Решение от 10 июля 2023 г. по делу № А56-113953/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-113953/2022
10 июля 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2023 года. Полный текст решения изготовлен 10 июля 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: ИП ФИО2,

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по г. Санкт-Петербургу; Управление Федеральной налоговой службы по г. Санкт-Петербургу,

о признании незаконным и отмене сообщения МИФНС №24 по г. Санкт-Петербургу от 16.02.2022 №603527, решения УФНС по г. Санкт-Петербургу по жалобе от 23.09.2022 №16-15/49693с, об обязании предоставить налоговую льготу,


при участии

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 13.09.2022

от заинтересованного лица: 1. ФИО4 по доверенности от 22.02.2023,

2. ФИО5 по доверенности от 14.09.2022,



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене сообщения Межрайонной ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 16.02.2022 №603527 об отказе в предоставлении льготы, решения УФНС по г. Санкт-Петербургу (далее – УФНС) по жалобе от 23.09.2022 №16-15/49693с, об обязании предоставить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 3 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении объектов с кадастровыми номерами 78:12:0006304:8779 и 78:12:0006304:8780.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представители Инспекции и УФНС против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.

По данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ФИО2 состоит на учете по месту жительства с 17.03.2003 и в качестве индивидуального предпринимателя с 15.02.2011 в налоговых органах города Москвы.

Также ФИО2 применяет патентную систему налогообложения на основании патента по видам деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, общая площадь которых не превышает 500 кв.м., или земельных участков, общая площадь которых не превышает 2000 кв. м., принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности», «Сдача в аренду (наем) собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), общая площадь которых не превышает 500 кв.м., земельных участков, общая площадь которых не превышает 2000 кв.м.».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

На основании подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

При этом в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения патентной системы налогообложения, в частности, по общей площади сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, - по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотренное разделом «Специальные налоговые режимы» НК РФ, является налоговой льготой (статья 346.11 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ установлено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество организаций Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 684-96)

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2019 №166-п утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее - Перечень).

Подпунктом 1 статьи 1-1 № 684-96 установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 2 статьи 1-1 Закона № 684-96 (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019 году и последующие налоговые периоды определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, и нежилых помещений, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1000 кв. м.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу в соответствии со статьей 85 НК РФ, на имя ФИО2 зарегистрированы права собственности, в том числе с 11.04.2019 на нежилые помещения 36-Н с кадастровым номером 78:12:0006304:8779 и 16-Н с кадастровым номером 78:12:0006304:8780, расположенные в здании по адресу: Санкт-Петербург, Дыбенко ул., д. 25, корпус 1 литер ЭА с кадастровым номером 78:12:0006304:2030 (наименование объекта «нежилое строение», назначение «нежилое»), на территории, подведомственной Межрайонной инспекции ФНС России №24 по Санкт-Петербургу.

На основании представленного 18.01.2022 налогоплательщиком заявления о предоставлении налоговой льготы за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 в отношении нежилых помещений 36-Н и 16-Н Инспекцией было сформировано сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц от 16.02.2022 №603527 по причине нахождения здания, в котором расположены указанные помещения, в Перечне.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2019 №166-п «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» здание с кадастровым номером 78:12:0006304:2030 включено в Перечень на 2020 год (отражено в Приложении к данному Приказу под номером 2495).

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 №128-п «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» здание с кадастровым номером 78:12:0006304:2030 включено в Перечень на 2021 год (отражено в Приложении к данному Приказу под номером 2684).

Из материалов дела следует, что два принадлежащих предпринимателю нежилых помещения 36-Н с кадастровым номером 78:12:0006304:8779 площадью 855,40 кв.м. и 16-Н с кадастровым номером 78:12:0006304:8780 площадью 661,2 кв.м. расположены в торговом центре по адресу: Санкт-Петербург, Дыбенко ул., д. 25, корпус 1 литер ЭА с кадастровым номером 78:12:0006304:2030.

Торговый центр, в котором расположены помещения заявителя, включен в Перечень.

Согласно разъяснениям Министерства финансов России (далее - Минфин России), содержащимся в письме от 22.09.2021 №03-05-04-01/76922, направленным в налоговые органы письмом ФНС России от 23.09.2021 №БС-4-21/13524@, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечень.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.08.2018 №309-КГ18-11719, в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости.

Данный подход также отражен в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2020 № 304-ЭС19-26593.

При таких обстоятельствах соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном перечне.

Следователь, предусмотренное пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, исчисленного в отношении помещений, расположенных в здании, включенном в Перечень, не предоставляется.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал на решение Санкт-Петербургского городского суда от 13.05.2021 по делу №3а-133/2021, которым признан недействующим со дня принятия пункт №2496 приложения к Приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2019 №166-п «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Названным пунктом приложения к Приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2019 №166-п в Перечень включен расположенный в здании по адресу: Санкт-Петербург, Дыбенко ул., д. 25, корпус 1 литер ЭА с кадастровым номером 78:12:0006304:2030 и принадлежавший заявителю объект - нежилое помещение с кадастровым номером 78:12:0006304:8755, общей площадью 1 516,6 кв.м.

Данный объект с кадастровым номером 78:12:0006304:8755 на момент включения в Перечень перестал существовать в связи с разделением его в установленном порядке 11.04.2019 с образованием новых объектов с кадастровыми номерами 78:12:0006304:8779 площадью 855,4 кв.м. и 78:12:0006304:8780 площадью 661,2 кв.м., в отношении которых 11.04.2019 зарегистрировано право собственности предпринимателя.

Отсутствие объекта с кадастровым номером 78:12:0006304:8755 при включении в Перечень послужило основанием для принятия судом решения от 13.05.2021 по делу №3а-133/2021.

Вместе с тем, поскольку здание с кадастровым номером 78:12:0006304:2030, в котором расположены возникшие в результате разделения 11.04.2019 объекты предпринимателя, было включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, установленных НК РФ оснований для освобождения предпринимателя от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц не имелось.

В силу части 3 статьи 69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Согласно правовой позиции, изложенной ранее в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.10.1996 №13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции», арбитражные суды должны учитывать, что преюдициальное значение имеют факты, установленные решениями судов первой инстанции, а также постановлениями апелляционной и надзорной инстанций, которыми приняты решения по существу споров.

Факты, установленные по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица. Если в этом деле участвуют и другие лица, для них эти факты не имеют преюдициального значения и устанавливаются на общих основаниях.

Таким образом, положения статьи 69 АПК РФ связывает преюдициальное значение не с наличием вступивших в законную силу судебных актов, разрешающих дело по существу, а с обстоятельствами (фактами), установленными данными актами, имеющими значение для другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившее в законную силу решение Санкт-Петербургского городского суда от 13.05.2021 по делу №3а-133/2021 преюдициального значения для рассмотрения заявленных по настоящему делу требований не имеет, поскольку принято в отношении объекта с кадастровым номером 78:12:0006304:8755, с участием Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга.

Какие-либо обстоятельства, признаваемые преюдициальными в соответствии с положениями статьей 69 АПК РФ, свидетельствующие о наличии оснований для освобождения предпринимателя от исполнения вышеуказанной налоговой обязанности, решением Санкт-Петербургского городского суда от 13.05.2021 по делу №3а-133/2021 по делу №3а-133/2021 не установлены.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом вышеизложенного, оснований для удовлетворения заявления не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Анисимова О.В.