Решение от 29 апреля 2019 г. по делу № А66-3373/2019

267/2019-45933(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А66-3373/2019
г.Тверь
29 апреля 2019 года
(резолютивная часть объявлена 29 апреля 2019 года)

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Басовой О.А., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи помощником судьи Ивановой И.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании в присутствии представителей: заявителя - ФИО1, ФИО2, ФИО3, по доверенности, от ответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области - ФИО4, ФИО5, по доверенности, от третьего лица УФНС России по Тверской области - ФИО5, по доверенности,

дело по заявлению Акционерного общества «РН-Тверь», г.Тверь,

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области, г.Тверь,

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь,

об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.08.2018 № 19-26/792,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «РН-Тверь» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.08.2018 № 19-26/792.

Впоследствии заявитель уточнил состав участвующих в деле лиц, указав, что ответчиком по делу является Инспекция. Управление исключено судом из числа ответчиков и привлечено к участию в деле в качестве третьего лица.

Также заявитель уточнил требования: просит признать указанное решение Инспекции недействительным.

Уточнение принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ. В судебном заседании заявитель требования поддержал.

Инспекция против их удовлетворения возражает по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Управление поддержало позицию Инспекции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 25.09.2017 по 22.05.2018 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Результаты проверки изложены в акте налоговой проверки от 19.07.2018 № 19-26/100 (т. 1, л. 38-48), в котором указано, что Обществом не исчислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2016 год в сумме 167 329 рублей.

Решением от 31.08.2018 № 19-26/792 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л. 65-78) Обществу предложено удержать и перечислить в бюджет указанную сумму налога и внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. Заявителю также начислены пени в размере 39 546 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 33 466 рублей.

Решением Управления от 12.12.2018 № 08-11/379 (т. 1, л. 94-96) апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

В ходе налоговой проверки установлено, что Обществом заключены трудовые договоры с иногородними работниками: ФИО6 (генеральный директор, срочный трудовой договор от 24.10.2015 б/н, дополнительное соглашение от 25.03.2016 б/н, т. 1, л. 125-145); ФИО7 (заместитель генерального директора по техническим вопросам – главный инженер, трудовой договор от 14.09.2015 № 319, дополнительные соглашения от 14.09.2015 № 319-2 от 01.01.2016 № 319-3,т. 1, л. 155-164); ФИО8 (заместитель генерального директора по оптовым продажам и логистике, трудовой договор от 15.03.2012 № 133, дополнительные соглашения от 01.04.2015 № 133-8, от 01.01.2016 № 133-9, т.1, л. 146-154).

В 2016 году указанные лица заключили с физическими лицами договоры аренды квартир (от 01.01.2016 № 01/01/-16-1 на сумму 52 874 руб. в месяц, от 01.01.2016 № 01/01/-16-2 на сумму 43 484 руб. в месяц, от 01.01.2016 № 01/01/-16-3 на сумму 22 400 руб. в месяц).

Суммы возмещения затрат сотрудников, переехавших на работу в другую местность, по найму жилого помещения в размере 1 287 124 руб. Общество в 2016 году не включило в доходы физическим лицам, не исчислило и не удержало НДФЛ с указанных лиц.

Данные обстоятельства послужили основанием для спорных начислений.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Как указано в пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы Кодекса необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т.п.

В качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями подпунктов 1 - 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина.

Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых

обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В связи с тем, что НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие компенсационных выплат используется в том значении, которое указано в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее – ТК РФ).

В силу статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

В данном случае в спорный период (2016 год) в Обществе действовало Положение «Порядок компенсации расходов по найму жилья работникам Общества, приглашаемым на работу из другого региона» (т.1, л. 99-117), утвержденное приказом генерального директора от 31.12.2015 № 1753 (т.1, л. 124).

Пунктом 3.1 названного Положения установлено следующее: «Перемещение работников между Обществом, расположенными в разных географических районах Российской Федерации или извне в Общество используется в следующих основных случаях:

- необходимости, связанной с развитием Компании, а именно ростом деятельности Компании, расширением регионов присутствия Компании и интеграционными процессами;

-необходимости привлечения работников, обладающих достаточными знаниями и опытом, необходимыми для развития деятельности Компании».

Пунктом 3.2 Положения предусмотрена обязанность Общества обеспечить жильем приглашенного иногороднего работника за счет предоставления служебного жилья (при наличии такового) либо за счет самостоятельного найма жилья работником на рынке найма жилья. При отсутствии возможности предоставления иногороднему работнику служебного жилья Обществом иногородний работник осуществляет самостоятельный наем жилого помещения на рынке найма жилья, а работодатель осуществляет компенсацию расходов по найму жилья приглашенному иногороднему работнику на условиях, установленных в п. 3.5 и разделом 4 настоящего Положения и трудовым договором иногороднего работника (пункт 3.3 Положения).

Положением закреплен перечень групп работников Общества, являющихся наиболее ценными с точки зрения их привлечения на работу в Общество из другого региона. К таковым, в частности, относятся работники, приглашенные на должность Генерального директора и на должности его заместителей (пункты 3.5.1, 3.5.2 Положения).

ФИО6, ФИО7 и ФИО8 относятся к данным категориям работников.

Данные лица в спорный период имели регистрацию по месту жительства в иных регионах, что подтверждено копиями их паспортов, в связи с чем в период осуществления ими трудовой деятельности по месту нахождения Общества (в городе Твери) требовалось обеспечение их самих и членов их семей жильем.

С генеральным директором Общества ФИО6 заключен срочный трудовой договор от 24.10.2015 б/н. Дополнительным соглашением к нему от 25.03.2016 б/н внесены изменения в данный договор в части пункта 6.7 раздела 6 «Социальные льготы и компенсации», вступившие в силу с 01.01.2016. Изменения предусматривают, что с целью обеспечения условий для полноценного и качественного выполнения генеральным директором своих должностных обязанностей при отсутствии у него собственного жилья в месте нахождения Общества, ему предоставляется служебное жилье или осуществляется компенсация расходов по найму жилья для проживания генерального директора и членов его семьи до момента приобретения и вселения в собственное жилье. При этом компенсация расходов по найму жилья не входит в систему оплаты труда. На нее не начисляются коэффициенты и надбавки, связанные с районным регулированием труда, а также компенсация не входит в базу при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, листков нетрудоспособности и не участвует в расчете ежемесячных, квартальных, годовых премий.

Аналогичными условиями дополнен трудовой договор от 15.03.2012 № 133, заключенный с ФИО8, заместителем генерального директора по оптовым продажам и логистике (дополнительное соглашение от 01.01.2016 № 133-9), а также трудовой договор от 14.09.2015 № 319, заключенный с ФИО7, заместителем генерального директора по техническим вопросам – главным инженером (дополнительное соглашение от 01.01.2016 № 319-3).

В 2016 году компенсация указанным работникам расходов по найму жилья при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность производилась Обществом на основании договоров аренды жилого помещения, актов приема-передачи к указанным договорам, технических паспортов жилых помещений (т.2, л. 1- 37), актов приема-передачи оказанных услуг, расписок в получении денег арендодателями, чеков по банковским операциям при переводе денежных средств с карты на карту либо исполненных платежных поручений (т. 2, л. 38-99).

Размер компенсации утвержден приказом генерального директора Общества от 31.12.2015 № 1752 (т. 2, л.100), изданного на основании решения комиссии Общества, рассматривающей обращения работников в области льгот и компенсаций от 31.12.2015 (т. 2, л. 101-103).

Из материалов дела (в том числе – писем ОАО «НК «Роснефть» в адрес Общества от 08.09.2015, 02.03.2012 о согласовании кандидатур ФИО7, ФИО8 на вышеуказанные должности, протокола внеочередного общего собрания акционеров Общества от 23.10.2015 по вопросу о назначении генерального директора) следует, что в данном случае заключение договоров аренды жилых помещений осуществлялось по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, в связи с необходимостью привлечения к труду на руководящих должностях иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, то есть обусловлено в первую очередь интересами самого работодателя, а не работников.

Это свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц (работников) и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании статьи 211 НК РФ.

Спорные компенсации предусмотрены трудовыми договорами с работниками; соответствуют по своей сути положениям пункта 3 статьи 217 НК РФ; связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, но не включаются при этом в систему оплаты труда; направлены на достижение целей, преследуемых работодателем для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции работников.

С учетом изложенного, они не подлежали включению в налоговую базу по НДФЛ.

При таких обстоятельствах следует признать, что спорные начисления произведены Инспекцией неправомерно, а оспариваемое решение незаконно возлагает на Общество обязанность удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налоговым агентом НДФЛ, а также уплатить начисленные Инспекцией штраф и пени.

Оспариваемое решение нарушает права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем у суда имеются все основания для признания его недействительным.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению.

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 198-201 АПК РФ Арбитражный суд Тверской области,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.08.2018 № 19-26/792,

принятое Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области в отношении акционерного общества «РН-Тверь».

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (170043, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрирована в качестве юридического лица 01.02.2006) в пользу акционерного общества «РН-Тверь» (170028, город Тверь, набережная реки Лазури, д. 13-а, ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица 29.01.1996) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда, в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья Басова О.А