Решение от 2 августа 2018 г. по делу № А45-16094/2018

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А45-16094/2018
г. Новосибирск
03 августа 2018 года
Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи  Пахомовой Ю.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по исковому заявлению Государственного бюджетного учреждения Новосибирской области «Управление ветеринарии Краснозерского района Новосибирской области», р.п. Краснозерское,

к Филиалу № 18 Государственного учреждения – Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, р.п. Краснозерское,

о признании решения № 2 от 05.03.2018 филиала № 18 Государственного учреждения – Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации недействительным,                                                           без вызова представителей сторон,

установил:

Государственное бюджетное учреждение Новосибирской области «Управление ветеринарии Краснозерского района Новосибирской области» (далее по тексту – учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Филиалу  № 18 Государственного учреждения – Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту – фонд социального страхования) о признании недействительным решения № 2 от 05.03.2018. В заявлении страхователь указывает, что фондом социального страхования проведена выездная проверка за период с 2015-2016 годы, по результатам которой составлен акт № 2 от 07.02.2018, предусматривающий, что заявителем допущено нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно, в базу для начисления страховых взносов не включены суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователем в пользу застрахованного лица в рамках трудовых отношений в размере 3108 руб.         16 коп. (в феврале 2015 года ФИО1 произведены выплаты среднего заработка за дополнительные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами). Считает, что данные выплаты носят характер государственной поддержки.

Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, которым считает, что решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 05.03.2018 № 2 вынесено обоснованно и правомерно, оснований для его отмены не имеется.

Определением арбитражного суда от 25.05.2018 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

В материалах дела имеются доказательства надлежащего извещения сторон в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о принятии заявления к производству в порядке упрощенного производства.

Возражений против рассмотрения дела в порядке упрощенного производства стороны не представили. Оснований для перехода к рассмотрению дела по общим правилам искового производства суд не находит.

Дело рассмотрено 24.07.2018 без вызова сторон в порядке статей 226 - 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

31.07.2018 заявитель, в установленный срок,  обратился в арбитражный суд с заявлением о составлении мотивированного решения по делу № А45-16094/2018.

Арбитражный суд, изучив заявление и приложенные к нему документы, отзыв фонда социального страхования, оценив их по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установил следующее.

02.02.2018 Филиалом № 18 Государственного учреждения – Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации принято решение № 2 о проведении выездной проверки в отношении Государственного бюджетного учреждения Новосибирской области «Управление ветеринарии Краснозерского района Новосибирской области» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Указанное решение и справка о проведении выездной проверки получены лично 02.02.2018 начальником Государственного бюджетного учреждения Новосибирской области «Управление ветеринарии Краснозерского района Новосибирской области».

По результатам выездной проверки составлен акт № 2 от 07.02.2018, в котором в пункте 10.1 указано на выявление нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах: ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а именно, занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в базу для начисления страховых взносов  не включены суммы  выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователем в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений в размере 3108 руб. 16 коп. в феврале 2015 года (ФИО1 произведены выплаты среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами).

Акт № 2 от 07.02.2018 и уведомление о вызове плательщика страховых взносов № 2 от 08.02.2018 на рассмотрение материалов выездной проверки получены лично начальником Государственного бюджетного учреждения Новосибирской области «Управление ветеринарии Краснозерского района Новосибирской области» 08.02.2018.

Письменные возражения на акт проверки от учреждения в фонд социального страхования не поступили.

05.03.2018 должностным лицом  фонда социального страхования принято решение № 2 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым установлены нарушения в части исполнения обязанностей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: часть 1 статьи 7, часть 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», которое получено  лично начальником Государственного бюджетного учреждения Новосибирской области «Управление ветеринарии Краснозерского района Новосибирской области» 05.03.2018.

       По результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 90 руб. 12 коп., образовавшаяся за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе, в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 90 руб. 12 коп. Фондом при расчете базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исключены суммы выплат по физическому лицу ФИО1, которой в феврале 2015 года произведены выплаты среднего заработка за дополнительные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами.

Фонд социального страхования, руководствуясь статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, и медицинское страхование», статьей 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации», Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, решил привлечь учреждение за неполную уплату сумм страховых взносов к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в размере 18 руб. 02 коп., начислить пени по состоянию на 01.01.2018 в размере 4 руб. 70 коп. (за период с 01.01.2015-31.12.2016), предложить заявителю уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 90 руб. 12 коп. Также указанным решение фонд социального страхования разъяснил, что жалоба может быть подана в письменной форме в государственное учреждение – Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации: 630132, <...>.

        Не согласившись в принятым решением учреждение обжаловало его в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием акта недействительным, действия (бездействия) незаконным.

С учетом приведенных норм, а также положений статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативного акта недействительным, решения незаконным является наличие одновременно двух условий: несоответствие данного акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании решений органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого решения или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, который принял оспариваемое решение, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

       Судом установлено, что оспариваемое решение принято должностным лицом фонда в пределах полномочий, процедура проведения проверки и принятия решения фондом не нарушена (страхователю была предоставлена возможность представить возражения на акт проверки, страхователь был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки). Данный факт заявителем не оспаривается.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для его вынесения послужило то, что страхователь необоснованно не включил в облагаемую базу оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.


Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в период с 01.01.2015 по 31.12.2016 регулировались Законом № 212-ФЗ.

       В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 3 статьи 1 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, за своевременную выплату застрахованным отдельных видов обеспечения по страхованию в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, а также за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Статья 20.2. Закона № 125-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Статья 262 Трудового кодекса РФ предусматривает право одного из родителей (опекунов, попечителей) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению на получение четырех дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Сторонами не оспаривается и материалами дела подтверждается факт выплаты учреждением суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставленные ФИО1 для ухода за детьми - инвалидами, в размере 3108 руб. 16 коп. в феврале 2015 года.

Судом проанализирован довод заявителя о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, однако, не принят во внимание исходя из следующего.

        Согласно статье 262 Трудового кодекса РФ и пункту 12 Правил «О порядке предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами», утвержденных Постановление Правительства РФ от 13.10.2014 № 1048, оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка, который определяется на основании статьи 139 Трудового кодекса  РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее - Положение № 922).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (пункт 2 Положения № 922).

Министерство труда России письмом от 11.03.2015 № 17-3/В-107 разъяснило, что исходя из положений части 17 статьи 37 Закона № 213-ФЗ финансовое обеспечение расходов работодателя на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, и на страховые взносы, начисленные на данные суммы, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых ФСС РФ.

Пунктом 3 части 1 статьи 7 Федерального закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годы установлено, что в 2015 году Фонд вправе осуществлять финансовое обеспечение расходов, источником финансового обеспечения которых являются межбюджетные трансферты из федерального бюджета на выплаты расходов, связанных с оплатой четырех дополнительных выходных дней работающим родителям (опекунам, попечителям) для ухода за детьми-инвалидами, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», производимых непосредственно страхователями, путем взаимного расчета со страхователями по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

О том, что сумма оплаты дополнительных выходных дней также подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указано в письме Фонда социального страхования  РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов», которым отмечено, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты она подлежит обложению, в том числе страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

       Суд не принимает во внимание ссылку заявителя на пункт 10 постановления Минтруда России № 26, ФСС РФ № 34 от 04.04.2000, поскольку названный документ утратил силу.

При таких обстоятельствах, выявленная фондом социального страхования недоимка в размере 90 руб. 12 коп. является обоснованной. Поскольку учреждением указанная недоимка по страховым взносам не уплачена в установленный срок, следовательно, начисление фондом социального страхования пени в размере 4 руб. 70 коп. является законным.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов фондом социального страхования исчислен штраф в размере 18 руб. 02 коп. (90 руб. 12 коп.х20%), который проверен судом.

При таких обстоятельствах, учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о законности оспариваемого решения, в связи с чем, отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьей 110, 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Государственному бюджетному учреждению Новосибирской области «Управлению ветеринарии Краснозерского района Новосибирской области» о признании решения № 2 от 05.3.2018 филиала  № 18 Государственного учреждения – Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации недействительным, отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья                                                                                                              Ю.А. Пахомова