Решение от 17 августа 2021 г. по делу № А32-22377/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32

сайт: http://krasnodar.arbitr.ru, e-mail: info@krasnodar.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


г. Краснодар Дело № А32-22377/2021

Резолютивная часть решения объявлена 09.08.2021

Полный текст решения изготовлен 17.08.2021

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Карпенко Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паскаловым П.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «СКАЙ», г. Сочи (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи, о признании незаконным решения действия (бездействие) №16-14/30 от 09 февраля 2021 года o привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), №3116 от 20 апреля 2021 года o взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в сумме 10 000 рублей принятое Межрайонной инспекцией ФНС №8 по Краснодарскому краю в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СКАЙ».

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО1 – по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «СКАЙ», г. Сочи (ИНН <***>, далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения действия (бездействие) №16-14/30 от 09 февраля 2021 года o привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), №3116 от 20 апреля 2021 года o взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в сумме 10 000 рублей принятое Межрайонной инспекцией ФНС №8 по Краснодарскому краю в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СКАЙ», в порядке части 4 статьи 201 АПК обязании заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя общества с ограниченной ответственностью «СКАЙ».

Основания, по которым заявлены требования, изложены в заявлении и документальных доказательствах, приложенных к нему.

Заявитель, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Заинтересованное лицо возражает относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании объявлен перерыв до 09.08.2021 до 10 час. 25 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассматривается по правилам, статьей 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю 20 апреля 2021 года вынесено решение №3116 o взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в сумме 10 000 рублей, (копия прилагается.)

В целях обжалования решения налогового органа заявителем 08.03.2021 года обществом подана жалоба в УФНС России Краснодарскому краю на решение от 09.02.2021 № 16/14-30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 09.02.2021 № 16-14/30 незаконно, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Принимая решение, суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании п.1 ст.101.4 НК РФ составлен акт от 17.12.2020 №16-14/503 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (далее - Акт №16-14/503). Акт №16-14/503 направлен Обществу по почте заказной корреспонденцией 23.12.2020 (штриховой идентификатор - 35434052025432).

В соответствии с п.4 ст.101.4 НК РФ Акт №16-14/503 считается полученным Заявителем 31.12.2020, а именно на шестой день с даты его отправки.

По причине несогласия с Актом №16-14/503 ООО «СКАИ» представило в Инспекцию письменные возражения от 23.01.2021 исх. №5/Н по акту.

Рассмотрение Акта №16-14/503 состоялось 09.02.2021.

О времени и месте рассмотрения Акта №16-14/503 Общество на основании п.7 ст.101.4 НК РФ уведомлено извещением от 21.01.2021 №16-11/38, направленным Инспекцией в адрес ООО «СКАЙ» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). Отправление получено адресатом 21.01.2021, что подтверждается представленной квитанцией о приеме документа в электронном виде.

По результатам рассмотрения Акта №16-14/503, приложенных к нему документов и материалов заместителем начальника Инспекции принято Решение №16-14/30, согласно которому ООО «СКАЙ» привлечено к ответственности, предусмотренной п.2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 рублей.

Решение №16-14/30 направлено Обществу по ТКС 16.02.2021. Отправление получено адресатом (что подтверждается квитанция о приеме).

Основанием для принятия вышеуказанного решения явилось обнаружение факта непредставления в установленный срок Налогоплательщиком документов по требованию налогового органа от 19.12.2019 №16/2-11/3998.

Как указывает заявитель, требование инспекции от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о представлении документов (информации) не содержит сведения, позволяющие идентифицировать какую - либо сделку, совершенную с участием проверяемого налогоплательщика, и не соответствует положениям ст.93.1 НК РФ.

В силу пп.1 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Заявитель также ссылается на то, что передача налоговых документов по ТКС налогоплательщику, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам, подключенным к электронному документообороту, является приоритетным способом отправки.

При этом, требование от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о представлении документов (информации) направленно ООО «СКАЙ» по почте.

Кроме того, общество указывает на нарушение инспекцией сроков составления Акта №16-14/503 и оставления без ответа направленных 23.01.2021 возражений на данный акт.

Вышеуказанные доводы общества судом отклоняются ввиду следующего.

В соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

В силу п.3 ст.93.1 НК РФ налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 ст.93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Согласно п.4 ст.93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п.1 ст.93 НК РФ.

Абзацем 2 п.1 ст.93 НК РФ предусмотрено, что в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организаций или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п.4 ст.31 НК РФ (абз.3 п.1 ст.93 НК РФ).

Согласно п.4 ст.31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ.

Таким образом, законодательно закреплены различные способы передачи документов (информации) налогоплательщику.

Пунктом 5 ст.93.1 НК РФ определено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 1 и 1.1 ст.93.1 НК РФ, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления истребуемых в соответствии со ст.93.1 НК РФ документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ (п.6 ст.93.1 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст.126.1 и 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей.

Как следует из материалов жалобы, в Инспекцию поступило поручение Межрайонной ИФНС России №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 10.12.2019 №7722 об истребовании на основании п.1 ст. 93.1 НК РФ документов (информации) у ООО «СКАЙ» по взаимоотношениям с ООО «ГЛОБОТЭКС» ИНН <***>, являющегося контрагентом ООО «АВАНГАРД» ИНН <***>, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка.

Инспекцией во исполнение данного поручения в адрес ООО «СКАЙ» 19.12.2019 направлено по ТКС требование от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о представлении истребуемых документов (информации) с приложением копии поручения Межрайонной ИФНС России №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре. Согласно полученной квитанции отправление в электронном виде получено адресатом 24.12.2019.

Дополнительно требование от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о представлении документов (информации) направлено 23.12.2019 Обществу по адресу места нахождения, содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц, по почте заказной корреспонденцией (штриховой идентификатор - 35434040208830).

При этом, как ранее указано, направление различными способами требования о представлении документов в адрес ООО «СКАЙ» по почте заказным письмом, а также по ТКС, не противоречит положениям НК РФ.

С учетом абз.3 п.4 ст.31, п.6 ст.6.1 НК РФ датой получения по почте налогоплательщиком требования от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о представлении документов (информации) считается шестой день со дня отправки заказного письма, а именно 31.12.2019.

Таким образом, в силу п.5 ст.93.1 НК РФ последний день срока представления ООО «СКАИ» документов по требованию от 19.12.2019 №16/2-11/3998 является 15.01.2020 (при направлении требования по почте заказной корреспонденцией) и 31.12.2019 (при направлении требования по ТКС).

Истребуемые документы (информация) Обществом в Инспекцию не представлены, о невозможности представления документов по требованию ООО «СКАЙ» не заявлено, с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов налогоплательщик в Инспекцию не обращался.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что обществом срок представления документов по требованию от 19.12.2019 №16/2-11/3998, предусмотренный п.5 ст.93.1 НК РФ, нарушен, в связи с чем, заявитель обоснованно привлечен инспекцией к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 рублей.

Ссылки общества в заявлении на положения п.2 ст.93.1 НК РФ, предусматривающие истребование документов (информации) вне рамок проведения налоговой проверки, не могут быть приняты во внимание, поскольку в рассматриваемой ситуации истребование документов произведено инспекцией на основании иных положений НК РФ (п.1 ст.93.1 НК РФ), то есть в рамках проведения выездной налоговой проверки, о чем указано в требовании от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о представлении документов (информации) и поручении об истребовании от 10.12.2019 №7722.

При этом, необходимо отметить, что статья 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении.

Полученное обществом требование от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о предоставлении документов (информации), выставленное на основании вышеуказанных положений статьи 93.1. НК РФ, содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать, какая информация (документы) запрашиваются. Так, в требовании указаны наименование запрашиваемых документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, а также паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество товарно-материальных ценностей); период, за который следует представить документы (с 01.01.2018 по 31.12.2018); контрагенты, по взаимоотношениям с которыми запрошены документы (ООО «ГЛОБОТЭКС» ИНН <***>), а также указано, что истребование документов проводится в рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «АВАНГАРД» ИНН <***>.

При таких обстоятельствах требование Инспекции от 19.12.2019 №16/2-11/3998 о представлении документов (информации) по своему содержанию соответствует положениям ст.93.1 НК РФ.

Доводы общества о нарушении срока составления Акта №16-14/503 судом отклоняются.

Согласно пункту 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена данным Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение десяти дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

В силу пункта 5 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение десяти дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Пунктом 6 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (пункт 7 статьи 101.4 Кодекса).

Согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 данной статьи: о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу пункта 12 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

При этом из пункта 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что десятидневный срок составления акта является пресекательным. Последствия несвоевременного составления акта могут повлиять на срок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьей 113 Кодекса.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией приняты все необходимые меры по соблюдению существенных условий процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля, а именно: обеспечение возможности лицу, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения или дополнения.

Нарушение инспекцией десятидневного срока составления актов при условии заблаговременного уведомления общества о месте и времени рассмотрения актов и материалов дела не лишило заявителя возможности участвовать в рассмотрении дела и представлять свои объяснения и возражения.

Кроме того, нарушение инспекцией десятидневного срока, предусмотренного п.1 ст.101.4 НК РФ, не повлекло нарушения срока привлечения к ответственности, установленного ст. 113 НК РФ (три года со дня совершения нарушения до момента вынесения Решения №16-14/30).

Аналогичный правовой подход изложен в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.02.2019 N Ф08-11387/2018 по делу N А53-12161/2018, Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 22.03.2019 N Ф09-781/19 по делу N А60-7088/2018.

Довод заявителя об оставлении без ответа представленных ООО «СКАЙ» возражений на Акт №16-14/503 является несостоятельным, так как данные возражения в силу п.7 и 8 ст.101.4 НК РФ рассмотрены заместителем начальника инспекции и отражены с аргументированием позиции в описательной часта принятого Решения №16-14/30, полученного налогоплательщиком по ТКС 26.02.2021.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В результате совокупной оценки документов с другими доказательствами по делу, установленными по делу обстоятельствами, суд приходит к выводу о том, требования заявителя, в том числе в части правовосстановительной меры не подлежат удовлетворению.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Т.Ю. Карпенко