Решение от 6 декабря 2018 г. по делу № А51-17532/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-17532/2018
г. Владивосток
06 декабря 2018 года
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Попова Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании 04 декабря 2018 года дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 13.07.2004)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным решения о перерасчете земельного налога по налоговому уведомлению № 81763951 от 14.11.2017,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО3 по доверенности от 05.09.2018 сроком на 10 лет.

от налогового органа – не явились, извещены.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о перерасчете земельного налога по налоговому уведомлению № 81763951 от 14.11.2017 в отношении следующих земельных участков: земельный участок 25:12:030515:108, земельный участок 25:12:030515:9 и в качестве восстанолвения нарушенных прав просит установить сумму начисленного земельного налога за 2016 год в отношении указанных земельных участков, соответственно, в размере 2 551 руб. и 14 289 руб.

Налоговый орган, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения заявления, в судебное заседание не явился, суд в соответствии со статьями 156, 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ рассматривает дело в отсутствие налогового органа.

В обоснование своих требований, заявитель указывает на то, что при исчислении земельного налога за период 2016 года налоговый орган должен был руководствоваться Постановлением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14.12.2015 № 5-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края», которым на момент исчисления была снижена кадастровая стоимость земельных участков 25:12:030515:108, 25:12:030515:9, что улучшает положение налогоплательщика.

Налоговый орган требования заявителя не признал, ссылаясь в отзыве на заявление на то, что новые результаты государственной оценки земель подлежат применению с 01.01.2017, соответственно до указанной даты земельный налог подлежит исчислению исходя из принятых ранее нормативно правовых актов.

Изучив доводы заявителя, возражения налогового органа, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Индивидуальному предпринимателю ФИО2 на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 25:12:030515:108, 25:12:030515:9.

В соответствии с Постановлением Администрации Приморского края от 30.12.2010 № 437-па «О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Приморского края» (далее – Постановление № 437-па) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 25:12:030515:108 определена в размере 340 456 руб., земельного участка с кадастровым номером 25:12:030515:9 – в размере 1 907 090 руб.

Установив, что для целей исчисления земельного налога за период 2016 года подлежит применению кадастровая стоимость земельных участков, установленная Постановление № 437-па, налоговым органом в адрес предпринимателя было направлено налоговое уведомление от 14.11.2017 № 81763951 о перерасчете земельного налога, согласно которому, сумма налога к уплате рассчитана исходя из вышеуказанной кадастровой стоимости, с учетом переплаты (16 956, 29 руб.) и составила – 16 833. 71 руб.

Предприниматель не согласился с применением кадастровой стоимости, определенной Постановление № 437-па и обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган (Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю) на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 5 по Приморскому краю, ссылаясь на то, что в Постановлении Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 07.12.2015 № 4-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения Приморского края, в том числе земельных участков в составе садоводческих, огороднических и дачных объединений Приморского края» и Постановлении Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14.12.2015 № 5-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края» кадастровая стоимость его участков была снижена, и имена эта стоимость должна была быть применена при исчислении земельного налога.

Управлением Федеральной налоговой службы по Приморскому краю было вынесено решение, в котором жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав материалы дела, считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с п.14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, Департамент земельных и имущественных отношений Приморского края постановлением от 14.12.2015 № 5-па утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Приморского края. Пункт 4 указанного нормативного акта содержит положение о вступлении настоящего постановления в силу с 1 января 2016 года.

Указанное постановление от 14.12.2015 № 5-па официально опубликовано в издании «Приморская газета», спецвыпуск от 16.12.2015 №146 (1164) и доведено до сведения налогоплательщиков в установленном порядке, предусмотренном пунктом 14 статьи 396 НК РФ.

Вывод заявителя о том, что инспекция при исчислении земельного налога должна применять кадастровую стоимость, определенную постановлением от 14.12.2015 № 5-па, суд считает ошибочным, поскольку кадастровая стоимость земельного участка, определенная вышеуказанным постановлением, подлежит применению не ранее 01.01.2017.

Таким образом, до 01.01.2017 земельный налог подлежит исчислению исходя из утвержденных ранее значений кадастровой стоимости земельных участков.

Как следует из материалов дела, инспекцией земельный налог за 2016 год исчислен исходя из кадастровой стоимости земельных участков, определенной Постановлением №437-па, по земельному участку с кадастровым номером 25:12:030515:108 в размере 340 456 руб., земельного участка с кадастровым номером 25:12:030515:9 – в размере 1 907 090 руб.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Таким образом, с учетом толкования природы земельного налога как имеющего комплексный характер, в отношении порядка применения кадастровой стоимости земельных участков к исчислению земельного налога следует применять правила, регулирующие порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей. Положения, предусмотренные указанной статьей названного Кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Арбитражным судом установлено, что в данном случае принятым постановлением департамента Приморского края №5-п последствия, оговоренные в пунктах 3,4 статьи 5 НК РФ, не установлены, что исключает вступление рассматриваемого нормативного акта с момента его официального опубликования. Оснований придания обратной силы рассматриваемому нормативному акту, оговоренных пунктами 3, 4 статьи 5 НК РФ, судом также не установлено.

С учетом изложенного, в отношении исчисления земельного налога по Постановлению №5-п подлежит применению общий порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленный пунктом 1 статьи 5 НК РФ. То есть акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

Аналогичное толкование пункта 1 статьи 5 НК РФ приведено в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах необходимо исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации такой акт вступает в силу с первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

Постановление № 5-п опубликовано в издании "Приморская газета" в установленном порядке 16.12.2015, один месяц со дня опубликования указанного постановления истекает 16.01.2016, то есть после первого числа налогового периода 2016 года. Следовательно, с учетом положений статьи 5 НК РФ нормативный правовой акт органа исполнительной власти субъектов Российской Федерации в части применения его положений для целей налогообложения вступил в силу и подлежит применению с 01.01.2017.

Таким образом, решение по налоговому уведомлению № 81763951 от 14.11.2017 о перерасчете земельного налога за 2016 год исходя из установленной Постановлением №437-па от 30.12.2010 кадастровой стоимости земельных участков признается правомерным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Попов Е.М.