Постановление от 27 января 2026 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, <...>

http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Санкт-Петербург

28 января 2026 года Дело № А56-9941/2025

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «А-ФОРВАРДИНГ» ФИО1 (доверенность от 01.06.2025), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу ФИО2 (доверенность от 29.12.2025 № 19-17/022040), ФИО3 (доверенность от 30.12.2025 № 19-17/022154) и ФИО4 (доверенность от 23.01.2025 № 19-13/000802),

рассмотрев 26.01.2026 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «А-ФОРВАРДИНГ» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2025 по делу № А56-9941/2025,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «А-ФОРВАРДИНГ», адрес: 198095, Санкт-Петербург, ул. Маршала Говорова, д. 49, лит. А, оф. 505, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу, адрес: 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., д. 23, корп. 1, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Инспекция), от 11.07.2024 № 3552.

Решением суда от 02.06.2025, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2025, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление.

Податель кассационной жалобы настаивает, что спорные правоотношения с иностранной организацией Universal Solutions Group LTD (Республика Либерия) не могут быть квалифицированы в качестве договоров морской перевозки грузов, поскольку она не являлась перевозчиком, а выступала менеджером (посредником, агентом, экспедитором) между налогоплательщиком и фактическим перевозчиком; доходы от оказания посреднических (агентских, экспедиторских услуг) не относятся к доходам от международной перевозки.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество 28.04.2023 представило налоговый расчет (информацию) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за период 12 месяцев 2022 года, в котором отразило сведения об иностранной организации - получателе дохода Universal Solutions Group LTD (Республика Либерия), код дохода 28 (иные доходы).

В отношении задекларированных доходов, выплаченных Universal Solutions Group LTD, заявлено освобождение от исчисления и удержания налога на основании пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, работ, услуг, иного имущества не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации) ввиду оказания услуг по договорам транспортной экспедиции.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленного налогового расчета Инспекция составила акт от 11.08.2023 № 9991 с дополнениями от 23.04.2024 № 75 к нему и, рассмотрев возражений налогоплательщика, приняла решение от 11.07.2024 № 3552 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Инспекции Обществу доначислено 29 497 456 руб. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (далее – налог на прибыль), начислено 2 949 745,50 руб. штрафа по статье 123 НК РФ.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1, подпункта 2 пункта 2 статьи 284, пункта 2 статьи 287, подпункта 8 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 НК РФ, выразившихся в неисполнении обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у Universal Solutions Group LTD (Республика Либерия) и перечислению в бюджет суммы налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации с доходов, полученных иностранными организациями, в виде доходов от международных перевозок в сумме 294 974 564 руб. В ходе проверки Инспекция установила, что указанная иностранная компания фактически оказывала Обществу услуги международной морской перевозки, в связи с чем на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ выплаченные ей доходы подлежали налогообложению на территории Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 02.10.2024 № 16-15/44756 апелляционная жалоба Общества на указанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные доказательства, отказали в удовлетворении заявленного требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со статьей 247 НК РФ являются доходы, полученные ими от источников в Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ к числу облагаемых доходов относятся доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). При этом термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации.

В целях применения статьи 309 НК РФ международными перевозками признаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Статусом налогового агента при этом согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ наделяются организации, производящие выплату дохода соответствующей иностранной организации.

Возникновение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации обусловлено их реальной выплатой в пользу иностранной организации – получателя дохода.

В рассматриваемом случае суды установили, что Обществом и иностранной организацией Universal Solutions Group LTD (Республика Либерия), не имеющей представительства на территории Российской Федерации, заключены договоры морской перевозки от 20.08.2022 № БН, от 22.08.2022 № БН и договор транспортной экспедиции от 01.11.2022 № 2022-11AF.

В рамках указанных договоров Обществом в октябре – декабре 2022 года выплачен иностранной организации доход в общем размере 3 967 112,17 долларов США.

Изучив условия договоров, исследовав и оценив представленные в материалы дела рекапы к договорам морской перевозки, коносаменты, инвойсы, ведомости банковского контроля, суды пришли к выводу об исполнении именно договоров международной морской перевозки (а не транспортной экспедиции), по которым перевозчиком являлась иностранная организация Universal Solutions Group LTD (Республика Либерия).

Иностранные (турецкие) компании, указанные налогоплательщиком в расчете в качестве лиц, имеющих фактическое право на доход, перечисленный иностранной организации Universal Solutions Group LTD, фактически не участвовали в исполнении условий спорных договоров международной перевозки и не оказывали услуги перевозки. Морские суда, участвующие в рассматриваемых международных перевозках, находились во владении иностранной организации Universal Solutions Group LTD (Республика Либерия).

Вопреки доводам кассационной жалобы судами учтены все представленные доказательства, им дана надлежащая оценка. Правовые основания для иной оценки доказательств, ставших предметом исследования судами обеих инстанций, у кассационной инстанции отсутствуют (статьи 286 и 287 АПК РФ, пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции»).

С учетом установленных обстоятельств суды пришли к выводу о том, что полученный иностранной организацией Universal Solutions Group LTD (Республика Либерия) доход от оказания услуг иностранного перевозчика по спорным договорам является объектом обложения налогом на прибыль в силу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Обществу правомероно доначислен налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источника в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Оснований для иных выводов суд кассационной инстанции не находит. Решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует законодательству о налогах и сборах и не нарушает законных прав и интересов налогоплательщика, в связи с чем в удовлетворении требования Общества о признании его незаконным правомерно отказано.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2025 по делу № А56-9941/2025 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «А-ФОРВАРДИНГ» - без удовлетворения.

Председательствующий С.В. Лущаев

Судьи О.Р. Журавлева

С.В. Соколова