Решение от 28 декабря 2025 г. АС Республики Алтай

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, <...>. Тел. <***> (факс)

http://my.arbitr.ru/ http://altai.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А02-2266/2025
город Горно-Алтайск
29 декабря 2025 года
Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Голубевой О.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Агашэлитстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Строителей, 1/6, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) о взыскании 00 руб. 02 коп.,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА, Управление, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Агашэлитстрой» (далее – ООО ТД «Агашэлитстрой») о взыскании недоимки по пеням в размере 00 руб. 02 коп..

В заявление Управление указало, что 16.12.2024 произведен перерасчет начисленных пеней по дифференцированным ставкам в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ в размере равной 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. На основании произведенного перерасчета сумма пени составила 00 руб. 02 коп.. Указанная сумма внесена в раздел ЕНС «Просроченная задолженность». Взыскание в порядке, предусмотренном статьями 69, 46 и 47 НК РФ, налоговым органом не производилось. Вместе с тем, указанная сумма не признана в порядке статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию, в связи с чем, не может быть списана налоговым органом и числится за ООО ТД «Агашэлитстрой».

Заявление принято судом к рассмотрению в порядке главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) «Рассмотрение дел в порядке упрощенного производства».

В соответствии с частью 5 статьи 228 АПК РФ суд рассматривает дело в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов в соответствии с частью 3 настоящей статьи.

ООО ТД «Агашэлитстрой» отзыв на заявление налогового органа не представило.

В соответствии со статьей 123 АПК РФ стороны уведомлены надлежащим образом о принятии заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Изучив материалы дела, суд считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению.

Статьей 213 АПК РФ предусмотрено, что государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания (часть 1). Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (часть 2).

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона N 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ определено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные названным Кодексом.

Из материалов дела следует, и не оспаривается налоговым органом, что последним в отношении спорных сумм пени требования в порядке статьи 69 НК РФ не выставлялись, меры, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ (соответственно), не принимались.

Доказательств выставления ранее требования на спорную сумму пени суду не представлено.

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями Налогового кодекса Российской Федерации, реализуемый в несколько этапов, каждый из которых ограничен строгими сроками.

Выставление требования об уплате налога является первым обязательным этапом установленной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры принудительного взыскания налога. Неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа в установленный срок является основанием для применения налоговым органом предусмотренных законодательством о налогах и сборах обеспечительных мер и мер принудительного взыскания налогов.

Таким образом, с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате конкретной суммы налога (пеней, штрафа).

Соответственно повторное выставление требования об уплате налога в отсутствие на то правовых оснований фактически влечет к инициации новой процедуры взыскания с исчислением новых сроков для принятия мер по реализации данного требования, что в рассматриваемой ситуации нарушает права налогоплательщика.

При этом суд отмечает, что сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

16.12.2024 налоговым органом произведен перерасчет пени по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, в связи с чем по состоянию на 16.12.2024 в результате перерасчета пени сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 00 руб. 02 коп..

Из материалов дела следует и не оспаривается налоговым органом, что последним в отношении спорных сумм пени требования в порядке статьи 69 НК РФ не выставлялись, меры, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ (соответственно), не принимались.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом мера принудительного досудебного порядка взыскания задолженности в данном конкретном случае не соблюдена.

Суд отмечает, что согласно нормам налогового законодательства (статьями 69, 7046, 47 НК РФ) для каждой стадии взыскания налога, сбора налоговым законодательством установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия.

Исходя из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

Статьей 115 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ. Заявление о взыскании штрафа в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание в бесспорном порядке задолженности по налогам, пени и штрафам, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Иное толкование закона привело бы к возможности

принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества

налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.01.2006 N 10353/05.

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В п. пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Таким образом, исходя из положений ч. 4 ст. 46 НК РФ налоговый орган в случае пропуска срока на принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, может обратиться в суд с заявлением о взыскании названной задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

В силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ).

Переходные положения Федерального закона N 263-ФЗ не содержат разъяснений о

возможности продления сроков уплаты по требованию в случае, если до даты его

вступления в законную силу требования об уплате налогов уполномоченным органом

выставлены не были.

Направление требования после 01.01.2023, в основание которого положена неуплата налога за предшествующий период и в отношении которого установлен момент начала течения срока для обращения за судебной защитой, не означает, что течение указанного срока начинается заново.

В отсутствие доказательств направления должнику уведомления и требования соблюдение процедуры бесспорного взыскания задолженности, уполномоченным органом не подтверждено.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока налоговым органом не заявлено.

На основании положений части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным законом либо арбитражным судом.

Пропуск процессуального срока является самостоятельным основанием для отказа судом в удовлетворении заявленного требования.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания спорных сумм задолженности, поскольку в нарушение части 2 статьи 65, части 4 статьи 215 АПК РФ налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие соблюдение порядка для их взыскания в судебном порядке.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

Суд не разрешает вопрос о взыскании государственной пошлины, поскольку в удовлетворении требования Управления отказано в полном объеме, а налоговый орган в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 117, 167-170, 212, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай в удовлетворении требования о взыскании с общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Агашэлитстрой» 00 руб. 02 коп..

Решение может быть обжаловано в течение пятнадцати дней в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) через Арбитражный суд Республики Алтай.

Арбитражный суд разъясняет, что, исходя из положений части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья О.В. Голубева