Решение от 22 декабря 2022 г. по делу № А70-14823/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-14823/2022
г. Тюмень
22 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 декабря 2022 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Запсибнефтехим» (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области

о признании недействительным решения от 03.02.2022 № 244,

при участии представителей:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 23.12.2021; ФИО3 по доверенности от 14.12.2022; ФИО4 по доверенности от 24.08.2022;

установил:

ООО «Запсибнефтехим» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) об оспаривании решения от 03.02.2022 № 244,

В судебном заседании представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «Запсибнефтехим» согласно внесенных изменений в ЕГРЮЛ с 01.12.2020 является правопреемником ООО «Сибур Тобольск» в связи с реорганизацией в форме присоединения по решению учредителей от 03.08.2020. Основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является (ОКВЭД2) 20.16 Производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах.

Дата фактического снятия с учета ООО «Сибур Тобольск» - 01.12.2020.

Инспекцией в отношении Общества проведена камеральная проверка уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020.

Налогоплательщиком ООО «Запсибнефтехим» в Инспекцию были представлены:

-28.01.2021 года первичный «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2020 года рег.№ 1137089230;

11.02.2021 года уточненный (корректирующий №1) «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2020 года рег.№ 1148437000;

21.04.2021 года уточненный (корректирующий №2) «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2020 года рег.№1205195622;

27.04.2021 года уточненный (корректирующий №3) «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2020 года рег.№ 1211311329;

24.05.2021 года уточненный (корректирующий №4) «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2020 года рег.№ 1228625465;

27.07.2021 года уточненный (корректирующий №5) «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2020 года рег.№ 1271528390;

27.08.2021 года уточненный (корректирующий №6) «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2020 года рег.№ 1290924310, в соответствии с которым Обществом применен тариф для исчисления страховых взносов в размере 10 % с базы, превысившей предельную величину нарастающим итогом в отношении работников, перешедших с ООО «Сибур Тобольск» (с учетом выплат, произведенных ООО «Сибур Тобольск» до реорганизации).

Инспекция на основании п. 3 ст. 55 НК РФ пришла к выводу о том, что у организации - правопреемника (ООО «Запсибнефтехим») не имеется правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных ООО «Сибур Тобольск».

Инспекцией установлено неправомерное занижение налоговой базы в пределах установленной величины по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством за 2020 год в нарушение п. 2 ст. 425 НК РФ, ст. 57-59 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в результате неправомерного применения соответствующих тарифов.

По результатам проведенной проверки налоговым органом был составлен Акт налоговой проверки от 13.12.2021 № 6305.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией было вынесено оспариваемое решение от 03.02.2022 № 244 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 03.02.2022 № 244 Обществу были доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 22 016 273,83 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8308 448,54 руб. Общая сумма доначислений составила 30 324 722,37 руб.

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в УФНС России по Тюменской области.

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 12.04.2022 № 352, в соответствии с которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Общество считает, что выплаты, осуществленные в пользу работников до реорганизации должны учитываться при определении базы для исчисления страховых взносов ООО «Запсибнефтехим».

Общество указывает, что отсутствуют законодательные ограничения относительно определения базы по страховым взносам нарастающим итогом с начала календарного года в случае проведения реорганизации; база по страховым взносам, сформировавшаяся до реорганизации, подлежит учету при определении базы по итогам расчетного периода с учетом ее предельной величины, поскольку база является элементом обязанности по уплате страховых взносов, которая подлежит исполнению правопреемником в силу универсального правопреемства. В обоснование заявленных требований Общество также ссылается на судебную практику

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как указывалось выше, ООО «Запсибнефтехим» согласно внесенных изменений в ЕГРЮЛ с 01.12.2020 является правопреемником ООО «Сибур Тобольск» в связи с реорганизацией в форме присоединения по решению учредителей от 03.08.2020. Дата фактического снятия с учета ООО «Сибур Тобольск» - 01.12.2020.

Инспекцией в отношении Общества проведена камеральная проверка уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по уплате страховых взносов признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

На основании абз. 1 п. 1 ст. 431 НК РФ организации представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

На основании п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

База для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной ГК РФ.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) последним налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация (утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Исходя из положений п. 3 ст. 55 НК РФ расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.

В связи с этим, при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним расчетным периодом для присоединяемой организации является период с начала календарного года и до момента окончания реорганизации.

Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, такая организация должна исчислить страховые взносы и в соответствии с положениями п. 15 ст. 431 НК РФ до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Таким образом, у правопреемника не имеется правовых оснований для учета в базе для исчисления страховых взносов выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.

Учитывая, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, то, соответственно, база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации.

Приведенная Обществом судебная практика сложилась в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2017.

В приведенной Обществом судебной практике, основанной на положениях Закона № 212-ФЗ, суды указывают, что в ч. 16 ст.15 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

В соответствии с ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода, которым в силу ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ признается календарный год.

При этом, Законом № 212-ФЗ не установлен иной порядок определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов организации. Никаких специальных условий для прерывания порядка такого расчета Федеральным законом № 212-ФЗ также не предусмотрено.

Однако в настоящее время норма, аналогичная ч. 16 ст.15 Закона № 212-ФЗ в НК РФ отсутствует. Напротив, в силу действующего правового регулирования представление расчетов присоединяемого лица осуществляется до окончания реорганизации .

Кроме того, согласно изменениям, внесенными в ст. 55 НК РФ Федеральным законом от 18.07.2017 № 173-ФЗ «О внесении изменений в статью 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», ст. 55 НК РФ дополнена п. 3.5, который устанавливается порядок исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и порядок определения расчетного периода по страховым взносам с даты начала и завершения налогового (расчетного) периода.

Согласно п. 3.5 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Если организация создана и прекращена путем ликвидации или реорганизации в течение календарного года, налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

В Определении от 09.09.2021 № 309-ЭС21-11604 по делу № А60-8016/2020 Верховным Судом РФ с учетом изменений, внесенными в ст. 55 НК РФ Федеральным законом от 18.07.2017 № 173-ФЗ, руководствуясь положениями ст.ст. 50, 55, 80, 423, 431 НК РФ, ст.ст. 57, 59 ГК РФ указано, что реорганизованное юридическое лицо в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня государственной регистрации реорганизации.

Исследовав материалы дела, суд считает, что опреваемое решение соответствует требованиям налогового законодательства, не нарушает прав и законных интересов Общества, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья Сидорова О.В.