Решение от 4 августа 2025 г. по делу № А70-10284/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, <...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-10284/2025
г. Тюмень
05 августа 2025 года
резолютивная часть решения объявлена 29 июля 2025 года

решение в полном объеме изготовлено 05 августа 2025 года


 Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Контейнер Групп» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, дата регистрации 09.11.2021, адрес: 625019, <...>; 620014, <...>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (625009, <...>)

о признании недействительным решения №463 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2025,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области (625009, <...>)

о признании недействительным решения о принятии обеспечительных мер от 23.01.2025,

к управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, 625009, <...>)

о признании недействительным решения от 23.04.2025,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя –  ФИО1 генеральный директор на основании решения №1 от 05.10.2021;

от ИФНС №3 по г.Тюмени – ФИО2 на основании доверенности №1 от 09.01.2025, ФИО3 на основании доверенности  №87 от 20.12.2024:;

от УФНС по ТО – ФИО3 на основании доверенности  №09405 от 25.12.2024;

от МИФНС №14 по Тюменской области – ФИО4 на основании доверенности  №132 от 27.01.2025;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Контейнер Групп» обратилось в суд с заявлением к  инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о признании недействительным решения №463 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2025, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области о признании недействительным решения о принятии обеспечительных мер от 23.01.2025 и к управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании недействительным решения от 23.04.2025.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчиков требования не признают на основании изложенных в отзывах на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, 25.01.2024 ООО «Контейнер Групп» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023г. с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 1 413 351 руб.

04.03.2024 ООО «Контейнер Групп» представлена уточненная (корректировка №1) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 1 413 351 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что налоговые вычеты по цепочкам взаимосвязанных операций сводятся к расхождению вида «разрыв», то есть источник для вычетов НДС не сформирован. Материалами проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании должностным лицом ООО «Контейнер Групп» схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места по взаимоотношениям с ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***>.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт №4721 от 19.06.2024.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №463 от 23.01.2025 г., которым налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет налог в сумме 2 279 032 руб., предъявлен штраф на основании п. 3 ст. 122 НК РФ с учетом положений ст.ст. 112, 114 НК РФ в размере 56 975,80 руб.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 23.01.2025.

ООО «Контейнер Групп» в рамках ст. 139.1 НК РФ представлена апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Срок рассмотрения жалобы продлен в порядке п.6 ст. 140 НК РФ на один месяц (решение от 18.03.2025 №0197/И направлено по ТКС19.03.2025).

Решением УФНС России № 7200-2025/000305/И от 18.04.2025 г. (Решение УФНС) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает вынесенные решения незаконными, в связи с чем общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд полагает необходимым оставить заявление без рассмотрения в части требований о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области о принятии обеспечительных мер от 23.01.2025, а оставшиеся требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. ст. 29, 198 АПК РФ к компетенции арбитражных судов относятся экономические споры, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской или иной экономической деятельности, в том числе и споры об оспаривании ненормативных актов, решений.

В силу пункта 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов с соблюдением досудебного (претензионного) порядка урегулирования споров в случаях указанных законом или договором.

Документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом или договором, прилагаются к исковому заявлению (пункт 7 статьи 126 АПК РФ).

В соответствии с п.10 ст.101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, известного налоговому органу, принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 ст.101 НК РФ. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Пунктами 11, 12.1 ст.101 НК РФ предусмотрено, что по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить (полностью или частично) обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи, на: 1) банковскую гарантию, отвечающую требованиям, установленным статьей 74.1 НК РФ, и подтверждающую, что гарант обязывается перед налоговыми органами уплатить в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму задолженности в случае неуплаты этой суммы принципалом в установленный срок, по представленному налоговым органом гаранту в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы; 2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ; 3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 74 НК РФ.

При принятии решения о частичной замене обеспечительных мер в соответствии с пунктом 11 ст. 101 НК РФ решение о принятии обеспечительных мер отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа в соответствующей части.

Решение о принятии обеспечительных мер отменяется также по заявлению налогоплательщика, в отношении имущества которого приняты указанные обеспечительные меры, в части, соответствующей объему исполненного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо в части, отмененной вышестоящим налоговым органом или судом.

Положения п. 10 ст.101 НК РФ не содержат условия вынесения решения о принятии обеспечительных мер после вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №463 от 23.01.2025 г., которым налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет налог в сумме 2 279 032 руб., предъявлен штраф на основании п. 3 ст. 122 НК РФ с учетом положений ст.ст. 112, 114 НК РФ в размере 56 975,80 руб.

23.01.2025 налоговым органом вынесено решение №8 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества (транспортного средства).

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен главой 19 НК РФ.

Так, согласно п.1 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов (за исключением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов) ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает обязательное соблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

ООО «Контейнер Групп» не обращалось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение №8 от 23.01.2025 г. о принятии обеспечительных мер. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Отсутствие на момент обращения в суд документов, подтверждающих рассмотрение жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком досудебного урегулирования спора и является основанием для оставления судом заявления налогоплательщика без рассмотрения (п.п.2 п.1 ст.148 АПК РФ).

При таких обстоятельствах, В части заявленных требований о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области о принятии обеспечительных мер от 23.01.2025 заявление следует оставить без рассмотрения.

Как следует из представленных суду письменных доказательств, ООО «Контейнер Групп» состоит на налоговом учете с 09.11.2021.

Юридический адрес: с 03.02.2023 625019, <...>.

Руководитель и учредитель: ФИО1 ИНН <***> (также является учредителем в организации ООО «М.Е.Т.» ИНН <***>, зарегистрированной в Кемеровской области г. Новокузнецк).

Основной вид деятельности - 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

IP - адреса отправки отчетности: 85.15.190.7 (Тюмень, ул. Республики).

Согласно расчету по страховым взносам за 3 месяца 2024 года сведения представлены в отношении 2 человек: ФИО1 и ФИО5

Имущество, земельные участки отсутствуют.

В собственности зарегистрировано 3 транспортных средства - легковые.

Лицензии не имеет.

Филиалы, представительства, иные обособленные подразделения не имеет.

Общество в проверяемом периоде осуществляло реализацию металлических контейнеров, блок - контейнеров, бытовок.

Основными заказчиками ООО «Контейнер Групп» являлись ООО «АГГРЕКО ЕВРАЗИЯ» (25,68%), ООО «УНИВЕРСАЛ БИЗНЕС ГРУПП» (13,26%), ООО «ТЕХНО ЛИЗИНГ» (12,90%), АО «ПРЕМЬЕРСТРОЙ» (8,62%), ООО «ЭНЕРГОТЕХСЕРВИС» (7,02%), ООО «АРМАДА» (3,77%), ООО «СМГ» (3,11%), ООО «БИЗНЕС-ТЕХНОЛОГИИ» (3,03%).

ООО «Контейнер Групп» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года заявлены спорные налоговые вычеты по взаимоотношениям с проблемным контрагентом ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> в размере 2 279 032.04 рублей.

При проведении камеральной проверки декларации по НДС за 4 квартал 2023 года, налоговым органом обнаружены факты неправомерного заявления налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> в размере 2 279 032.04 руб.

Согласно п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Материалами проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «Контейнер Групп» схемы ухода от налогообложения, путем использования формального документооборота, организованного с участием ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***>. Кроме того, ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> не обладает необходимыми активами, трудовыми и материальными ресурсами, не выполняет реальных функций и принимает на себя статус участника схемы с оформлением документов от имени Общества.

Умышленные действия должностных лиц ООО «Контейнер Групп» были направлены на создание видимости существования ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> как поставщика. Результатом таких действий стало завышение ООО «Контейнер Групп» реально понесенных расходов Общества на исполнение обязательств по договорам с Заказчиками, и, как следствие, занижение налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет РФ.

По результатам анализа выписок банков по расчетным счетам ООО «Контейнер Групп» за период с 01.10.2023 по 31.12.2023 установлено поступление денежных средств в размере 32 376 430,80 руб., списание в размере 31 006 901.27 руб. Основные доходы состояли из оплаты за поставку металлических контейнеров. Основные расходы состояли из расчетов с поставщиками товаров и услуг (в том числе за приобретение металлических контейнеров), платежей по лизингу, расчетов с бюджетом по налогам и сборам, арендных платежей за помещение, расходы на услуги связи и бухгалтерские услуги.

Исходя из анализа представленных документов по взаимоотношениям с основными заказчиками (с долей продаж до 1% включительно) и выписке банков по расчетным счетам установлено, что в проверяемом периоде ООО «Контейнер Групп» осуществляло реализацию металлических контейнеров. В адрес основных заказчиков (с долей продаж: до 1% включительно) в 4 квартале 2023 г. было реализовано 127 металлических контейнеров.

На основе проведенного анализа книги покупок ООО «Контейнер Групп» установлено, что в 4 квартале 2023 одним из основных поставщиков является ООО «Премиум-Сервис», обладающее признаками «транзитной» организации. Обществом по вычетам ООО «Премиум-Сервис» неправомерно заявлен НДС в размере 2 279 032,04 руб., что составляет 56.48 % от общей суммы заявленных налоговых вычетов в 4 кв. 2023.

В отношении ООО «Премиум-Сервис» установлено следующее:

- дата регистрации 28.06.2013;

- в отношении ООО «Премиум-Сервис» в ЕГРЮЛ 01.07.2024г. внесена запись ГРН 2247200227514 о том, что сведения об адресе недостоверны, а именно, ФИО6 (собственник квартиры по адресу <...>) в налоговый орган 17.05.2024г подано заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ. По сведениям ФИО6 ООО «Премиум-Сервис» деятельность по данному адресу не ведет. ФИО6 (протокол допроса свидетеля от 27.09.2024г.) пояснила, что ФИО7 известен ей с 2019г., об организации ООО «Премиум-Сервис» слышала, также указала, что ФИО7 являлся руководителем данной организации. ФИО6 занимала должность исполнительного директора в ООО «Премиум-Сервис» в период с весны по начало лета 2022г. В ее должностные обязанности входил поиск клиентов (покупателей и поставщиков) и организация работы в офисе. Адрес осуществления деятельности: г. Тюмень, ул.30 лет Победы, д. 81, корпус 2, кабинет 109 или 107. ООО «Премиум-Сервис» осуществляло расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг) в наличной форме. Информацией о поставщиках и покупателях в период 3-4 кварталы 2023г, способах доставки и хранения товаров ФИО6 не располагает. Также ФИО6 пояснила, что 2 гаража (ориентировочной общей площадью 60 кв.м) в поселке Тараскуль принадлежат ей (членская книжка находится на оформлении). Данные гаражи были приобретены в июне 2021г. у посредника Андрея. Данные гаражи не подходят под хранение чего-либо, в том числе ТМЦ (т.к. имеются проблемы с целостностью конструкции, нуждаются в капитальном ремонте). ФИО7 владел информацией о данных гаражах. На текущую дату согласно данным в налоговом органе в собственности у ФИО6 данные гаражи не зарегистрированы.

- 21.10.2024 ООО «Премиум-Сервис» ликвидировано путем присоединения к ООО «Горизонт» ИНН <***>:

- основной вид деятельности -46.61 Торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства;

- в собственности зарегистрировано 2 легковых автомобиля: 1. FAW BESTUNE Т77 гос.знак С872РС72 год выпуска 2023- факты владения: с 19.07.2023. Согласно сведений содержащихся в налоговом органе стоимость покупки транспортного средства составила 3 099 900 руб. без марки FAW гос.знак Х091Е072 год выпуска 2021,

- факты владения с 10.02.2024, предыдущий владелец ООО «Торговый Дом Автоград». Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, стоимость покупки транспортного средства составила 2 390 000 руб. Согласно информации в интернете установлено, что осуществлять какие - либо грузоперевозки на данных транспортных средствах невозможно, так как они являются легковыми автомобилями. При анализе движения денежных средств по расчетному счету за 2023-2024 ООО «Премиум- Сервис» не установлены платежи за ГСМ и прочие товары, необходимые для эксплуатации и содержания легковых автомобилей. Соответственно автомобили использовались для других целей. В период с 2023 по 2024 г.г. с расчетного счета ООО «Премиум-Сервис» переведено в адрес ФИО7 10 490 427,91 руб., что свидетельствует об обналичивании денежных средств.

- другое имущество, земельные участки отсутствуют,

- среднесписочная численность - 1 человек,

-  данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ в 2023г отсутствуют,

- адрес места нахождения: 625005, <...>-Р.Г. Эрвье, д.38, кв. 136;

- Руководитель и учредитель: ФИО7, также является учредителем следующих организаций: ООО «Управляющая Компания «Открытие» ИНН <***>, ООО «РИК» ИНН <***>.

ООО «УК «Открытие» ИНН <***> находилось а 2022-2023 г.г. на УСН, в 2024 г. на ОСН, численность, имущество, транспорт отсутствуют. За 2 кв. 2024 г. представлена единственная налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2024 г., в которой по взаимоотношениям с ООО «ТАЛЗИН» ИНН <***> (декларация не предоставлена) образован налоговый разрыв,

- ООО «РИК» дата присвоения ОГРН: 15.05.2020, ликвидировано 21.10.2024. Находилось на УСН, численность, имущество, транспорт отсутствовали. В 2023г. получал минимальные суммы выплат в ООО «Премиум-Сервис». Согласно данным о выплатах физическим лицам по страховым взносам ФИО7 в 4 квартале 2023 г. от ООО «Премиум-Сервис» получил 0.00 руб. Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за каждый квартал 2023 г., представлены ООО «Премиум-Сервис» с нулевыми суммами.

При этом в ходе анализа выписки банка по расчетным счетам ООО «Премиум- Сервис» установлено, что в 4 квартале 2023 г. в адрес ФИО7 списаны денежные средства на общую сумму 1 837 783 руб. с назначением платежей «хоз. расходы», «Выплата отпускного пособия», «Выплата задолженности по заработной плате», «Выплата Годовой премии».

В отношении ООО «Премиум-Сервис» установлено отсутствие доступной информации в интернет - источниках, отсутствие сайта в интернете, отсутствует рекламная информация о деятельности организации. Также в интернете не представляется возможным найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

В отношении ООО «ГОРИЗОНТ» установлено следующее:

- Дата регистрации 28.03.2024, адрес (место нахождения) организации: 107014, <...>. 1,помещ. 3А/1, (0),

- 22.01.2025 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (пп. «г» п.5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ - наличия оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 7.8 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). Адрес (место нахождения) организации: 107014, <...>, помещ. ЗА/1, (0). Руководитель/учредитель ФИО8 (доля в УК 100%) вызывался в налоговый орган для дачи пояснений, на допрос не явился. Доход в 2023-2024гг. получал в ООО «Автотрейд». Зарегистрирован по месту жительства Ханты Мансийский Автономный округ - Югра АО, с. Селиярово. Установленные факты свидетельствуют о номинальности руководителя и учредителя.

- основной вид деятельности - 46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. С 19.06.2024г. находилось по адресу 625051, Россия, <...> Победы, 81, к.2, офис 10А. Адрес совпадает с фактическим адресом осуществления деятельности ООО «Премиум-Сервис». ООО «Горизонт». 25.07.2024 представлена единственная декларация по НДС за 2 квартал 2024, в которой по книге продаж - 184 250 руб., по книге покупок - 138 198,50 руб., НДС к уплате - 46 062 руб. Налоговые декларации ООО «Горизонт» по НДС за другие периоды не предоставлены. Последняя отчетность представлена 25.07.2024 «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ)» на 1 человека. IP адрес отправки 90.151.81.157, совпадает с IP адресом ООО «Премиум Сервис» 90.151.82.201/ 89.204.89.111/ 90.151.81.157/ 31.163.121.67 IP - адреса отправки налоговой отчетности ООО «Горизонт» ИНН <***>, ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***>, ООО «Управляющая Компания «Открытие» ИНН <***>, ООО «РИК» ИНН <***> и ООО «Авангард» ИНН <***> совпадают.

В совокупности данные факты свидетельствуют об установленной взаимосвязи и подконтрольности данных организаций и их должностных лиц. В разделе 8 декларации ООО «Горизонт» отражен единственный поставщик - фирма «однодневка» ООО «УК «Открытие», руководителем которой является ФИО7 Далее по цепочке взаимосвязей образуется налоговый разрыв по НДС за 2 кв. 2024 г.: ООО «Горизонт» ИНН <***> - ООО «УК Открытие» ИНН <***>,

- ООО «Горизонт» за апрель, май, июнь 2024 года снято с расчетного счета <***> 446,37 руб. с назначением «Перечисление денежных средств в пределах 10 организации для пополнения оборотных средств на расчетном счете», что свидетельствует об обналичивании. Движение денежных средств носит транзитный характер, операции по ведению финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют, не осуществляется закуп товаров, канцелярских принадлежностей, отсутствуют выплаты по заработной плате, арендные и прочие платежи. Доходная часть складывается от поступления ООО «Центр Экономического Содействия» в размере 2 400 000 руб. «Оплата по счету № 2 от 17.04.2024г. за движимое имущество по договору б/н от 16.04.2024.», тогда как у ООО «Горизонт» отсутствует какое либо имущество (движимое/недвижимое).

На основании изложенных фактов установлено, что ООО «Горизонт» является недействующей организацией, создано формально в целях уклонения от налогообложения и обналичивания денежных средств. 25.01.2024г ООО «Премиум- Сервис» представлена налоговая декларация по НДС с суммой НДС, исчисленной к уплате 36 380 руб. (общая сумма исчисленного налога - 14 723 588 руб., сумма заявленных налоговых вычетов по раздел 3 - 14687208 руб.). Доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99.75%. IP - адреса отправки отчетности: 85.140.9.166. По результатам анализа выписок банков по расчетным счетам ООО «ПРЕМИУМ- СЕВИС» за период с 01.10.2023 по 31.12.2023 установлено поступление денежных средств в размере 19 259 605.11 руб., списание в размере 19 978 749.52 руб.

Основные доходы состоят из:

- зачисления от ООО «Контейнер Групп» в размере 13 674 192.20 руб. с назначением платежей «Оплата по счету...»;

- переводы между своими счетами ООО «Премиум-Сервис» на общую сумму 2 958 285.45 руб.;

- зачисления от ООО ТД «КЭС» в размере 2 409 647.21 руб. с назначением платежей «Оплата задолженности по акту сверки...»;

- зачисление от УФК по Тульской области в размере 217 480.25 руб.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по счетам ООО «Премиум-Севис» в 4 квартале 2023 г. и сопоставления со сведениями, содержащимися в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 г., установлено, что единственным источником дохода являлись поступления денежных средств от ООО «Контейнер Групп» (что составляет 15.48% дохода от заявленных сумм продаж в 4 квартале 2023 г.). Остальные покупатели/заказчики с ООО «Премиум-Сервис» расчеты не производят, отсутствует поступление денежных средств. В ходе анализа денежных потоков согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Премиум-Сервис» установлено следующее: в 4 квартале 2023 г. ООО «Премиум-Сервис» осуществлены расчеты с поставщиками за металлопрокат, строительные материалы на общую сумму 4 723 111 руб.

При этом установлено, что данные расчеты производились с подконтрольными ООО «Премиум-Сервис» организациями ООО ИРИК» (в размере 2 839 111 руб.), ООО «УК «Открытие» (в размере 1 884 ООО руб.), т.к. у данных организаций руководителем и учредителем является ФИО7

- значимая часть расчетов с подконтрольными ООО «Премиум-Сервис» организациями ООО «РИК» и ООО «УК «Открытие» осуществлены без НДС, в общей сумме 3 254 331 руб.;

- основными поставщиками товаров и услуг в 4 квартале 2023г. являются подконтрольные ООО «Премиум-Сервис» организации ООО «РИК», ООО «УК «Открытие»; - установлено списание денежных средств в 4 квартале 2023г. в адрес руководителя ООО «Премиум-Сервис» ФИО7 на общую сумму 1187000 руб. с назначением платежей «на хоз расходы»;

- установлено списание денежных средств в адрес ООО ТД «КЭС» на общую сумму 2 409 647,21 руб. с назначением платежей «Перевод собственных средств в связи с закрытием счета. НДС не облагается»;

- установлено списание денежных средств в адрес ИП ФИО7 на общую сумму 5 313 954,91 руб. с назначением платежей «перечисление средств при закрытии счета клиенту. НДС не предусмотрен»;

- в 4 квартале 2023 установлены расчеты с ФИО9 ИНН <***> на общую сумму 520 453 руб. с назначением платежей «Оплата по счету 32 от 29.09.2023 за разработку сайта и программного обеспечения НДС не облагается», «Выплата задолженности по заработной плате по договору ГПХ за октябрь 2023г НДС не облагается», «Выплата отпускного пособия за 2023г НДС не облагается». Таким образом, движение денежных средств в 4 квартале 2023г. по расчетным счетам ООО «Премиум-Сервис» носит транзитный характер, все поступающие денежные средства переводятся на счета подконтрольных организаций, либо списываются в адрес руководителя ООО «Премиум-Сервис», что свидетельствует об обналичивании денежных средств.

В адрес проблемного контрагента ООО «Премиум-Сервис» в 4 квартале 2023, а именно, 28.11.2023, 20.12.2023, 21.12.2023, 27.12.2023, ООО «Контейнер Групп» перечислены денежные средства в общей сумме 13 674 192.20 руб. с назначением платежей «Оплата по счету...», денежные средства в дальнейшем переводятся в адрес контрагентов: - ИП и организации, работающие без НДС в размере 11 179 933.12 руб.,

- Поставщики, работающие с НДС в размере 1 633 280 руб., - Снятие наличных (на хоз.расходы, командировочные) ФИО7, ФИО9 на общую сумму 1 057 231.51 руб., - Выплата заработной платы/аванса ФИО7, ФИО9, ФИО10, на сумму 668 506.50 руб.

 ООО «Премиум-Сервис» по взаимоотношениям с ООО «Контейнер Групп» представлен договор купли-продажи строительных материалов б/н от 28.11.2023г. Представлен счет-фактура № 275 от 04.12.2023 на 2 654 350.00 руб., в т.ч. НДС 442 391.67 руб. (по поставке Лист ГК 4мм ст3 пс/сп 1.5x6м, Швеллер 10ст3сп/пс 12мм, Уголок 50*4 3 сп/пс 12мм).

ООО «Контейнер Групп» по взаимоотношениям с ООО «Премиум-Сервис» представлены документы: пояснительное письмо исх.№19 от 28.03.2024г.; договор поставки №7/2023 от 24.11.2023, акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2023г., УПД: № 275 от 04.12.2023 на 2 654 350.00 руб., в т.ч. НДС 442 391.67 руб.; № 276 от 19.12.2023 на 6 809 438.20 руб., в т.ч. НДС 1 134 906.37 руб.; № 278 от 12 26.12.2023 на 4 210 404.00 руб., в т.ч. НДС 701 734.00 руб. Заявки на отгрузку, товарно- транспортные накладные, документы транспортной компании, оборотно-сальдовые ведомости, сертификаты качества и иные запрашиваемые и предусмотренные договором документы ООО «Контейнер Групп» не представлены.

Налогоплательщиком и ООО «Премиум-Сервис» представлены только те документы, которые непосредственно связаны с формальным правом на налоговый вычет (УПД, договор), иные документы по сопутствующим хозяйственным операциям налогоплательщика (товаросопроводительные документы, акты приемки товара и списания, оборотно-сальдовые ведомости и т.д.) в рамках процедуры истребования не представлены. Представленные налогоплательщиком документы не отражают в полной мере деталей и обстоятельств поставки и транспортировки товара, отсутствуют паспорта качества и сертификаты соответствия на ТМЦ, позволяющие идентифицировать изготовителя и производителя «спорного товара». Непредставление сторонами сделки истребуемых документов - умышленные действия, не направленные на раскрытие информации об обстоятельствах совершения «спорной» сделки.

Таким образом, по результатам анализа представленных документов факт доставки ТМЦ от ООО «Премиум-Сервис» в адрес ООО «Контейнер Групп» не подтвержден. В результате анализа денежных и товарных потоков согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Премиум-Сервис» данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности установлено несоответствие как в расходной части, так и доходной (отклонения товарных и денежных оборотов), что свидетельствует о формальности заявленных вычетов (формировании искусственного документооборота) и отражении недостоверных сведений в бухгалтерской/налоговой отчетности.

Налоговым органом опровергается возможность поставки ТМЦ в 4 квартале 2023 г. ООО «Премиум-Сервис» в адрес ООО «Контейнер Групп».

В целях установления фактических обстоятельств сделки ООО «Контейнер Групп» с «проблемным» контрагентом ООО «Премиум-Сервис» проведен допрос сотрудника ООО «Контейнер Групп» ФИО11, который при допросе 07.05.2024 пояснил, что с октября 2023 г. является работником ООО «Контейнер Групп» в должности «монтажник», в должностные обязанности входит монтаж бытовок, вагончиков, прием материалов, обслуживание электроинструментов, соблюдение сохранности оборудования.

Материально ответственным лицом ООО «Контейнер Групп» не является, право подписи и доверенности не выдавали.

Со слов ФИО11, первичные документы при приемке товаров, материалов в ООО «Контейнер Групп» подписывает руководитель ФИО1 На вопросы, касающиеся взаимоотношений ООО «Контейнер Групп» и ООО «Премиум- Сервис», ответить затруднился. Со слов ФИО11 организацию ООО «Премиум- Сервис» не слышал. Из протокола допроса установлено, что в 4 квартал 2023 г, в частности в декабре, материал в основном привозили: Леруа, частники привозили лес, металлопрокат, мелкие расходные материалы привозили Яндекс доставкой в коробках. Поставщики привозят материалы своими силами под заказ. Материалы хранятся в цехе, на складе (не отапливаемый, размером 12* 12м). В дальнейшем отсюда берется материал и 13 производится необходимая работа. Лишнего материала в наличии не имеется, все привозится под заказ изготовления продукции. Также ФИО11 пояснил, что металл лежит на улице, количество утеплителя в размере 700 упаковок физически не поместится в складские помещения ООО «Контейнер Групп».

Соответственно, пояснения ФИО11 не подтверждают факт реальности поставки материалов ООО «Премиум-Сервис» в адрес ООО «Контейнер Групп» в 4 квартале 2023г.

У ООО «Премиум-Сервис» за 4 квартал 2023 поставщиками являются ООО «Авангард» ИНН <***>, ООО «Главтяга» ИНН <***>, ООО «Ж Эволюция» ИНН <***>. ООО «Авангард», ООО «Главтяга», ООО «ЛК Эволюция» являются не действующими организациями, открыты формально не установленными лицами, в целях применения налоговых вычетов по НДС. Организации используются исключительно с целью преднамеренного создания фиктивного документооборота при проводимых финансово-хозяйственных операциях без фактического ведения финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Авангард» ИНН <***> (доля вычетов 69.15%).

ООО «Премиум-Сервис» в книге покупок в 4 квартале 2023 г отражает операции с ООО «Авангард» на сумму 60 937 555.67 руб. При этом расчеты между ООО «Премиум-Сервис» и ООО «Авангард» в 4 квартале 2023 г. по выписке банка налоговым органом не установлены. В 1 квартале 2024 г. по выписке банка ООО «Премиум-Сервис» установлены расчеты с ООО «Авангард» на общую сумму 654 200 руб. с назначением платежей «Оплата по счету ... за строительно отделочные материалы...», что составляет 1,07% от суммы покупок у ООО «Авангард» в 4 квартале 2023 г.

Первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 представлена ООО «Авангард» с суммой НДС, исчисленной к уплате 29 171 руб. 01.02.2024 ООО «Авангард» представлена уточненная (корректировка №1) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023г. с суммой НДС, исчисленной к уплате 29 171 руб. (общая сумма исчисленного налога - 22 401 375 руб., сумма заявленных налоговых вычетов по раздел 3 — 22 372 204 руб.). Доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99.87%.

У ООО «Авангард» IP - адреса отправки отчетности: 85.140.9.166 (совпадает с IP - адресом отправки отчетности ООО «Премиум-Сервис», при этом организации зарегистрированы по разным юридическим адресам). Согласно налоговой декларации ООО «Авангард» по НДС за 4 квартал 2023 основным поставщиком (доля покупок 70.95%) является ООО « Квест « ИНН <***>, которое 26.03.2025 исключено из ЕГРЮЛ. 19.03.2024г ООО «Квест» представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2023г., в книге покупок заявлен один контрагент ООО «Мегаполис» ИНН <***> с суммой операций 95 153 295 руб.

ООО «Мегаполис» налоговую декларацию не представило, реализацию в адрес ООО «Квест» не отразило и документально не подтвердило. ООО «Авангард» в книге покупок налоговой декларации по НДС в 4 квартале 2023г. отражает операции с ООО «Квест» на сумму 95 240 959 руб. При этом 14 расчеты между ООО «Авангард» и ООО «Квест» по выписке банка налоговым органом не установлены. Вторым поставщиком, заявленным ООО «Авангард» в 4 квартале 2023г. в книге покупок налоговой декларации по НДС (доля покупок 29.05%) является ООО «Нейрон» ИНН <***>. ООО «Нейрон» исключено из ЕГРЮЛ 13.06.2024.

ООО «Нейрон» налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2023г. не представило, реализацию в адрес ООО «Авангард» не отразило, документально не подтвердило. ООО «Авангард» в книге покупок налоговой декларации по НДС в 4 квартале 2023г. отражает операции с ООО «Нейрон» на сумму 38 992 266.10 руб. При этом расчеты между ООО «Авангард» и ООО «Нейрон» по выписке банка налоговым органом не установлены.

ООО «Главтяга» ИНН <***> (доля вычетов 27.76%), Дата регистрации 09.02.2022г., 20.10.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО «Главтяга» налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2023 г. не представило. Реализацию материалов в адрес ООО «Премиум-Сервис» не отразило, тем самым не подтвердило реальность осуществления сделки с ООО «Премиум-Сервис» в 4 квартале 2023г.

В целях установления фактических обстоятельств сделки в 4 квартале 2023 г. ООО «Премиум-Сервис» с ООО «Главтяга» на допрос в качестве свидетеля в соответствии со ст. 90 НК РФ приглашен руководитель ООО «Главтяга» ФИО12 В налоговый орган поступило уведомление № 2328 от 01.10.2024 о том, что в связи с обострением обстановки на границе с Украиной и участившимися обстрелами г.Белгорода и районов Белгородской области, во исполнение писем ФНС России поручение о проведении допроса не может быть исполнено.

Таким образом, в совокупности и взаимосвязи указанных фактов и представленных документов судом установлено, что ООО «Главтяга» является недействующей организацией, открыта формально неустановленными лицами в целях применения налоговых вычетов по НДС. Общество используется исключительно с целью преднамеренного создания фиктивного документооборота при проводимых финансово-хозяйственных операциях без фактического ведения финансово-хозяйственной деятельности. Данные факты подтверждают, что должностными лицами ООО «Премиум Сервис» и ООО «Главтяга» умышленно создан формальный документооборот для формирования вычетов без фактического осуществления хозяйственных операций. ООО «Премиум- Сервис» в книге покупок налоговой декларации по НДС в 4 квартале 2023 г. отражает операции с ООО «Главтяга» на сумму 24 463 361 руб.

При этом расчеты между ООО «Премиум-Сервис» и ООО «Главтяга» в 4 квартале 2023 г. по выписке банка налоговым органом не установлены.

ООО «ЛК Эволюция» ИНН <***> (доля вычетов 0.08%)

ООО «Премиум-Сервис» в книге покупок налоговой декларации по НДС в 4 квартале 2023 г. отражает операции с ООО «ЛК Эволюция» на сумму 67 981.60 руб. При этом расчеты между ООО «Премиум-Сервис» и ООО «ЛК Эволюция» в 4 квартале 2023 г. по выписке банка установлены на общую сумму 15 231 000 руб. с назначением платежей «Оплата по договору лизинга 2023_ 8112 от 03.07.2023».

В совокупности и взаимосвязи налоговым органом установлено, что ООО «ЛК Эволюция» оказывает услуги по предоставлению лизинга, и в 4 квартале 2023 г не является поставщиком материалов в адрес ООО «Премиум-Сервис». Книга покупок ООО «Премиум-Сервис» (96.91% от общего удельного веса вычетов) состоит из «проблемных» организаций, на которых образованы налоговые разрывы, НДС в бюджет не поступает. Расчёты по сделкам с контрагентами по цепочкам отсутствуют, в отношении контрагентов в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности. По результатам анализа поставщиков ООО «Премиум-Сервис», расчеты с которыми установлены по выписке банка в 4 квартале 2023 г, договорных отношений с поставщиками, анализа их финансово-хозяйственной деятельности, установлено, что ни один из данных поставщиков товаров (работ, услуг), не мог поставить товар (материал), который далее был реализован в адрес ООО «Контейнер Групп» в 4 квартале 2023 г.

Таким образом, ООО «Премиум-Сервис» является «проблемной» организацией. ООО «Премиум-Сервис» не имело возможности выполнить взятые на себя обязательства по договору, а приняло на себя статус участника схемы для формирования формального документооборота в интересах ООО «Контейнер Групп», договор поставки между ООО «Контейнер Групп» и ООО «Премиум-Сервис» заключен формально. Деятельность ООО «Премиум Сервис» не направлена на извлечение прибыли, а сводится к формированию формального документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды по НДС. В адрес ООО «Контейнер Групп» и его контрагента ООО «Премиум Сервис» неоднократно направлялись требования об истребовании документов (информации) по сделке в 4 квартале 2023г (требования № 8037 от 23.03.2024, № 8035 от 23.03.2024, № 24803 от 19 09 2024 №24804 от 19.09.2024).

В ответ на требования налогового органа сторонами сделки не представлены путевые листы (иной аналогичный документ), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, сертификаты соответствия на приобретаемый товар. Представленный пакет документов, как от поставщика, так и от покупателя, не раскрывает фактических деталей сделки, из документов невозможно установить: где товар отгружался, куда перевозился, каким транспортом доставлялся, кто являлся ответственным лицом при отгрузке и доставке, отсутствуют документы, подтверждающие качество ТМЦ и соответствия его ГОСТу, ТУ и иным нормативным документам, которые свойственны обычаям делового оборота. ТТН при доставке товаров автотранспортом необходимы во всех без исключения случаях.

По операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет.

Представление документов, подтверждающих транспортировку ТМЦ, имеет значение не в целях формального соблюдения требований статьей 171, 172, 169 НК РФ, а в связи с необходимостью подтверждения реального перемещения товара, как 16 одного из условий для признания правомерности применения налоговых вычетов по НДС.

Согласно представленным документам на требование № 24803 от 19.09.2024 установлено следующее:

- Приходные ордера по Форме М-4 №№ 141, 142, 143 товары (материалы), поступившие в 4 квартале 2023г от ООО «Премиум-Сервис», приняты к учету на счет 10 «Сырье и материалы», из которых изготавливают товары. Данные операции отражены в карточке счетов 10 и 60 бухгалтерского баланса.

- 31.12.2023 г. согласно требованию-накладной №4 все товары (материалы), поступившие в 4 квартале 2023 г. от ООО «Премиум-Сервис», списаны на счет 44.01 «Коммерческие расходы», на котором отражаются все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. Тем самым, усматривается не типичность отнесения стоимости затрат на товары (материалы), поступившие в 4 квартале 2023 от ООО «Премиум- Сервис» на счет 44.01 «Коммерческие расходы».

При этом, у ООО «Контейнер Групп» были истребованы оборотно - сальдовые ведомости и карточки счетов 20, 25, 43 за 4 квартал 2023, которые не были представлены без объяснения причин.

При допросе руководитель ООО «Контейнер Групп» ФИО1 (протокол допроса свидетеля от 23.09.2024г.) пояснил, что основным поставщиком является ООО «Премиум-Сервис», ТМЦ принимал работник (ФИО не помнит), при разгрузке находился работник и ФИО1, инициатором сделки - ООО «Премиум- Сервис», руководителем является Антон, общались только по телефону, доставка и разгрузка осуществлялась силами ООО «ПРЕМИУМ-СЕРВИС» до базы по адресу: <...>. В 4 квартале 2023 г. материалы принимал лично ФИО1, в его отсутствие - ФИО11

При допросе 26.09.2024 ФИО7 (протокол допроса свидетеля от 26.09.2024 г.) указал, что ООО «Контейнер Групп» - покупатели, с ФИО1 лично знаком, он был в офисе. Поставщиком товаров было ООО «Главтяга», расчеты производили наличными и безналичными. ФИО13. Доставка была поставщика. Место погрузки товара - гаражный кооператив Тараскуль, арендовал несколько гаражей у Андрея.

По результатам анализа представленных показаний ФИО1 установлены несоответствия показаниям по вопросу взаимоотношений в 4 квартале 2023 г. с ООО «Премиум-Сервис» по документам в ответ на требования налогового органа №24803 от 19.09.2024, а также показаниям руководителя ООО «Премиум- Сервис» ФИО7

По результатам анализа расходной части выписки банка по расчетным счетам ООО «Контейнер Групп» в 4 квартале 2023 г. установлены расчеты с ИП ФИО14 ИНН <***> на общую сумму 7 667 000 руб. с назначением платежей «Оплата за металлические контейнеры Без налога (НДС)».

В отношении ИП ФИО14 установлено:

- зарегистрирован в качестве ИП с 06.09.2011 г;

- адрес деятельности: 625002, <...>;

- Применяемые налоговые режимы: 2021 - УСН-доход, патент, 2022 - УСН доход, патент, 2023 - УСН-доход,

- основной вид деятельности - 47.52.73 Торговля розничная металлическими и неметаллическими конструкциями в специализированных магазинах;

- в собственности зарегистрировано 2 объекта недвижимого имущества, 3 транспортных средства, другое имущество не установлено;

- данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2023г - 2 человека. (ФИО15, ФИО16),

- Сведения о патентах: 6 пгг. При анализе выписки банка по расчетным счетам ИП ФИО14 установлены расчеты с ООО «Контейнер Групп» в 4 квартале 2023 г. на общую сумму 7 667 ООО руб. с назначением платежей «Оплата за металлические контейнеры Без налога (НДС)», также за период с 01.10.2023 по 31.12.2023 установлено поступление денежных средств в размере 21 898 660,03 руб., списание в размере 20 702 119,91 руб. Основные доходы состоят из оплаты за поставку и аренду металлических контейнеров. Основные расходы состоят из:

- прочих выплат по реестру на общую сумму 16 390 000 руб.;

- расчетов с поставщиками материалов (пиломатериалы) на общую сумму 3 409 332 руб.;

- расчетов с бюджетом по налогам и сборам на общую сумму 414 814,37 руб.;

- расчетов с банком по задолженности (кредит) на общую сумму 246 273 руб.;

- расчетов по заработной плате на общую сумму 97 849 руб.;

- арендных платежей на сумму 65 000 руб.

По результатам анализа выписок банков по расчетным счетам ИП ФИО14 не установлены расчеты с поставщиками товаров (контейнеров), которые были реализованы в адрес покупателей, в т.ч. ООО «Контейнер Групп» в 4 квартале 2023 года. Согласно представленным ИП ФИО14 в рамках ст.93.1 НК РФ документам (информации) установлено, что в 4 квартале 2023г ИП ФИО14 осуществил поставку товара (металлических контейнеров в количестве 108 штук) на общую сумму 7 809 000 руб. в адрес ООО «Контейнер Групп». Согласно УПД грузоотправителем является ИП ФИО14 адрес 625037, <...>, а грузополучателем - ООО «Контейнер Групп» адрес 625049, <...>.

Исходя из анализа представленных документов и информации, имеющейся в налоговом органе, установлено следующее несоответствие: как указано в УПД за 4 квартал 2023г. адрес грузополучателя ООО «Контейнер Групп» - 625049, <...> (собственником является ФИО17, расчеты не осуществлялись согласно банковской выписке).

При этом согласно выписке ЕГРЮЛ ООО «Контейнер Групп» с 03.02.2023 г. зарегистрировано по адресу: 625019, <...>. Таким образом, в 4 квартале 2023г. товар в адрес ООО «Контейнер Групп» не мог быть поставлен по адресу: 625049, <...>. 18.

Так, при анализе возможной доставки «Спорного» товара, например, лист ГК 4мм ст3 пс/сп 1.5x6м установлено, что ГК 4мм стЗ пс/сп 1.5x6м это высококачественный металлический лист стали, который производится методом горячекатаной обработки и имеет толщину 4мм. Размеры 1,5 метра в ширину и 6 метров в длину. Вес каждого отдельного листа составляет 285 кг. (приобретено у проблемного контрагента 10 000 кг/285кг = 35 листов).

Для доставки и погрузки (выгрузки) данного вида товара «Крупногабаритного» и тяжелого необходим соответствующий вид транспорта: длинномер либо тягач с откидными бортами, так как даже один лист весом 285 кг не поднять нескольким людям. Со слов же ФИО1, «Доставка материалов осуществлялась силами поставщика. Материалы привозили на склад по ул. Республики разными машинами (газель)». Автомобилем Газель невозможно осуществить доставку данного товара, так максимальная грузоподъемность а/м Газель до 1,5 тонн. Аналогичная ситуация в отношении швеллера, так как швеллер тоже тяжелый и длинный.

В отношении утеплителя изба лайт супер 100мм 3,6 м.кв. 700 упаковок ФИО11 при допросе пояснил, что такое количество утеплителя фактически не поместится в данные складские помещения. Согласно анализу расчетного счета и представленным документам установлено, что ООО «Контейнер Групп» арендовало у ООО «Мехиком» земельный участок (открытую площадку), расположенный по адресу: <...>, общая площадь 6831 кв. м. (договор аренды земельного участка № 02/22 от 01.09.2022г.). Иные места хранения ТМЦ у ООО «Контейнер Групп» не установлены. В соответствии с бухгалтерской, налоговой отчетностью у ООО «Контейнер Групп» по состоянию на 31.12.2023 имелись запасы на сумму 71 тыс. руб., Руководитель ФИО1 на вопрос: «Поясните производственный цикл изготовления вагон-бытовок с момента получения заказа от покупателя до реализации готовой продукции?» сообщил: Запас материалов на складе имеется. Поступает заявка от заказчика на производство, закупаем недостающий материал, изготавливаем продукцию и реализуем. Заказчики часто сами забирают товар, также ИП ФИО14 нам доставляет. При реализации в УПД нет разграничений металлический это контейнер, с утеплителем, либо вагон-бытовка. ФИО11 в ходе допроса сообщил «поставщики привозят материал своими силами. Сборка конструкций производится на улице, перед складом. Готовые контейнеры не поставляются».

При этом, ООО «Контейнер Групп» оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов 20, 25, 43 за 4 квартал 2023 г., подтверждающие изготовление металлических конструкций, не были представлены. Согласно анализу банковской выписки, закуп ИП ФИО14 в проверяемом периоде не установлен, расчеты отсутствуют. Однако кроме ООО «Контейнер Групп» имеются расчеты с покупателями за металлические контейнеры, в т.ч. б/у. Показаниями свидетелей ФИО1 и ФИО11 подтверждается, что купленным б/у контейнеры придают товарный вид под Заказчика (бытовки, вагон дома) и реализовывают.

Таким образом, по результатам анализа представленных документов факт доставки материалов ООО «Премиум-Сервис» в адрес ООО «Контейнер Групп» не подтвержден. Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО «Премиум-Сервис» и ООО «Контейнер Групп». ООО «Контейнер Групп» использовало ООО «Премиум-Сервис» исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения налоговых вычетов и минимизации суммы НДС к уплате.

По мнению Общества, налоговым органом допущены процессуальные нарушения при составлении акта и решения налоговой проверки.

Не соглашаясь с выводами налогового органа, изложенными в обжалуемом решении, Общество утверждает, что ООО «Премиум-Сервис» является действующей организацией, не является производителем товара, в связи с чем не требуется потребность в помещениях и персонале.

Выводы о транзитном характере контрагентов 2 и 3 звена сформулированы исключительно на поверхностном анализе и не могут свидетельствовать о нереальности сделки со спорным контрагентом.

Представленные документы содержат достаточно подробное описание хозяйственных операций, при этом претензий к составлению первичных документов Инспекция не предъявляет.

Свидетель ФИО11 подтвердил факт производственной необходимости и использования товара, соответствующего поставке от ООО «Премиум-Сервис», в деятельности Общества.

Отсутствие ТТН не опровергает финансово - хозяйственные взаимоотношения с ООО «Премиум-Сервис».

Инспекция, делая вывод об отсутствии потребности в строительных материалах, ограничилась лишь анализом одного периода, игнорируя фактическую реализацию Обществом в последующих периодах, что является недопустимым и искажает факты хозяйственной жизни Общества.

В решении нет четкого и мотивированного обоснования, предъявленного ООО «Контейнер Групп» доначисления НДС.

Также Общество просит применить смягчающие ответственность обстоятельства, снизив сумму штрафных санкций в два раза.

Между тем, судом установлено, что до окончания камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка №1) налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2023 г. налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, налоговым органом принято решение № 761 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 03.05.2024, которое направлено по ТКС 03.05.2024 и получено заявителем 14.05.2024 согласно квитанции о приеме электронного документа. Срок камеральной налоговой проверки продлен до трех месяцев со дня представления уточненной (корректировка №1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2023 г.

Камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка №1) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года проведена в период с 04.03.2024 по 04.06.2024.

По результатам камеральной проверки в установленный п. 1 ст. 100 НК РФ срок составлен Акт № 4721 от 19.06.2024 г., который направлен налогоплательщику по ТКС 26.06.2024 г. и получен налогоплательщиком 05.07.2024 г., что подтверждается квитанцией о приеме № б/н от 05.07.2024 г.

01.07.2024 г. в адрес налогоплательщика направлены материалы налоговой проверки за 4 квартал 2023г в количестве 40 файлов на DVD-R диске по средствам «Почта России» (идентификатор почтового отправления 80081298641713). Согласно официальным данным «Почта России» указанная корреспонденция ООО «Контейнер Групп» не получена.

Извещением № 6087 от 09.07.2024 рассмотрение Акта назначено на 19.08.2024 в 14 часов 00 минут. ООО «Контейнер Групп» о времени и месте рассмотрения Акта извещено надлежащим образом путем направления Извещения налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, которое получено юридическим лицом 16.07.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

21.07.2024 г. налогоплательщик направил ходатайство о переносе даты рассмотрения в связи с невозможностью явки руководителя налогоплательщика в указанный день (вх. №049928/В24 от 22.07.2024г).

02.08.2024 налогоплательщиком в адрес Инспекции направлены Возражения на акт налоговой проверки № 4721 от 19.06.2024г (вх.№ 052610/В24 от 05.08.2024г).

По результатам рассмотрения материалов проверки принято Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №83 от 19.08.2024 г, которое направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 19.08.2024 и получено 26.08.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В период с 19.08.2024 по 19.09.2024 на основании Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.08.2024 № 83, вынесенного Заместителем начальника ИФНС России по г. Тюмени №3 ФИО18, Инспекцией осуществлены дополнительные мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Контейнер Групп».

23.09.2024г руководителю ООО «Контейнер Групп» ФИО1 вручены копии документов в количестве 40 файлов на DVD-R диске материалов налоговой проверки за 4 квартал 2023г, о чем составлен Акт приема - передачи копий документов от 23.09.2024 и опись передаваемых копий документов.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий составлены Дополнения № 97 от 10.10.2024 к Акту налоговой проверки №4721 от 19.06.2024, которые отправлены налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 17.10.2024 и получены налогоплательщиком 25.10.2024, что подтверждается квитанцией о приеме б/н от 25.10.2024.

22.10.2024 в адрес налогоплательщика направлены материалы налоговой проверки к Дополнениям № 97 от 10.10.2024 за 4 квартал 2023г на DVD-R диске по средствам «Почта России» (идентификатор почтового отправления 80105302011955). Согласно официальным данным «Почта России» указанная корреспонденция получена ООО «Контейнер Групп» 02.11.2024, что подтверждается Отчетом об отслеживании отправления.

Извещением № 10137 от 28.10.2024 рассмотрение материалов камеральной проверки было назначено на 29.11.2024. ООО «Контейнер Групп» о времени и месте рассмотрения Акта извещено надлежащим образом путем направления Извещения от 28.10.2024 № 10137 налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, которое получено юридическим лицом 06.11.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

28.11.2024 налогоплательщиком в адрес Инспекции направлены Возражения на дополнения №97 от 10.10.2024 к акту налоговой проверки № 4721 от 19.06.2024г (вх.№ 073560/В24 от 29.11.2024).

29.11.2024 состоялось рассмотрение материалов проверки в присутствии руководителя ООО «Контейнер Групп» ФИО1, о чем составлен протокол №16260 от 29.11.2024. На рассмотрении Акта камеральной проверки и Дополнений к Акту руководителем поддержаны письменные возражения, представленные в Инспекцию ранее входящими письмами от 05.08.2024г и 28.11.2024.

29.11.2024 налоговым органом принято Решение №1009 о продлении срока рассмотрения материалов проверки. Извещением № 11112 от 29.11.2024 рассмотрение материалов камеральной проверки было назначено на 24.12.2024. В назначенное время и дату на рассмотрение материалов проверки явился руководитель ООО «Контейнер Групп» ФИО1, о чем составлен протокол №17471 от 24.12.2024.

Решением №10-8-11/258 от 24.12.2024 налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении ООО «Контейнер Групп». Основанием для продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки является ознакомление проверяемого лица с дополнительными документами (информацией), которые необходимы для объективного и всестороннего рассмотрения материалов налоговой проверки.

Извещением № 11822 от 24.12.2024 рассмотрение материалов камеральной проверки было назначено на 23.01.2025 в 10 ч 30 минут. ООО «Контейнер Групп» о времени и месте рассмотрения Акта извещено надлежащим образом путем направления Извещения от 24.12.2024 № 11822 налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, которое получено юридическим лицом 13.01.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Письмом от 25.12.2024 № 10-8-22/022364@ посредством телекоммуникационной связи в адрес налогоплательщика направлены Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки за 4 квартал 2023г и копии документов — материалы камеральной налоговой проверки. Извещением о получении электронного документа подтверждается, что 26.12.2024 ООО «Контейнер Групп» были получены документы в файлах Решение №10-8-11/258 от 24.12.2024 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и копии документов — материалы камеральной налоговой проверки.

По устной просьбе руководителя ФИО1 Решение №10-8-11/258 от 24.12.2024 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки за 4 квартал 2023 г. и копии документов - материалы камеральной налоговой проверки были повторно направлены письмом от 13.01.2025 № 18-26/000317@ посредством телекоммуникационной связи в адрес налогоплательщика. Извещением о получении электронного документа, подтверждается, что 13.01.2025 ООО «Контейнер Групп» были получены документы в файлах Решение №10-8-11/258 от 24.12.2024 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и копии документов — материалы камеральной налоговой проверки.

Инспекцией 23.01.2025г. вынесено Решение № 463 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 30.01.2025г.

Также спорное решение налоговым органом направлено 31.01.2025 г. в адрес Общества заказным письмом (идентификатор 80106405919551), согласно данным почты России, получено 26.02.2025 г.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Несоблюдение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки к существенным условиям процедуры рассмотрения не отнесено и такие нарушения могут являться основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом, только если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Эта позиция подтверждена Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 № 1988-0, от 20.04.2017 № 790-0.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщиком были представлены возражения на акт налоговой проверки, возражения на дополнения к акту проверки. Таким образом, учитывая, что Обществу представлена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, представлять возражения, знакомиться с материалами проверки, считаем, что нарушения существенных условия сроков проведения камеральной налоговой проверки и процедуры рассмотрения материалов, продления сроков рассмотрения проверки, не установлено.

Доводы о том, что ООО «Премиумсервис» - действующая организация, оплата произведена в полном объеме, судом оценены критически ввиду следующего.

Основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> послужил установленный факт несоблюдения проверяемым лицом условия, предусмотренного пп. 2 п. 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отношении ООО «ПРЕМИУМ-СЕРВИС» ИНН <***> налоговым органом установлено:

В отношении ООО «ПРЕМИУМ-СЕРВИС» установлено отсутствие доступной информации в интернет - источниках, отсутствие сайта в интернете, отсутствует рекламная информация о деятельности организации. Также в интернете не представляется возможным найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

25.01.2024 г. ООО «ПРЕМИУМ-СЕВИС» ИНН <***> по месту учета в ИФНС России № 3 по г. Тюмени представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (рег.№ 2052140558), с суммой НДС, исчисленной к уплате 36 380 рублей (общая сумма исчисленного налога - 14 723 588 руб., сумма заявленных налоговых вычетов по раздел 3 - 14 687 208 руб.). Доля вычетов в исчисленном НДС составляет 99.75%.

IP - адреса отправки отчетности: 85.140.9.166.

Представленная по ТКС ООО «ПРЕМИУМ-СЕВИС» налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года подписана руководителем ФИО7

При анализе расходной части выписки банка об операциях на расчетных счетах ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> в проверяемом периоде не установлено операций, связанных с производственной деятельностью, закупом товара, выплатой зарплаты персоналу, арендой транспорта, оплатой коммунальных платежей и прочих платежей, свидетельствующих о ведении деятельности. Денежные средства с расчетного счета ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> перечисляются в адрес подконтрольных связанных лиц, а именно:

- ФИО7 ИНН <***> перечисления в сумме 7 451 969,91 руб. из которых, 5 313 954,91 руб. являются перечисления в адрес ИП ФИО7, с назначением платежа «Перечисление средств при закрытии счета клиенту. НДС не предусмотрен», что в свою очередь указывает на противоречивость действий, так как у ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***>, на момент совершения расходной операции имелись открытые счета, и отсутствовала необходимость перечисления в адрес ИП ФИО7, кроме того счет, с которого произведены перечисления, по состоянию на текущую дату не закрыт. Остальные денежные средства были переведены как перечисление в подотчет и на хоз. нужды в сумме 1 228 231,51 руб., денежные средства перечислены в размере 909 783,49 руб. как отпускные и заработная плата.

В последующем денежные средства ИП ФИО7 в размере 5 670 955 руб. расходуются как обналичивание в сумме 633 000 руб., переводы СБП в сумме 754 320 руб., покупка товаров на сумму 146 117,40 руб., 2 500 000 руб. перевод между счетами;

- ООО «УК «Открытие» ИНН <***> перечисления в сумме 2 922 923,14 руб. с назначением платежей как «За доставку стройматериалов, за стройматериалы, за оказание услуг, при этом в назначении платежей имеется разность формулировок как «с НДС 20%» так и «НДС не облагается». Данная организация является взаимосвязанной и подконтрольной с ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***>, так как учредителем и руководителем организаций является ФИО7 ИНН <***>.

При этом расходная часть ООО «УК «Открытие» в 4 квартале 2023 года не позволяет определить операций по закупу строительных материалов и услуг по доставке, что указывает на отсутствие осуществления реальных финансово-хозяйственных операций.

- ООО «РИК» ИЕН <***> перечисления в сумме 2 839 111 руб.,

Данная организация также является взаимосвязанной и подконтрольной с ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***>, так как учредителем и руководителем организаций является ФИО7 ИНН <***>.

При этом расходная часть ООО «РИК» ИНН <***> в 4 квартале 2023 года не позволяет определить операций по закупу строительных материалов и услуг по доставке, что указывает на отсутствие осуществления реальных финансово-хозяйственных операций;

- ООО ТД «Комплектэкономснаб» ИНН <***> перечисления как расходные, так и доходные составили 2 409 647,21 руб. расходные операции сложились в связи с оплатой задолженности по акту сверки, а доходные операции сложились в связи с переводом собственных средств в связи с закрытием счета, что в свою очередь указывает на противоречивость и согласованность действий.

- Остальные расходные операции сложились в результате, действий не связанных с поставкой ТМЦ.

При этом согласно анализу сведений сети интернет у ООО «Премиум-Сервис» отсутствует собственный сайт.

Таким образом, у ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***>, согласно проведенному анализу, отсутствуют операции по закупу реализованного товара в адрес ООО «Контейнер Групп» ИНН <***> в проверяемом периоде, что подтверждает что, ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> не является добросовестным поставщиком.

В ходе анализа денежных потоков согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Премиум-Сервис» установлено следующее:

- в 4 квартале 2023г ООО «Премиум-Сервис» осуществлены расчеты с поставщиками за металлопрокат, строительные материалы на общую сумму 4 723 111 рублей. При этом установлено, что данные расчеты производились с подконтрольными ООО «Премиум-Сервис» организациями ООО «РИК» ИНН <***> (в размере 2 839 111 рублей), ООО «УК «Открытие» ИНН <***> (в размере 1 884 000 рублей). У данных организаций руководителем и учредителем является ФИО7;

- значимая часть расчетов с подконтрольными ООО «Премиум-Сервис» организациями ООО «РЖ» ИНН <***> и ООО «УК «Открытие» ИНН <***> осуществлены без НДС, в общей сумме 3 254 331 рублей;

- основными поставщиками товаров и услуг в 4 квартале 2023г являются подконтрольные ООО «Премиум-Сервис» организации ООО «РИК» ИНН <***>, ООО «УК «Открытие» ИНН <***>;

- установлено списание денежных средств в 4 квартале 2023г в адрес руководителя ООО «Премиум-Сервис» ФИО7 на общую сумму 1 187 000 рублей с назначением платежей «на хоз расходы»;

- установлено списание денежных средств в адрес ООО ТД «КЭС» ИНН <***> на общую сумму 2 409 647.21 рублей с назначением платежей «Перевод собственных средств в связи с закрытием счета. НДС не облагается»;

- установлено списание денежных средств в адрес ИП ФИО7 ИНН <***> на общую сумму 5 313 954.91 рублей с назначением платежей «Перечисление средств при закрытии счета клиенту. НДС не предусмотрен»;

- в 4 квартале 2023г установлены расчеты с ФИО9 ИНН <***> на общую сумму 520 453 рублей с назначением платежей «Оплата по счету 32 от 29.09.2023 за разработку сайта и программного обеспечения НДС не облагается», «Выплата задолженности по заработной плате по договору ГПХ за октябрь 2023г НДС не облагается», «Выплата отпускного пособия за 2023г НДС не облагается».

При этом у ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> отсутствуют расчеты с поставщиками, заявленными в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023, также как и отсутствуют расчеты с покупателями, Таким образом, у ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> образована многомиллионная как дебиторская, так и кредиторская задолженность, которая не взыскивается через суд.

Таким образом, движения денежных средств в 4 квартале 2023 г. по расчетным счетам ООО «Премиум-Сервис» носят транзитный характер, все поступающие денежные средства переводятся на счета подконтрольных организаций, либо списываются в адрес руководителя ООО «Премиум-Сервис» и далее обналичиваются через банкомат.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности проблемного контрагента ООО «Премиум-Сервис» свидетельствует об имитации деятельности, путем создания схемных операций по бумажному документообороту, в отсутствие реальных поставок товаров, работ, услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Вычетам в силу пункта 2 указанной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6- 8 ст. 171НКРФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Из положений Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в т.ч. действующий в проверяемый период) следует, что представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие в последствие налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

Высший Арбитражный Суд РФ в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ от 12.10.2006 №53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 №53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, при разрешении вопроса ее получения следует учитывать, что представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов и принятия расходов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий- контрагентов.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Согласно представленным документам, истребуемым у ООО «Контейнер Групп» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Премиум Сервис» ИНН <***> и в обратном порядке, установлено несоответствие документов.

Так, ООО «Премиум Сервис» ИНН <***> представлен неполный пакет документов, а именно: УПД № 275 от 04.12.2023, Договор купли-продажи строительных материалов № б/н от 28.11.2023. Иные документы не представлены.

ООО «Контейнер Групп» ИНН <***> также представлен неполный комплект документов, а именно, УПД № 275 от 04.12.2023, УПД № 276 от 19.12.2023, УПД № 278 от 26.12.2023, Договор поставки № 7/2023 от 24.11.2023, Акт сверки. Иные документы не представлены.

Кроте того, в представленных УПД основание передачи указано «Без договора».

Договоры не сопоставимы по основным идентификационным признакам. Таким как наименование договора, № договора, дата договора, сумма договора, что является противоречием. Тем самым у налогоплательщика отсутствуют основания для налоговой выгодой в виде получения налогового вычета.

Таким образом, истребование документов налоговым органом обоснованно и законно и не противоречит действующим правовым нормам.

Кроме того, при анализе представленных документов усматриваются нарушения, которые указывают на умышленных действия, как со стороны ООО «Премиум Сервис» ИНН <***>, так и со стороны ООО «Контейнер Групп» ИНН <***>, выраженные в искажении документации и не предоставлении полного пакета документов.

Результатами проведенных мероприятий налогового контроля подтверждено, что ООО «Контейнер Групп» ИНН <***> с целью получения налоговой экономии создан формальный документооборот с ООО «Премиум Сервис» ИНН <***> при отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, выводы налогового органа о неправомерности заявленного налогового вычета за 4 кв. 2023 по взаимоотношениям с ООО «Премиум Сервис» ИНН <***> обоснованы и документально подтверждены.

Доводы Общества в части допроса свидетеля ФИО11 судом оценены критически.

ФИО11 ИНН <***> согласно гражданско- правовому договору 01 от 02.10.2023 является Исполнителем, который по заданию ООО «Контейнер Групп» своими силами оказывает услуги по монтажу по графику оказания услуг. В обязанности монтажника входит: сборка и монтаж бытовок, вагончиков, вагон-домов, металлических контейнеров и деталей в соответствии с техническими спецификациями; установка и подключение оборудования; проверка качества и правильности установки устройств и компонентов; выполнение испытаний и настройка систем на работоспособность; регулировка и настройка параметров оборудования или систем; обеспечение безопасности и соблюдение правил техники безопасности во время монтажных работ; выполнение профилактического обслуживания и ремонта установленного оборудования; прием ТМЦ от поставщиков. Услуги оказываются на территории ООО «Контейнер Групп» по адресу: 625019, <...>. Оплата Исполнителю стоимость услуг производится наличными. Договор действует с 02.10.2023 г. по 01.10.2024 г.

07.05.2024 г. ФИО11 явился в налоговый орган для дачи показаний, касающиеся деятельности ООО «Контейнер Групп», о чем составлен протокол б/н допроса свидетеля от 07.05.2024 г.

По существу заданных вопросов ФИО11 пояснил, что с октября 2023 г. является работником ООО «Контейнер Групп» в должности «монтажник», в должностные обязанности входит монтаж бытовок, вагончиков, прием материалов, обслуживание электроинструментов, соблюдение сохранности оборудования. Материально-ответственным лицом ООО «Контейнер Групп» не является, право подписи и доверенности не выдавали. Со слов ФИО11, первичные документы при приемке товаров, материалов в ООО «Контейнер Групп» подписывает руководитель ФИО1

На вопросы, касающиеся взаимоотношений ООО «Контейнер Групп» и ООО «Премиум-Сервис», ответить затруднился. Со слов ФИО11 записано, что организацию ООО «Премиум-Сервис» ИНН <***> не слышал.

Из протокола допроса установлено, что в 4 квартал 2023г, в частности в декабре, материал в основном привозили: Лepya, частники привозили лес, металлопрокат, мелкие расходные материалы бывало привозили Яндекс доставкой в коробках. Поставщики привозят материалы своими силами под заказ. Материалы хранятся в цехе, на складе (не отапливаемый, размером 12* 12м). В дальнейшем оттуда берется материал и производится необходимая работа. Лишнего материала в наличии не имеется, все привозится под заказ изготовления продукции.

Также ФИО11 пояснил, что металл лежит на улице, количество утеплителя в размере 700 упаковок физически не поместится в складские помещения ООО «Контейнер Групп».

Пояснения ФИО11 при проведении допроса не подтверждают факт реальности поставки материалов ООО «Премиум-Сервис» в адрес ООО «Контейнер Групп» в 4 квартале 2023 г.

По доводам о том, что отсутствие ТТН не опровергает финансово - хозяйственные отношения с ООО «Премиум — Сервис», установлено следующее.

ООО «Контейнер Групп» в ответ на требования налогового органа по взаимоотношениям с ООО «Премиум-Сервис» в 4 квартале 2023 года не были представлены документы (спецификации, заявки, товарно-транспортные накладные, сертификаты качества поставляемой в адрес ООО «Контейнер Групп» продукции и др.), в соответствии с которыми можно было бы определить надлежащим ли образом были исполнены обязательства сторонами сделки, определить предмет сделки, объемы и сроки поставки, оплаты и транспортировки и т.д.

ООО «Премиум-Сервис» в ответ на требование налогового органа не были представлены документы (договор, спецификации, заявки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификаты качества поставляемой в адрес ООО «Контейнер Групп» продукции, акты сверок, платежные поручения и иные документы, подтверждающие оплату и др.), в соответствии с которыми можно было бы определить надлежащим ли образом были исполнены обязательства сторонами сделки, определить предмет сделки, объемы и сроки поставки, оплаты и транспортировки и т.д.

В рассматриваемом случае отсутствие документов, свидетельствующих о надлежащем качестве продукции, полученной ООО «Контейнер Групп» от ООО «Премиум-Сервис», ее транспортировке, имеет значение не как условие получения вычета по НДС, а как доказательство нереальности всей хозяйственной операции, которая является объектом обложения данным налогом.

В случае, когда доставка ТМЦ осуществляется автомобильным транспортом независимо от того, кто доставляет товар - покупатель, продавец или сторонняя организация, оформление товарно-транспортной накладной (ТТН) является обязательным условием. Данная позиция основывается на следующих нормативных документах:

1) требование об осуществлении перевозки грузов автомобильным транспортом только при наличии оформленной ТТН содержится в Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом». В п. 2 этого документа сказано, что организации, осуществляющие перевозки грузов на собственных и арендуемых автомобилях, обязаны оформлять ТТН.

2) при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя.

Такое положение закреплено в п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы, она является единственным документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

3) в соответствии со ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ, заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.

Таким образом, ТТН при доставке товаров автотранспортом необходима во всех без исключения случаях. По операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет.

Представление документов, подтверждающих транспортировку ТМЦ, имеет значение не в целях формального соблюдения требований статьей 171, 172, 169 НК РФ, а в связи с необходимостью подтверждения реального перемещения товара, как одного из условий для признания правомерности применения налоговых вычетов по НДС.

Однако ни ООО «Контейнер Групп», ни ООО «Премиум-Сервис» в ответ на направленные требования налогового органа товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку товара, приобретенного ООО «Контейнер Групп» у ООО «Премиум-Сервис» в 4 квартале 2023 года, не представлены, таким образом перемещение товара, приобретенного у ООО «Премиум-Сервис», ООО «Контейнер Групп», не подтверждено.

Судом также отклоняются доводы Общества в части применения смягчающих ответственность обстоятельств.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налога и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

На основании пункта 4 статьи 112 НК РФ налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Вместе с тем, применение смягчающих ответственность обстоятельств нельзя рассматривать как некую правовую безусловность, когда наличие факта является обязательным основанием для наступления последствий, указанных в статье 114 НК РФ.

Штраф за налоговые правонарушения является мерой ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) публично-правовых обязанностей, возложенных на налогоплательщика.

Согласно положениям статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

При вынесении решения №463 от 23.01.2025г. учтены следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

- ООО «Контейнер Групп» относится к субъектам малого и среднего предпринимательства (микропредприятие);

- правонарушение совершено впервые;

- нестабильная экономическая ситуация в регионе и стране, в связи с началом военной спецоперации 24.02.2022;

- взыскание суммы доначисленных налогов и штрафных санкций в полном объеме может привести к ухудшению материального положения Общества и как следствие, вызвать задержку выплаты заработной платы работникам, а также невозможностью исполнения иных обязательств (Постановление ФАС Восточно- Сибирского округа от 28.08.2007 №А19- 27364/06-1 П).

В связи с чем размер штрафных санкций уменьшен в 16 раз и составил 56 975,80 руб.

Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, то есть к Обществу применена налоговая санкция, учитывающая наличие умысла в совершении налогового правонарушения.

При этом привлечение Общества к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ свидетельствует об установлении налоговым органом вины в форме умысла, в связи с чем, также не может быть принят довод о несоразмерности штрафных санкций тяжести правонарушения.

Таким образом, снижение предъявленного штрафа в рассматриваемом случае не позволило бы достичь целей назначения наказания за совершенное правонарушение, в частности, по осуществлению превентивной функции по предупреждению совершения заявителем аналогичных правонарушений в дальнейшем.

Нарушений статьи 101 НК РФ, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения Инспекции судом не установлено.

Выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемых решений инспекции и Управления положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о признании недействительным решения №463 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2025 и к управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании недействительным решения от 23.04.2025, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, государственная пошлина относится судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В части заявленных требований о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области о принятии обеспечительных мер от 23.01.2025 оставить заявление без рассмотрения.

В удовлетворении оставшейся части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Минеев О.А.