Решение от 16 октября 2018 г. по делу № А27-14411/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., 8, Кемерово, 650000,

тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru.

http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело №А27-14411/2018

Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Горбуновой Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Центр», ОГРН <***>, ИНН <***>, город Новокузнецк

к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации, ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово

о признании незаконными решения от 15 июня 2018 года № 59 осс/в и решения от 15 июня 2018 года № 59 н/с

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 11 апреля 2018 года, паспорт,

от заинтересованного лица: неявка,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Центр», ОГРН <***>, ИНН <***>, город Новокузнецк (далее - ООО «Бизнес Центр», заявитель) 10 июля 2018 года обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными решения от 15 июня 2018 года № 59 осс/в и решения от 15 июня 2018 года № 59 н/с, принятых Государственным учреждением – Кузбасское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации, ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово (далее – ГУ – Кузбасское РО фонда социального страхования Российской Федерации, заинтересованное лицо, фонд).

Определением суда от 17 июля 2018 года заявление принято к производству, предварительное судебное заседание и судебное разбирательство назначены на 9 августа 2018 года. Определением суда от 9 августа 2018 года судебное разбирательство, назначенное на 11 сентября 2018 года, откладывалось до 10 октября 2018 года.

Судебное заседание проведено в отсутствие не явившегося представителя заинтересованного лица в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –АПК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивал.

Изучив материалы дела, судом установлено следующее.

В соответствии с решениями о проведении проверки от 3 мая 2018 года фондом проведена проверка начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Решение № 59 н/с), правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Решение №59осс/р), правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Решение № 59осс/в).

По результатам проверки фондом приняты решения: от 15 июня 2018 года № 59 осс/р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 104135,38, как выплаты, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов; от 15 июня 2018 года № 59 осс/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в сумме 821,79 рублей за неполную уплату страховых взносов в результате занижения, доначислено страховых взносов в сумме 4108,93 рублей, начислено 1308,87 рублей пени; от 15 июня 2018 года № 59 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым начислены страховые взносы в размере 850,10 рублей, штраф в размере 170,02 рублей, пени 136,48 рублей.

Полагая, что решения от 15 июня 2018 года № 59осс/в, от 15 июня 2018 года № 59 н/с являются незаконными и нарушают права и интересы общества, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд признает требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания незаконными действий государственного органа, исходя из содержания части 2 статьи 201 АПК РФ, необходимо установление факта такого действия, то есть совершения соответствующим органом определенных действий при наличии обязанности их совершить в силу закона, противоправности, то есть несоответствия такого действия закону или иному ненормативному акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Как следует из статьи 2 Закона №125-ФЗ, законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и помимо указанного федерального закона состоит из принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Согласно п.1.1 ст.7, пп.5 п.2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999г. №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон №165-ФЗ), пп.1 п.2 ст.1.4 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон №255-ФЗ) заболевание или травма является одним из видов социального страхования, а временная нетрудоспособность в связи с ними страховым случаем, страховым обеспечением которых является пособие по временной нетрудоспособности.

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора (пп.1 п.1 ст.9 Закона №165- ФЗ).

ООО «Бизнес Центр», являясь страхователем наемных работников, обязано выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Согласно п.1 ст.20.1 Федерального закона 24.07.1998г. №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с п.2 ст.20.1 Закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст.20.1 Закона №125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст.20.2 Закона №125-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поименован в ст.20.2 Закона №125-ФЗ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что основанием для вынесения ГУ-КРОФСС оспариваемых решений послужило непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, в связи с тем, что данные расходы, по мнению Фонда, произведены страхователем с нарушением действующего законодательства РФ.

Решением №59 осс/р от 15.06.2018г. не приняты к зачету выплаты в размере 104135,08 рублей:

- в отношении работника ФИО3, лимит по выдаче пособия инвалиду превышен, использовано более 150 дней в календарном году (п.З ст.6 Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ);

- в отношении работника ФИО4 произведена двойная оплата по листу нетрудоспособности (п.5 ст.14 Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ).

В связи с чем, Фондом не приняты к зачету расходы в сумме 104 135,38 рублей, которая включена в базу для начисления страховых взносов как сумма выплат в пользу работников и учтена при расчете недоимки и пени.

С данным доначислением страховых взносов по листкам нетрудоспособности, а также пеней и штрафом Общество несогласно в связи со следующим:

В соответствии с п.1 ст.7 ФЗ №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п.1 СТ.8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Одновременно ст. 9 Закона № 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, к таким выплатам относятся указанные в п.1 ч.1 ст.9 названного Закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в п.2 ч.1 ст.9 Закона виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат, прямо указанных в данной норме.

Из приведенных положений Закона №212-ФЗ следует, что основанием возникновения у плательщика страховых взносов обязанности по начислению страховых взносов является осуществление им застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско- правовым соглашением.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из статье 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции, то есть плата за труд в любой ее форме (непосредственная оплата труда, а также выплаты компенсационного либо стимулирующего характера).

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Согласно требованиям статьи 11 Закона №165-ФЗ страховщик в случае, если расходы произведены с нарушением законодательства, или документально не подтверждены, вправе лишь не принимать такие расходы к зачету в счет уплаты страховых взносов по тому виду обязательного страхования, за счет страховых взносов по которому они были выплачены.

Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страховых случаев фондом не оспаривается (данную позицию высказывает и Верховный суд в Определении №308-КГ17-680 от 4 августа 2017 года).

Кроме того, общество не согласно с начислением страховых взносов, штрафа и пени на расходы по авансовым отчетам, в размере 37 552 рубля в связи со следующим:

Согласно статье 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе.

Таким образом, денежные средства, выданные физическим лицам под отчет, под данное понятие не подпадают.

Актом выездной проверки установлено, что спорные авансовые отчеты надлежащим образом оформлены, подтверждаются квитанциями, которые имеют все необходимые реквизиты (наименование, порядковый номер, дата выдачи; наименование организации; указаны наименование и вид услуги; сумма оплаты; фамилия, инициалы и подпись представителя исполнителя).

В решении Фонд указывает на то, что бухгалтером не было проверено целевое расходование средств, выданных сотруднику.

Согласно квитанциям, прилагаемым к авансовым отчетам. Фондом не приняты расходы на услуги грузчиков по перемещению крупногабаритных грузов, предметов, мебели по этажам административного здания по ул. Кутузова, 37а. Данное перемещение производилось в здании, являющимся юридическим адресов ООО «Бизнес Центр», услуги оказывались во время рабочего дня, факт перемещения мебели сторонней организацией работодатель подтверждает, служебное задание работниками выполнено. Таким образом, целевое расходование средств сотрудниками проверено. Вывод Фонда о том, что у работника возникла экономическая выгода не обоснован.

Доказательств того, что фактически услуги грузчиков не были оказаны Обществу и не были оплачены работниками, Фондом в ходе выездной проверки не представлено.

В решении Фонд указывает, что квитанции на услуги грузчиков получены от организации ООО «Лига» (ИНН <***>), которая отсутствует в базе данных ЕГРЮЛ в ИФНС.

Действующее законодательство не возлагает на работников обязанности проверять достоверность выдаваемых им документов лицами, оказывающими какие бы то ни было услуги. Более того, при получение таких документов у работника нет возможности проверить добросовестность контрагента.

Услуги грузчиков оказывались данной организацией согласно квитанциям 25 раз, все квитанции заполнены надлежащим образом, подписаны одним лицом, претензий к услугам не было. Основания считать контрагента неблагонадежным отсутствовали.

Доказательств того, что ООО «Лига» (ИНН <***>) не была зарегистрирована в качестве юридического лица и не состояла на налоговом учете в 2015-2016 годах не представлено.

С учетом изложенного требование ООО «Бизнес Центр» подлежит удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины, в общей сумме 6 000 рублей, суд относит на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово (филиал № 10) от 15 июня 2018 года № 59 осс/в «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации», решения от 15 июня 2018 года № 59 н/с «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово (филиал № 10) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Центр», ОГРН <***>, ИНН <***>, город Новокузнецк 6000 рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.П. Горбунова