Решение от 19 октября 2025 г. по делу № А42-3359/2025

Арбитражный суд Мурманской области улица Академика Книповича, дом 20, <...> http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-3359/2025 «20» октября 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 13.10.2025, полный текст решения изготовлен 20.10.2025

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бондарь Л.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аквилон-мебель» (ОГРН <***>, ИНН <***>), пр-д Портовый, д. 10, <...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Заводская, д. 7, <...>

о признании незаконными действий по перерасчету и доначислению пени, признании задолженности безнадежной к взысканию

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО1, по доверенности, от ответчика – ФИО2, по доверенности,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Аквилон-мебель» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик, Управление, налоговый орган) о признании незаконными действий по перерасчету и доначислению пеней в сумме 313 543 руб. 46 коп. и признании задолженности безнадежной к взысканию.

В ходе рассмотрения дела заявитель неоднократно уточнил требования, в окончательном варианте просил признать незаконными действия Управления по перерасчету и доначислению пеней за период с 12.06.2020 по 08.03.2022 в сумме 313 543 руб. 46 коп.

Уточнение заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято судом.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ изменения законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. По мнению заявителя, пени должны были быть начислены по закону в период учета недоимки с 30.12.2017 по 08.03.2022, срок на взыскание пени на настоящей момент истек.

Ответчик в отзыве против удовлетворения заявленных требований возражал, указав, что пресекательные сроки, установленные статьей 46 НК РФ на применение мер принудительного взыскания, установленные законодательством, не истекли. Действия налогового органа по отражению в налоговых обязательствах налогоплательщика вышеуказанных пени направлены на обеспечение достоверного учета совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС) Общества и не могут

рассматриваться как нарушающие права и законные интересы налогоплательщика. Сальдо ЕСН Общества приведено в актуальное состояние.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела, ООО «Аквилон-мебель» в Управление в 2023 году представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 и 2 кварталы 2020 года.

В связи с чем налоговом органом на едином налоговом счете (далее – ЕНС) налогоплательщика отражены операции «Доначислен налог по расчету по УД (уточненным декларациям)» по срокам уплаты: 12.05.2020 в размере 526 759 руб.; 28.05.2020 в размере 526 759 руб.; 29.06.2020 в размере 526 760 руб.; 28.07.2020 в размере 423 284 руб.; 28.08.2020 в размере 423 284 руб.; 28.09.2020 в размере 423 284 руб., итого на общую сумму 2 841 130 руб.

Письмом от 20.01.2025 № 24-07/01618@ Управление сообщило Обществу о том, что налоговыми органами проведены мероприятия по приведению в соответствие информационных ресурсов в части корректного начисления пени, в результате которых в силу пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) произведен перерасчет пени по ставке в размере одной сто пятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, за период с 30.12.2017 по 08.03.2022, в связи с чем ООО «Аквилон-Мебель» начислены пени в размере 323 543 руб. 46 коп. на основании отражения в 2023 году начислений по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2020 года в общем размере 2 850 130 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа по перерасчету и доначислению пени Общество в порядке главы 19 НК РФ обратилось в Межрегиональную ИФНС по Северо-Западному федеральному округу с жалобой на действия Управления.

Решением Межрегиональной ИФНС по Северо-Западному федеральному округу от 14.03.2025 № 9952-2025/000638/И жалоба Общества в указанной части оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения жалобы Общество обратилась с настоящим заявлением в суд.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Управлением произведен перерасчет пеней за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации в отношении налогоплательщиков - организаций по окончании действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки.

Перерасчет пеней произведен в отношении недоимки по срокам уплаты за периоды с 12.06.2020 по 08.03.2022, образовавшейся в связи с представлением налогоплательщиком в 2023 году уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 года, учтенной в ЕНС после 1 января 2023 года.

Согласно статье 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 № 20-П, определение от 08.02.2007 № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню

как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П).

В соответствии с пунктом 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 3 и 4 статьи 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня возникновения на ЕНС недоимки по день исполнения совокупной обязанности включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для организаций в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой (1/300) действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой (1/150) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пеней для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», срок исчисления пеней по ставке 1/300 увеличен до 31.12.2024, действие положения пункта 5 статьи 75 НК РФ в новой редакции распространено на правоотношения с 01.01.2024 (часть 13 статьи 19).

Ограничения на применении ставки 1/150 в период, предшествующий 09.03.2022 в НК РФ отсутствуют.

Действительно, НК РФ не установлен запрет на проведение корректировок расчета суммы пеней и порядок их осуществления.

Вместе с тем, указанное доначисление пени нарушает права налогоплательщика с учетом установленных сроков взыскания НК РФ, срок применения принудительных мер взыскания налоговым органом нарушен.

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей до 08.08.2024, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

После 08.08.2024 пункт 1 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пунктам 3, 4 той же статьи взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

При этом на основании пункта 2 статьи 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня

истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Данная правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2011 № 16705/10.

Согласно системному анализу статей 46, 47, 48, 52, 70 НК РФ срок принудительного взыскания налога представляет собой совокупность сроков уплаты налога, на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункте 51 Постановления № 57).

Из приведенных разъяснений следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев.

Как следует из материалов дела, в данном случае погашение недоимки по уточненным декларациям по НДС за 1, 2 кварталы 2020 года произведено Обществом 20.12.2023.

В связи с этим срок взыскания спорной суммы пеней следует исчислять исходя из даты уплаты недоимки по налогу, так как только после его уплаты Управление имело возможность рассчитать общий размер пеней, подлежащий внесению за соответствующий налоговый период.

Из материалов дела следует, что требованием от 09.01.2025 № 40 об уплате задолженности Обществу предложено перечислить в добровольном порядке пени.

Таким образом, на момент перерасчета и доначислени пени в декабре 2024 года и выставления требования в январе 2025 года, срок на взыскание пени Управлением уже был пропущен, следовательно, указанные действия нарушают законные права и интересы заявителя, незаконно продлевая пресекательный срок на взыскание.

С учетом изложенного действия налогового органа по перерасчету и доначислению пений более чем через год после представления уточненных деклараций и уплаты налога являются незаконными.

Поскольку сроки принудительного взыскания пени в сумме 313 543 руб. 46 коп. истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной к взысканию с

целью последующего принятия Управлением мер по списанию задолженности, предусмотренных статьей 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

требования общества с ограниченной ответственностью «Аквилон» удовлетворить.

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области в части производства и доначисления пени обществу с ограниченной ответственностью «Аквилон» за период с 12.06.2020 по 08.03.2022 в сумме 323 543 руб. 46 коп. на основании отражения в 2023 году доначислений по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2020 года, обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Аквилон-мебель» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения.

Судья Е.В. Суховерхова