Постановление от 31 октября 2024 г. по делу № А65-19430/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-19430/2024
г. Самара
31 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 31 октября 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Корастелева В.А, Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуповым Д.Р.,

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью "Победа-Гарант" – представитель не явился, извещено,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан – представителя ФИО1 (доверенность от 03.02.2024г.),

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представителя ФИО1 (доверенность от 02.02.2024г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Победа-Гарант"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 августа 2024 года по делу № А65-19430/2024 (судья Андриянова Л.В.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Победа-Гарант", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>),

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №316 от 19.03.2024 в части доначисления НДС, пеней и штрафов по взаимоотношениям с ООО «АГАТА», ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС»,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Победа-Гарант" (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее – Ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №316 от 19.03.2024 в части доначисления НДС, пеней и штрафов по взаимоотношениям с ООО «АГАТА», ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС».

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 августа 2024 года в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 августа 2024 года по делу № А65-19430/2024 и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить, указывая на реальность хозяйственных операций заявителя с ООО «АГАТА», ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» и отсутствие оснований для вывода о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В материалы дела от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговые органы просят суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 августа 2024 года по делу № А65-19430/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения как необоснованную.

В судебном заседании апелляционного суда представитель налоговых органов возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель заявителя в судебное заседание апелляционного суда не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившегося в судебное заседание представителя заявителя, надлежаще извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 4 квартал 2022 года (номер корректировки 1).

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения №316 от 14.12.2023, согласно которому Обществу доначислен НДС в сумме 1 306 233 руб., также Заявитель привлечен к налоговой ответственности установленной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 130 633 руб.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 14.05.2024 №2.7-18/014432@ оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, Заявитель обратился в арбитражный суд.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие – либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, является, одновременно, как его несоответствие закону или иному нормативно-правовому акту, так, и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Ввиду изложенного, требование о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

Основанием для доначисления НДС в размере 1 306 233 руб. послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом положений п. ст. 54.1 КК РФ по взаимоотношениям с контрагентами ООО «АГАТА», ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АЛЬФАМАСТЭРС».

В соответствии со статьями 11, 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Однако представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС, само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся взаимодействия налогоплательщика с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.

Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм налогового законодательства, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках реальной предпринимательской деятельности.

Отсутствие фактов реальной деятельности устанавливается на основе обстоятельств, содержащих признаки экономически не мотивированного поведения налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки установлено, что заявителем оформлены сделки по приобретению у ООО «АГАТА», ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» материалов (втулки кровельные, саморезы, гидроизоляции, брус, пластины соединительные, дюбели, профнастил и др.), которые использованы при выполнении строительно-монтажных работ в адрес ООО «Стройтехком холдинг», ООО «Кровельные фасадные системы», ООО «ОТК», ООО «ЗЯБ Конструкция», ИП ФИО2, ООО «Снабстройинвест, ООО «Каммаркет», ООО «Безопасный город», ООО «ТС Нурсиб».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены следующие факты, свидетельствующие о нереальности сделки по приобретению Обществом товаров у спорных контрагентов.

Согласно данным информационных ресурсов налогового органа ООО «АГАТА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС», ООО «АСМ-ТЕХНИКА» не имеют трудовых и материальных ресурсов, в том числе, основных средств, транспорта, складских, торговых или иных площадей, необходимых для ведения предпринимательской деятельности.

Основной вид деятельности организаций не соответствует предметам заключенных с Обществом сделок.

Руководители ООО «АГАТА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС», ООО «АСМ-ТЕХНИКА» на допрос в налоговый орган не явились.

По расчетным счетам спорных контрагентов за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 перечисления за аренду офисных, складских помещений, за транспортные услуги не установлены.

В ответ на требования налогового органа по взаимоотношениям с ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» представлены только счета-фактуры, по взаимоотношениям с ООО «АГАТА», ООО «АСМ-ТЕХНИКА» представлены только договор и счета-фактуры.

Также, налоговым органом не выявлены поставщики, осуществляющие реальную хозяйственную деятельность, у которых ООО «АГАТА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС», ООО «АСМ-ТЕХНИКА» могли приобрести товары в объеме, указанном в представленных счетах-фактурах.

Ответчиком выявлено, что согласно анализу расчетных счетов Общества за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 денежные средства в адрес ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» перечисляются в размере 951 000 руб. с назначением платежа «Оплата за материалы». Согласно анализу книги покупок ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» основными поставщиками являются ООО «ЛЮНЕТ», ООО «КАМАСЕРВИС».

Из свидетельских показаний руководителя ООО «ЛЮНЕТ» ФИО3 (протокол допроса 09.03.2023г.) установлено, что она являлась номинальным руководителем и зарегистрировала организацию за денежное вознаграждение.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» установлено, что расчеты в 4 кв. 2022г. с ООО «ЛЮНЕТ» не производились. Денежные средства ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» перечисляются (обналичиваются) в адрес физических лиц с назначением платежа «Сотруднику на командировочные расходы. НДС не облагается». Основная сумма перечисляется в ООО «КАМАСЕРВИС» с назначением платежа «за туалетную бумагу». Физические лица, которым перечислены денежные средства от ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» работниками данной организации не являются, финансово-хозяйственные отношения к деятельности указанного спорного контрагента не имеют.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «АГАТА» установлено, что расчеты в 4 кв. 2022 г. с Заявителем отсутствуют. Денежные средства в размере 2 441 218 руб. получены от Общества только в 2023 г. с назначением платежа «по счету от 2023».

При этом в договоре поставки № 1024-22 от 24.10.2022, заключенном между Обществом и ООО «АГАТА», условия отсрочки платежа не предусмотрены.

Основная часть денежных средств ООО «АГАТА» перечисляются в адрес ООО «КАМАСЕРВИС» и ООО «ЛАСТОЧКА».

ООО «КАМАСЕРВИС», в свою очередь, перечисляет денежные средства на депозит и в адрес Закрытого акционерного общества работников «Народное предприятие Набережночелнинский картонно-бумажный комбинат им. СП. Титова за товар (бумага). ООО «ЛАСТОЧКА» денежные средства обналичиваются: перечисляются на командировочные расходы; снятие по корпоративной карте; снятие наличных денежных средств с карты в банкомате стороннего банка; перевод между счетами.

Из данных расчетного счета Общества также следует, что оплата в адрес ООО «АСМ-ТЕХНИКА» произошла в размере 3 063 585,73 руб. с назначением платежа «Оплата ТМЦ». Далее денежные средства ООО «АСМ-ТЕХНИКА» перечисляются (обналичиваются) в адрес физических лиц, работников ООО «АСМ-ТЕХНИКА»: Городнянская ВЛ., ФИО4, ФИО5 с назначением платежа «На хозяйственные нужды, под отчет без НДС».

Согласно анализу книги покупок (раздел 8) ООО «АСМ-ТЕХНИКА» основными поставщиками являются ООО «АРСЕНАЛ», ООО «БОРДО», которые являются организациями с минимальными уплатами в бюджет, не имеющими трудовые и финансовые ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «АРСЕНАЛ», ООО «БОРДО» не представили документы по взаимоотношениям с ООО «АСМ-ТЕХНИКА». Руководитель ООО «АРСЕНАЛ» ФИО6 (протокол от 17.01.2023г.) и руководитель ООО «БОРДО» ФИО7 (протокол от 16.02.2023г.) в ходе проведенного допроса факт руководства указанными организациями отрицают.

Также налоговым органом из анализа движения ТМЦ (товарный баланс), приобретенных у ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС», ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АГАТА», и представленных первичных документов (в том числе КС-2, КС-3) заказчиками услуг, установлено, что большая часть номенклатуры ТМЦ, оформленных от имени спорных контрагентов, не использовались на объектах заказчиков.

При сопоставлении товаров с актами выполненных работ, представленными заказчиками и покупателями товаров выявлено, что используемые при строительно-монтажных работах некоторые номенклатуры ТМЦ приобретены налогоплательщиком у реальных поставщиков, таких как ООО «Барс метиз», ООО «Пеноплэкс СПб», то есть без участия спорных контрагентов.

Заявитель указал об отсутствии анализа количества материала. Однако наличие остатка товара на начало налогового периода (01.10.2022) не установлено налоговым органом ввиду непредставления Заявителем карточки счета 41.

Указанные документы были истребованы Ответчиком требованиями №15990 от 24.05.2023, №8906 от 27.03.2023.

По условиям договоров поставки, заключенных Обществом с ООО «АСМ-ТЕХНИКА» и ООО «АГАТА», поставляемые товары должны соответствовать утвержденным требованиям, стандартам, сертификатам и другим документам, определяющими требования к качеству товаров. Поставщик обязуется передать покупателю документы, устанавливающие требования к качеству товара, а также иные сопутствующие документы, прилагаемые к товару его производителем (п. 1.4 договора поставки № 0027/10/22 от 27.10.2022, заключенного с ООО «АСМ-ТЕХНИКА»).

Заявителем также не представлены документы по доставке ТМЦ, информация по погрузке (разгрузке) приобретенных товаров у спорных контрагентов.

Согласно условиям п. 5.2 договора поставки № 0027/10/22 от 27.10.2022 г., заключенного Обществом с ООО «АСМ-ТЕХНИКА», уполномоченный представитель покупателя обязан подписать товарную накладную, которая подтверждает приемку товара.

В силу пункта п. 4.1 договора поставки № 1024-22 от 24.10.2022, заключенного Заявителем с ООО «АГАТА» товар поставляется покупателю по товарным накладным и др.

При этом, Обществом по требованиям налогового органа товарные накладные на камеральную налоговую проверку не представлены.

Таким образом, факт доставки груза налогоплательщиком документально не подтвержден.

Согласно данным расчетного счета Общества за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 имеются перечисление денежных средств за транспортные услуги в адрес ИП ФИО8 (является супругой родного брата руководителя Общества) в сумме 1 145 руб.

Из анализа расчетных счетов ИП ФИО8 за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 налоговым органом выявлено, что полученные денежные средства от Заявителя в тот же день ею «обналичиваются» и лишь малая часть перечисляется на хозяйственные нужды индивидуального предпринимателя.

Отчетность ИП ФИО8 и Общества отправляется с одного IP-адреса 95.78.127.227. В ходе допроса ФИО8 (протокол от 20.09.2023г.) подтвердила, что перевозка груза оформлялась такими документами как путевой лист и товарно-транспортная накладная. При этом, адреса разгрузки товаров, на какой объект отправлялся груз, ФИО8 не помнит. Указала, что перевозка груза в 4 квартале 2022 года для Общества от поставщиков ООО «АГАТА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС», ООО «АСМ-ТЕХНИКА» осуществлялась на транспортном средстве КАМАЗ, арендованном у руководителя ООО «Победа-Гарант» - ФИО9 Однако, договор по аренде транспортного средства в налоговый орган не представлен, отсутствует оплата по расчетным счетам за арендованный грузовой автомобиль Ответчиком не выявлена.

Согласно сведениям налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2022 г. доход от представления в аренду транспортного средства ФИО9 также не отражен. Следовательно, транспортное средство предоставляется ИП ФИО8 на безвозмездной основе, что в совокупности с вышеизложенными обстоятельствами свидетельствует об аффилированности лиц.

ИП ФИО9 представлен путевой лист только на приобретение товаров по одному счету-фактуре от 24.10.2022 № Р10/1 от поставщика ООО «АГАТА», пункт разгрузки: <...> пункт погрузки: <...>. Однако, согласно протоколу осмотра № 23695 от 23.05.2023 помещение по адресу: <...> не является складским и не может быть местом погрузки товаров (брус).

Путевые листы от ООО «АГАТА» по иным счетам-фактурам, а также путевые листы от ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС», ООО «АСМ-ТЕХНИКА» ИП ФИО8 не представлены.

Обществом представлены путевые листы на отгрузку ТМЦ на различные объекты (том 5 л.д. 92-104). Указанные документы подтверждают перевозку груза водителем ФИО10 на автомобиле КАМАЗ 5325, однако данные документы не являются подтверждением перевозки товаров именно от спорных контрагентов.

Документы, подтверждающие доставку ТМЦ от спорных контрагентов, не представлены (кроме №185 от 24.10.2022, который, как указано выше, представлен ИП ФИО8).

При этом, условиями договоров со спорными контрагентами (пункт 4.2 договора поставки №1024-22 от 24.10.2022 с ООО «АГАТА», п. 2.7 договора поставки №0027\10/222 от 27.10.2022 предусмотрено, что поставка товаров производится силами покупателя.

Путевой лист служит для учета и контроля работы транспортного средства и водителя. Оформление путевого листа на соответствующее транспортное средство является обязательным при осуществлении перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями.

В представленных ведомостям движения товаров за 4 кв. 2022 по поставщикам ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АГАТА» и ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» Обществом отражена реализация товаров в адрес ООО «ЗЯБ Конструкция» по счету-фактуре №18 от 13.02.2023, ООО «СК Газ» по счету-фактуре №201 от 30.12.2022, ООО «ПСК» по счету-фактуре №123 от 24.10.2022, ООО «Софар» по счету-фактуре № 4 от 18.01.2023, ООО «Безопасный город» по счету-фактуре № 175 от 26.12.2022, ООО «ОТК» по счету-фактуре № 156 от 12.12.2022 г. и т. д.

Однако, налоговым органом установлено, что реализация товаров совпадает не по всем позициям. Например, по позиции «пропитка бетон AC-s200 (20л), л» (по счету-фактуре № 90 от 16.12.2022 данный товар именуется как Кlebekraft АС —S200(20л)). Налогоплательщиком реализация данного товара отражена в ведомости движения товаров в адрес ООО «ПСК» по счету-фактуре № 123 от 24.102022, что не может быть раньше закупа товара.

Реализация товаров, отраженная в ведомости движения товаров, якобы в адрес ООО «СК Газ», ООО «Софар», ООО «ОТК», ООО «Безопасный город» документально не подтверждена.

Общество указывает, что при заключении договора со спорными организациями были изучены сведения о контрагентах.

Между тем, в соответствии с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной, в частности, в Определениях от 03.02.2017 № 3084016-20996 и от 10.11.2016 № 3054016-12622, налогоплательщик считается проявившим должную осмотрительность в том случае, если при выборе контрагента осуществлена проверка деловой репутации контрагента, наличия необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала), в связи, с чем сам по себе факт государственной регистрации организации в качестве юридического лица и наличие в ЕГРЮЛ сведений о данном юридическом лице, постановка его на учет в налоговом органе не характеризует контрагента как добросовестного, надлежащего и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений, не свидетельствует о наличии возможности исполнения взятых на себя обязательств, о реальном характере заявленной при регистрации деятельности и т.д.

В Определении ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 указано, что если налоговый орган установит, что поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил коммерческой осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Заключения договоров с контрагентами, несмотря на отсутствие какой-либо деловой репутации, соответствующего опыта, что свидетельствует о не проявлении коммерческой осмотрительности при выборе контрагентов.

Суд отметил, что Общество не обосновало выбор контрагентов и не представило доказательств оценки их деловой репутации, платежеспособности, а также риска неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличия необходимых ресурсов (технологического оборудования, техники, квалифицированного персонала и т.д.) и соответствующего опыта, что свидетельствует о не проявлении должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Наличие учредительных документов и регистрация в ЕГРЮЛ выбранных налогоплательщиком организаций не являются достаточным доказательством проявления должной степени осмотрительности при выборе контрагентов по договорам. Совершенные Обществом действия являются необходимым, но недостаточным условием для вывода о проявлении должной осмотрительности при заключении спорных сделок. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Общество до заключения спорных сделок не выявило наличие у контрагентов необходимых ресурсов, персонала; не проверило деловую репутацию.

Оценка налоговых последствий совершенных во исполнение сделок финансово-хозяйственных операций и решение вопроса о реальности (отсутствии реальности) их осуществления для целей налогообложения производятся в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В указанных Заявителем судебных актах обстоятельства, связанные с хозяйственными операциями Общества с ООО «АГАТА», ООО «АСМ-ТЕХНИКА», ООО «АЛЬФА-МАСТЭРС» и правомерность предъявления к вычету сумм НДС по документам, оформленным от имени данных контрагентов, не устанавливались и судом не исследовались.

Основываясь на указанных обстоятельствах, установленных в ходе проведения налоговой проверки, суд отметил, что налоговый орган пришел к правомерному выводу о недоказанности наличия фактических хозяйственных отношений между заявителем и спорными контрагентами по поставке товара, отсутствии у налогоплательщика оснований для применения налоговых вычетов по НДС в отношении сделок со спорными контрагентами.

Материалами дела подтверждается, что Ответчиком проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика и спорных контрагентов, руководителей организаций-контрагентов, запрошены документы и информация у налогоплательщика, контрагентов, проведен анализ представленных документов.

Вопреки доводам Общества, оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете, представление первичных документов не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Как указано в пункте 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Доводы, приведенные налогоплательщиком в рамках настоящего дела, не опровергают указанных выше обстоятельств, установленных налоговым органом.

Исходя из фактических обстоятельств, выявленных налоговым органом в ходе проверки, суд правомерно признал обоснованным его вывод о том, что реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами не подтверждена.

Кроме того, в адрес налогоплательщика в рамках проведения проверки были выставлены требования о представлении документов по рассматриваемым взаимоотношениям.

Учитывая рекомендации ФНС России, отраженные в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, в связи с непредставлением налогоплательщиком сведений и подтверждающих их документов о лице, осуществившим фактическое исполнение, и действительных параметрах спорной операции, при установлении умышленных действий налогоплательщика право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется.

С учетом природы НДС как косвенного налога, предполагающей переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей, в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики. При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 168-О создание схем незаконного обогащения за счет бюджетных средств с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, приводит к нарушению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки.

Сведения, содержащиеся в представленных заявителем документах, недостоверны и противоречивы, а финансово-хозяйственные операции у спорных контрагентов нереальны, не обусловлены целями делового характера, направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды вследствие включения в цепочку операций дополнительного звена.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные обстоятельства в совокупности с отсутствием доказательств исполнения сделок заявленными контрагентами свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.

В соответствии с п. 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Доводы жалобы повторяют доводы, приводившиеся в суде первой инстанции.

Однако, доводы налогоплательщика рассмотрены судом и получили надлежащую оценку на основе анализа обстоятельств дела и норм права с отражением мотивов в обжалуемом судебном акте.

Доводы апелляционной жалобы налогоплательщика, по сути, сводятся к несогласию с оценкой суда первой инстанции представленных по делу документов и приведенных доводов, свидетельствующих, по его мнению, об обоснованном получении заявителем налоговой выгоды. Между тем, судом первой инстанции дана правовая оценка доводам налогоплательщика и доказательствам, представленным участвующими в деле лицами в подтверждение своей правовой позиции, в результате которой суд пришел к выводу о доказанности инспекцией законности ее решении.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права. Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

Поскольку при обращении в суд апелляционной инстанции подателем апелляционной жалобы была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., при том, что по рассматриваемой категории дел размер государственной пошлины (на дату подачу жалобы) составлял 1 500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возвращению плательщику из федерального бюджета согласно ст. 333.40 НК РФ.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 августа 2024 года по делу № А65-19430/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Победа-Гарант" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению № 593 от 06.09.2024.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.


Председательствующий Е.Г. Попова


Судьи В.А. Корастелев


И.С. Драгоценнова