Постановление от 8 июля 2025 г. по делу № А12-29426/2024

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410002, <...>) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: <***>,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-29426/2024
г. Саратов
09 июля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 07.07.2025 года. Полный текст постановления изготовлен – 09.07.2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Акимовой М.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Андрияновой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании путём использования системы веб- конференции апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24 февраля 2025 года по делу № А12-29426/2024

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

заинтересованные лица: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Волгоградской области (400001, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), ФИО2 (г. Волгоград), глава крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>),

о признании незаконными действий (бездействия) при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО3, представитель по доверенности от 26.05.2025 года (срок доверенности – один год), имеет высшее юридическое образование.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - ФИО4, представитель по доверенности № 23 от 09.01.2025 (срок доверенности – по 31 декабря 2025 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, налоговый орган) с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ, в котором просит (т. 3 л.д. 25-29):

- признать незаконными действия (бездействие) ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, выразившиеся в отказе в принятии и/или невнесении в соответствующие регистры в предусмотренном НК РФ порядке, отчетов: а) персонифицированных сведений; б) сведений о начисленных страховых взносах; в) сведений о суммах НДФЛ, представленных отдельными субъектами предпринимательской деятельности: отдельно ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) - в отношении работников, состоящими в трудовых отношениях с ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>); отдельно Крестьянским фермерским хозяйством (ОГРНИП <***>), главой которого является ФИО1, - в отношении работников Крестьянского фермерского хозяйства (ОГРНИП <***>).

- обязать ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда принять и обеспечить внесение в соответствующие регистры в установленном НК РФ порядке представленные ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) в отношении всех работников ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) следующих отчетов (сведений):

расчёта по страховым взносам за 1, 2, 3, 4 кварталы 2024 года

персонифицированных сведений о физических лицах за январь-декабрь 2024 года

расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2024 года.

- обязать ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в будущем принимать и обеспечивать внесение в соответствующие регистры в установленном НК РФ порядке отчетов: а) персонифицированных сведений; б) сведений о начисленных страховых взносах; в) сведений о суммах НДФЛ, представляемых отдельными субъектами предпринимательской деятельности: отдельно ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) - в отношении работников, состоящих в трудовых отношениях с ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>); отдельно Крестьянским фермерским хозяйством (ОГРНИП <***>), главой которого является ФИО1, - в отношении работников Крестьянского фермерского хозяйства (ОГРНИП <***>).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 24 февраля 2025 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 не согласился с решением суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда

первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 22.03.2025, 10.06.2025, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Определением суда апелляционной инстанции от 04.07.2025 в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ отсутствующая по причине нахождения в отпуске судья Пузина Е.В. заменена на судью Комнатную Ю.А.

В соответствии со статьей 18 АПК РФ после замены судьи рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16.05.2008 (ОГРНИП <***>), с 20.05.2008 зарегистрирован в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию (регистрационный номер 044041037861) и с 09.08.2012 - в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию (регистрационный номер 340243657134023). Основной вид деятельности ИП ФИО1 – деятельность в области права (ОКВЭД 69.10).

ИП ФИО1 имеет двух работников, в связи с чем, представляет расчёты по страховым взносам, расчёты сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ), сведения индивидуального (персонифицированного) учёта.

Кроме того, 16.01.2019 произведена государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства (ОГРНИП <***>), членами которого являлись ФИО5, ФИО1, ФИО6.

Главой КФХ на момент регистрации являлся ФИО5. Основной вид деятельности КФХ – выращивание винограда (ОКВЭД 01.21).

КФХ зарегистрировано в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию (регистрационный номер 044041067312) и в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию (регистрационный номер 341400047334073).

КФХ ОГРНИП <***> имеет пять работников, в связи с чем, представляет расчёты по страховым взносам, расчёты сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ), сведения индивидуального (персонифицированного) учёта.

Впоследствии, в связи с добровольным отказом ФИО5 от своих полномочий, главой КФХ признан ФИО1 (соглашение от 11.09.2023 № 1 – т. 1 л.д. 39).

Регистрирующим органом 19.09.2023 на основании соглашения членов КФХ от 11.09.2023 № 1 в ЕГРИП внесены изменения в сведения о главе крестьянского (фермерского) хозяйства, в качестве главы хозяйства зарегистрирован ФИО1

ФИО1 во исполнение обязанности страхователя и налогового агента представлены в налоговый орган расчёты по страховым взносам за 1, 2, 3, 4 кварталы 2024 года, расчёты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2024 года и персонифицированные сведения о физических лицах за январь-декабрь 2024 года.

При этом, ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) представлены сведения в отношении двух человек – ФИО2 и ФИО7

Главой КФХ ФИО1 (ОГРНИП <***>) представлены сведения в отношении пяти человек - ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 (т. 1 л.д. 44-84).

Отчётность, представленная Главой КФХ ФИО1 (ОГРНИП <***>) принята налоговым органом без замечаний.

Отчётность, представленная ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) не принята. В качестве основания отказа в принятии отчётности налоговый орган указал – повторная регистрация первичного документа (т. 1 л.д. 21, 109).

В связи с изложенным, в лицевых счетах застрахованных лиц - работников ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>), за 2024 год не отражаются сведения о работодателе, о сумме выплат, сумме исчисленных страховых взносов (т. 1 л.д. 17-20).

Налоговым органом ФИО1, как лицу, производящему выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, рекомендовано представлять один расчёт по страховым взносам с одновременным указанием сведений в отношении всех лиц, осуществляющих деятельность, как у ИП, так и в КФХ с указанием ОГРНИП <***> (т. 1 л.д. 27-28).

Действия должностных лиц ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда обжалованы ФИО1 и ФИО2 (работник ИП) в УФНС России по Волгоградской области (т. 1 л.д. 130-136).

Жалоба рассмотрена ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, по результатам её рассмотрения заявителям направлено письмо от 11.09.2024 № 02-10/2/24595@, где указано, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации приравнивают глав КФХ для целей уплаты ими страховых взносов в государственные внебюджетные фонды к индивидуальным предпринимателям. Плательщик, одновременно имеющий статус индивидуального предпринимателя и главы КФХ, является единым субъектом правоотношений. В связи с изложенным, за расчётный (отчётный) налоговый период в Инспекцию представляется один экземпляр Расчёта по страховым взносам и один экземпляр персонифицированных сведений о физических лицах, в которых должны отражаться сведения, как по индивидуальному предпринимателю, так и по главе КФХ (т. 1 л.д. 128-129).

Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 18.09.2024 № ЗГ-2-11/13180@ (т. 1 л.д. 126-127).

Полагая, что действия налогового органа являются незаконными и нарушают его права и законные интересы, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что главы крестьянских (фермерских) хозяйств в целях налогообложения относятся к индивидуальным предпринимателям, в связи с чем в случае если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (не работодатели), но осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но также является главой КФХ, то такой плательщик уплачивает страховые взносы в порядке, установленном для данной категории статьей 430 Кодекса. Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика ИП ФИО1 в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в результате оспариваемых действия (бездействие) налогового органа.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

В силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)..

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2 статьи 419).

В силу п.п. 1 п. 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми

взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Как было указано выше, ФИО1 осуществляет выплаты двум физическим лицам, как индивидуальный предприниматель, а также пяти физическим лицам, как глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Отчётность представлена ФИО1 отдельно, как ИП и отдельно, как главой КФХ.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Плательщик, одновременно имеющий статус ИП и главы КФХ в одном лице, является единым субъектом правоотношений. Обязанность представлять расчёт по страховым взносам возникает только у плательщиков, производящих выплаты в пользу физлиц, и глав КФХ. Если глава КФХ дополнительно ведет иную предпринимательскую или профессиональную деятельность и осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то он обязан представлять расчёт по страховым взносам в отношении всех своих работников.

Вместе с тем, исходя из доводов заявителя, он не отрицает свою обязанность представлять отчётность в отношении всех своих работников, но полагает, что ИП ФИО1 и глава КФХ ФИО1 являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности и самостоятельными страхователями, в связи с чем, отчётность представляется каждым страхователем самостоятельно в отношении своих работников.

Суд апелляционной инстанции при оценке данного довода заявителя исходит из следующего.

Согласно статье 1 Федерального закона Российской Федерации от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее - Закон № 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно статье 5 Закона № 74-ФЗ крестьянское (фермерское) хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В силу пунктов 1. 2. статьи 16 Закона № 74-ФЗ главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один

из его членов. В случае, если фермерское хозяйство создано одним гражданином, он является главой фермерского хозяйства. Глава фермерского хозяйства должен действовать в интересах представляемого им фермерского хозяйства добросовестно и разумно и не вправе совершать действия, ущемляющие права и законные интересы фермерского хозяйства и его членов.

Глава фермерского хозяйства, в том числе, без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (статья 17 Закона № 74 ФЗ).

Как следует из положений статьи 18 Закона № 74-ФЗ в случае невозможности исполнения главой фермерского хозяйства своих обязанностей более чем шесть месяцев или его смерти либо добровольного отказа главы фермерского хозяйства от своих полномочий члены фермерского хозяйства признают по взаимному согласию главой фермерского хозяйства другого члена фермерского хозяйства. Смена главы фермерского хозяйства должна быть указана в соглашении, заключенном членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона.

Судом первой инстанции правомерно отмечено, что законодательство Российской Федерации не исключает возможность одновременного осуществления физическим лицом деятельности в статусе индивидуального предпринимателя и в статусе главы крестьянского (фермерского) хозяйства, не являющегося юридическим лицом.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.2017 № 165н утверждён Порядок ведения Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внесения исправлений в сведения, включенные в записи Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей на электронных носителях, не соответствующие сведениям, содержащимся в документах, на основании которых внесены такие записи (исправление технической ошибки).

В соответствии с п. 1 Порядка ведения Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Федеральная налоговая служба России и ее территориальные органы осуществляют ведение Единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, внесение исправлений в сведения, включенные в указанные Реестры, в том числе на электронных носителях, в случае их несоответствия сведениям, содержащимся в документах, на основании которых внесены такие записи.

Пунктом 6 Порядка ведения Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внесённой в ЕГРИП записи о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо первой внесенной в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года, присваивается основной государственный регистрационный номер (далее - ОГРНИП), который указывается в последующих записях, вносимых в ЕГРИП в отношении индивидуального предпринимателя.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что ОГРНИП присваивается не физическому лицу, регистрируемому в качестве индивидуального предпринимателя, или главе крестьянского (фермерского) хозяйства, а записи о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или

записи о регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Также судом правомерно отмечено, что в случае смены главы крестьянского (фермерского) хозяйства ОГРНИП записи о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства остается прежним. В то же время данные главы крестьянского (фермерского) хозяйства (фамилия, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика) будут соответствовать данным физического лица, которое является главой крестьянского (фермерского) хозяйства.

В обоснование своей позиции заявитель указывает на то, что в рассматриваемых правоотношениях ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) является работодателем по отношению к двум своим работникам в области права, тогда как по отношению к пяти работникам в области сельского хозяйства работодателем выступает не ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) и не физическое лицо ФИО1, а само КФХ (ОГРНИП <***>).

При рассмотрении данного довода суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона № 74-ФЗ фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона N 74-ФЗ граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой соглашение.

Из подпункта 2 пункта 3 статьи 4 Закона N 74-ФЗ следует, что соглашение о создании фермерского хозяйства должно содержать сведения о признании главой фермерского хозяйства одного из членов этого хозяйства.

На основании статьи 16 Закона N 74-ФЗ главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один из его членов.

Федеральный закон от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» не признает КФХ юридическим лицом, и наделяет гражданской правоспособностью для выхода в сферу хозяйствования и экономического оборота только его главу в качестве индивидуального предпринимателя.

Из содержания пункта 1 статьи 83 НК РФ следует, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Поскольку крестьянское (фермерское) хозяйство не признаётся юридическим лицом, в налоговых органах на учёт ставится его Глава, как индивидуальный предприниматель.

Пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах, осуществляются в порядке, установленном Министерством Финансов Российской Федерации.

Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей утверждён Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2020 № 329н.

В соответствии с пунктом 41 Порядка № 329н постановка на учет физического лица (в том числе гражданина Российской Федерации, иностранного гражданина, лица без гражданства) в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 83 и пунктом 4 статьи 84 Кодекса на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), в срок осуществления государственной регистрации в соответствии со статьей 8 Федерального закона N 129-ФЗ.

Согласно пункту 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Поскольку крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица, налогоплательщиком (налоговым агентом) признаётся его Глава, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" установлено, что представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Административный регламент по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию и приему налоговых деклараций (расчетов) (далее Административный регламент) утверждён Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@.

Сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых налоговыми органами при приеме налоговых деклараций (расчетов) определены Административным регламентом.

В соответствии с пунктом 150 Административного регламента основанием для начала административной процедуры является представление в соответствии с

Налоговым кодексом Российской Федерации налоговой декларации (расчета) заявителем в налоговый орган по месту учета на бумажном носителе по почте, а также налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной через МФЦ.

При приеме налоговой декларации (расчета) налоговый орган, в том числе, проверяет соответствует ли налоговая декларация (расчет) установленной форме; проверяет указание ИНН, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации; проверяет указание вида документа: первичный (корректирующий); регистрирует налоговую декларацию (расчет), представленную по установленной форме (установленному формату).

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 19 настоящего Административного регламента, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в настоящем пункте, заявитель информируется об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) с указанием причины.

В соответствии с п.п. 3 п. 19 Административного регламента основаниями для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций, является представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан представить уточненную налоговую декларацию.

Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ утверждена форма персонифицированных сведений о физических лицах, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

Как указывает налоговый орган, при приеме расчета по страховым взносам осуществляется проверка уникальности признака вида документа (расчета по страховым взносам), которая включает проверку по данным информационных ресурсов налогового органа на отсутствие расчета по страховым взносам данного налогоплательщика с аналогичными реквизитами (отчетный год, отчетный период, первичная, корректирующая, номер корректировки).

В случае наличия в информационных ресурсах налогового органа расчета по страховым взносам с аналогичным реквизитным составом (отчетный год, отчетный период, первичная), сформируется уведомление об отказе в приеме данного расчета.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, ФИО1 в 2024 году представлял в налоговый орган отчётность отдельно как индивидуальный предприниматель, и отдельно как глава КФХ, в связи с чем, отчётность, поданная им, как индивидуальным предпринимателем, не принята с указанием причины – повторная регистрация первичного документа.

Таким образом, отказ налогового органа в приёме повторно поданной отчётности за тот же период не противоречит нормам Налогового кодекса

Также при оценке доводов сторон суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

С 01.01.2023 года все налоги, взносы и сборы, уплата которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, должны перечисляться в качестве Единого налогового платежа (далее - ЕНП). Все средства, внесенные через него, аккумулируются на Едином налоговом счете (далее ЕНС) и автоматически распределяются по налогам в бюджет.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 Кодекса, ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2025 участникам процесса предложено представить в материалы дела письменные пояснения о том, является ли Единый налоговый счёт у индивидуального предпринимателя ФИО1 и КФХ общим в целях поступления исчисленных и уплачиваемых налоговых платежей.

Во исполнение определения суда налоговым органом представлены пояснения, в соответствии с которыми согласно данных автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС "Налог-3") Единый налоговый счет у индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>) и главы КФХ являлся единым в целях поступления, исчисленных налогоплательщиком и уплачиваемых налоговых платежей.

ИП ФИО1 в пояснениях, представленных 20.06.2025, также подтверждается, что ЕНС является единым.

В ответ на запрос ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 16.09.2024 № 02-10/1/24920, Отделение СФР по Волгоградской области письмом от 19.09.2024 № 06-02/107148 пояснило, что передача сведений, содержащихся в расчетах по страховым взносам, из Федеральной налоговой службы России в Социальный фонд России осуществляется централизованно на федеральном уровне в продуктивной среде единой системы межведомственного электронного взаимодействия. Идентификация поступивших в Социальный фонд России сведений по страхователям, осуществляющим одновременно разные виды деятельности, производится в ручном режиме специалистами территориальных органов Социальный фонд России. В рассматриваемом случае, идентификации сведений по страхователю ФИО1 производится специалистами ОСФР по Волгоградской области. При этом внесение в индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц сведений персонифицированного учета, в том числе сведений о суммах начисленных страховых взносов по страхователям, осуществляющим одновременно разные виды деятельности, производится в соответствии с результатами проведенной ручной идентификации поступивших пакетов сведений из расчетов по страховым взносам (т. 2 л. д. 34-35).

Как следует из материалов дела, налоговым органом ИП ФИО1 неоднократно рекомендовалось привести в соответствие налоговые обязанности, в том числе:

1. Представить уточненные расчеты по страховым взносам с указанием всех сотрудников в одном расчете за 2023-2024 с указанием ОГРНИП <***>,

не позднее 04.10.2024.

2. Представить уточненные налоговые декларации по УСНО и 3-НДФЛ за 2023 не позднее 04.10.2024.

3. Представить уточненные налоговые декларации по НДС за 2023-2024, не позднее 04.10.2024.

Как пояснил представитель налогового органа, на данный момент ИП ФИО1 обязанность по представлению уточненных расчетов по страховым взносам, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ), с указанием всех сотрудников в одном расчете за 2023-2024 с указанием ОГРНИП <***> не исполнена.

Судебная коллегия считает, что все обстоятельства дела, собранные по делу доказательства, исследованы судом первой инстанции в соответствии с требованиями статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и получили надлежащую правовую оценку в судебном акте.

Оценивая изложенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции установил, что в них отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения суда первой инстанции, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законного и обоснованного судебного акта при рассмотрении заявленных требований по существу.

У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в апелляционной жалобе, направленными на их переоценку.

Само по себе несогласие заявителя апелляционной жалобы с позицией суда первой инстанции, не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворению не подлежит.

В суде апелляционной инстанции ИП ФИО1 в порядке ст. 49 АПК РФ заявлен отказ от требований в части обязания ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в будущем принимать и обеспечивать внесение в соответствующие регистры в установленном НК РФ порядке отчетов: а) персонифицированных сведений; б) сведений о начисленных страховых взносах; в) сведений о суммах НДФЛ, представляемых отдельными субъектами предпринимательской деятельности: отдельно ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) - в отношении работников, состоящих в трудовых отношениях с ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>); отдельно Крестьянским фермерским хозяйством (ОГРНИП <***>), главой которого является ФИО1, - в отношении работников Крестьянского фермерского хозяйства (ОГРНИП <***>).

Судебная коллегия при рассмотрении заявления предпринимателя о частичном отказе от заявленных требований исходит из того, что требование заявителя об обязании ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в

будущем совершать определенные действия, не являются самостоятельными требованиями, поскольку в силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений (действий, бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным, решения (действия, бездействия) незаконном и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Таким образом, оснований для применения в рассматриваемом случае положений ст. 49 и 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции не усматривает.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24 февраля 2025 года по делу № А12-29426/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи М.А. Акимова

Ю.А. Комнатная