 35-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 ГОСТ 19431-84 "Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией).

На основании пункта 21 ГОСТ 19431-84 потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).

В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Статьей 3 Федерального закона N 35-ФЗ потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Следовательно, исходя из норм отраслевого законодательства, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии. При этом следует иметь, что электрическая часть электростанций, линий электропередачи, потребителей электроэнергии состоит из технических устройств, конструктивно и функционально идентичных и, соответственно, имеющих одинаковый код ОКОФ. Вместе с тем между электрической частью электростанций, потребителей электрической энергии и электрическими сетями имеется четкое технологическое и организационное разграничение.

Такое разграничение в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Федерального закона N 35-ФЗ устанавливается при технологическом подключении потребителя и производителей электроэнергии к электрическим сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций и производителей и потребителей электрической энергии.

Электрическая часть электростанций и потребителей электроэнергии не может относиться к оборудованию электрических сетей (в состав которых входят линии электропередачи).

Линии электропередачи входят в состав оборудования и сооружений электростанции или потребителей электрической энергии как часть электрических сетей для собственных нужд. Подобные линии электропередачи для собственных нужд электростанций или потребителей электрической энергии не включены в Перечень N 504.

Главой 2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 N 187, пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, и пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности общества и сетевой организации, являющейся собственником линий электропередачи.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что спорные объекты основных средств являются собственностью ООО «ММК-Уголь», местом нахождения основных средств является ООО «ММК-Уголь», коды ОКОФ данного имущества соответствуют Перечню №504.

Обществом в ходе проверки представлены договор энергоснабжения от 29.03.2013 №48э/13 с ЗАО «Система» с приложением актов об установлении границ балансовой принадлежности, обслуживания, ответственности за состояние сетей и электрооборудования; акт разграничения балансовой принадлежности сетей и эксплуатационной ответственности №14/13 с сетевой организацией ООО «Энергоконсалт»; акт разграничения границ балансовой принадлежности сторон от 30.08.2016 с сетевой организацией ПАО «МРСК Сибири»; договор энергоснабжения от 01.12.2013 №3.2/143-РУС с приложением акта об установлении границ обслуживания и ответственности за состояние электрических сетей и электрооборудования №628; договор электроснабжения от 01.03.2012 №7148э с ОАО «Кузбассэнергосбыт».

Названными организациями определены границы балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности.

Из анализа представленных налогоплательщиком документов Инспекцией установлено, что данные объекты основных средств используются налогоплательщиком для собственных нужд. Данные обстоятельства также подтверждаются протоколом допроса главного энергетика ООО «ММК-Уголь» (ш. Костромовская) ФИО4

Согласно ответу Региональной энергетической комиссии Кемеровской области ООО «ММК-Уголь» в Перечень регулируемых организаций электроэнергетики не включено, цены (тарифы) в сфере электроэнергетики в отношении налогоплательщика не установлены, передачу третьим лицам ООО «ММК-Уголь» не осуществляет.

Таким образом, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается, что рассматриваемые объекты основных средств функционально предназначены для нужд собственных, а не для передачи электроэнергии иным субъектам.

При таких обстоятельствах, учитывая совокупность представленных в материалы дела доказательств, суд пришел к выводу о незаконности применения Обществом налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 1,3 процента, установленной пунктом 3 статьи 380 НК РФ в отношении спорных объектов.

Данные объекты, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 380 НК РФ и Перечня N 504, не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поскольку в соответствии со своим функциональным назначением не используются и не могут быть использованы Обществом для передачи электрической энергии третьим лицам.

Доводы Общества о том, что характеристики спорного имущества полностью соответствуют характеристикам льготируемых объектов, поименованных в Перечне N 504, не опровергают выводы суда о несоблюдении заявителем условий отнесения объектов к линиям энергопередачи, в отношении которых установлена пониженная ставка налога.

Кроме того, заявитель, ссылаясь на положения статьи 50 НК РФ, указывает, что поскольку ООО «Шахта Костромовская» была присоединена к ООО «ММК-Уголь» 15.12.2016 и на этот момент период 2016 года проверен не был, то вменяемый штраф за указанный период (2016 год) начисляться и взиматься не должен. При этом в подтверждение своей позиции налогоплательщик ссылается на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2004 №11489/03.

Данные доводы заявителя судом не принимаются на основании следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков. В рассматриваемом случае налоговое правонарушение совершено ООО «ММК-Уголь», а не его правопредшественником, поскольку уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 год с занижением суммы налога к уплате представлена именно ООО «ММК-Уголь» 14.09.2018, то есть после завершения реорганизации ООО «Шахта Костромовская».

Таким образом, камеральная налоговая проверка проведена в отношении ООО «ММК-Уголь», акт и оспариваемое решение составлены также в отношении ООО «ММК-Уголь», соответственно, основания для освобождения налогоплательщика от обязательств по уплате штрафных санкций отсутствуют.

Требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

требования общества с ограниченной ответственностью «ММК-Уголь» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.

Судья Ю.С.Камышова