Решение от 22 апреля 2024 г. по делу № А56-91134/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-91134/2023
22 апреля 2024 года
г.Санкт-Петербург



Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мартыновым Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Акционерное общество «Волховтерминалсервис»,

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу; 2) Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу,

о признании недействительным решения от 25.04.2023 № 1521 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения №16-15/36483 от 03.08.2023 в части доначисления страховых взносов за период с 01.01.2022 по 31.01.2022 и пени


при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 03.08.2023,

от заинтересованного лица: 1) ФИО2 по доверенности от 04.12.2023,

2) ФИО3 по доверенности от 10.03.2023,



установил:

Акционерное общество «Волховтерминалсервис» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) от 25.04.2023 № 1521 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу №16-15/36483 от 03.08.2023 в части доначисления страховых взносов за период с 01.01.2022 по 31.01.2022 и пени за просрочку их оплаты.

К участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнения к отзыву, считая оспариваемые решения законными и обоснованными.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

28.04.2022 АО «Волховтерминалсервис» по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) в налоговый орган представлен первичный расчет по страховым взносам за первый квартал 2022 года.

19.10.2022 АО «Волховтерминалсервис» представило уточненный расчет по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка №1).

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на основе данного уточненного расчета начата камеральная налоговая проверка, по результатам рассмотрения материалов которой, акта налоговой проверки от 31.01.2023 № 1483, письменных возражений налогоплательщика от 13.03.2023 по акту налоговой проверки, принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.04.2023 № 1521.

Решением Инспекции от 25.04.2023 № 1521 установлено, что АО «Волховтерминалсервис», будучи включенным в реестр субъектов малого предпринимательства 10.02.2022, страховые взносы за январь 2022 года рассчитало с применением пониженных тарифов, предусмотренных Федеральным законом № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №102-ФЗ) для плательщиков, включенных в реестр субъектов малого предпринимательства, что привело к доначислению страховых взносов в размере 333 199,28 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган - Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление) в порядке, установленном статьей 138 НК РФ. Решением Управления №16-15/36483 от 03.08.2023 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решениями Инспекции и Управления, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что АО «Волховтерминалсервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 13.01.2022 в процессе реорганизации в форме преобразования ООО «Волховтерминалсервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>). АО «Волховтерминалсервис» в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства включено 10.02.2022, ООО «Волховтерминалсервис» из реестра исключено этой же датой 10.02.2022. При этом, ООО «Волховтерминалсервис» в период с 01.01.2022 по 31.01.2022 соответствовало критериям отнесения организации к субъектам малого и среднего предпринимательства и было включено в реестр, подзволяющий исчислять страховые взносы по пониженным тарифам.

Как указал заявитель, поскольку ООО «Волховтерминалсервис» до даты своего исключения из Единого государственного реестра юридических лиц и до 10.02.2022 числилось в реестре малого и среднего субъекта предпринимательства, следовательно, АО «Волховтерминалсервис», как правопреемник реорганизованного юридического лица ООО «Волховтерминалсервис», имеет право на применение пониженных страховых тарифов как за период с 01.01.2022 по 12.01.2022, так и за период с 13.01.2022 по 31.01.2022. Заявитель полагает, что после преобразования ООО «Волховтерминалсервис», АО «Волховтерминалсервис» сохранило все условия отнесения к субъектам малого предпринимательства, а внесение сведений о нем как о субъекте малого предпринимательства с 10.02.2022 вызвано исключительно техническими особенностями формирования реестра, а не фактическим несоответствием организации критериям, установленным для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов представлять в установленном порядке в налоговые органы расчеты, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов, в том числе признаются организации являющиеся страхователями и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании пункта 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Как указано выше, 19.10.2022 АО «Волховтерминалсервис» представило уточненный расчет по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка №1).

В течение расчетного (отчетного) периода заявителем исчислены суммы страховых взносов по двум кодам тарифа: «01» - плательщики страховых взносов, применяющие основной тариф страховых взносов; «20» - плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №209-ФЗ).

Статьей 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Для начисления страховых взносов применяются тарифы, установленные статьей 425 НК РФ.

При этом, подпункт 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Согласно статье 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом №209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом №102-ФЗ, с 1-го числа месяца, при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года (далее - реестр МСП).

Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные статьей 427 НК РФ при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого предпринимательства.

Плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра.

В силу статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в соответствии с частями 6 – 6.5 и 7.1 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) реорганизация юридических лиц проходит в формах слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

В силу пункта 4 статьи 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации путем преобразования организации создается новая организация.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц АО «Волховтерминалсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.01.2022 в процессе реорганизации в форме преобразования ООО «Волховтерминалсервис».

Таким образом, датой создания АО «Волховтерминалсервис» является 13.01.2022, датой прекращения деятельности ООО «Волховтерминалсервис» является 13.01.2022.

Согласно сведений из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, дата включения Общества в реестр 10.02.2022.

Таким образом, применять пониженные тарифы Общество вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в реестр МСП, то есть с 01.02.2022, а право на применение пониженного тарифа в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ в период с 01.01.2022 по 31.01.2022 у Общества отсутствует.

Довод заявителя о том, АО «Волховтерминалсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.01.2022 в процессе реорганизации в форме преобразования ООО «Волховтерминалсервис» и, следовательно, является правопреемником ООО «Волховтерминалсервис» во всех отношениях, в том числе, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов, отклоняется судом.

Общество, ссылаясь на нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, Трудового кодекса Российской Федерации, утверждает, что в силу универсального правопреемства, а также неизменности трудовых договоров с теми же сотрудниками, статус правопредшественника заявителя, как субъекта малого и среднего предпринимательства, и нахождение его в реестре, автоматически перешли к правопреемнику, право на применение пониженных тарифов страховых взносов перешло к правопреемнику в момент реорганизации в форме преобразования, и действовало непрерывно. С учетом изложенного, заявитель считает необоснованным доначисление страховых взносов за период с 13.01.2022 по 31.01.2022 ввиду сохранения критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства.

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 84 НК РФ при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации осуществляется снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В силу пункта 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон №129-ФЗ) реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

13.01.2022 в результате реорганизации в форме преобразования ликвидировано ООО «Волховтерминалсервис» (правопредшественник), и возникло новое юридическое лицо - АО «Волховтерминалсервис» (правопреемник) (пункт 1 статьи 16 Закона №129-ФЗ).

Правопредшественник ООО «Волховтерминалсервис», в результате прекращения деятельности реорганизацией путем преобразования 13.01.2022, был снят с учета в налоговых органах по всем основаниям в порядке пункта 5 статьи 84 НК РФ, следовательно, был исключен из реестра МСП и утратил право на применение пониженных страховых взносов с 01.01.2022.

Как разъяснено ФНС России, в случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП (Письма ФНС России от 02.06.2020 №БС-4-11/9090@, от 29.04.2020 №БС-4-11/7300@).

Таким образом, организация, являющаяся субъектом МСП, вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП (Письмо Минфина России от 08.12.2022 № 03-15-05/120508).

Учитывая положения подпункта 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, пункта 1 статьи 431 НК РФ, принимая во внимание факт того, что АО «Волховтерминалсервис» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства включено 10.02.2022, Общество приобрело право на применение пониженных ставок страховых взносов с 01.02.2022, а право на применение пониженных тарифов страховых взносов за период с 01.01.2022 по 31.01.2022 отсутствует.

Ссылка заявителя на универсальное правопреемство по нормам ГК РФ несостоятельна, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В налоговых правоотношениях пределы правопреемства урегулированы в статьей 50 НК РФ.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 29.01.2015 № 200-О, с учетом положений статьи 57 Конституции Российской Федерации в пункте 1 статьи 50 НК РФ федеральный законодатель предусмотрел, что при реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется его правопреемником (правопреемниками). Такое правовое регулирование установлено с учетом возникающего в процессе реорганизации перехода обособленного имущества организации – правопредшественника, которым она должна отвечать по своим обязательствам, к организации – правопреемнику, что позволяет эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога. Иные вопросы, связанные с осуществлением отдельных мероприятий налогового контроля, указанное законоположение не регулирует.

Таким образом, согласно пункту 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица признается вновь возникшее юридическое лицо лишь в части исполнения обязанностей по уплате налогов прекратившего свою деятельность юридического лица.

Суд кассационной инстанции в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.12.2015 по делу №А26-2993/2015 указал, что положения статьи 50 НК РФ предусматривают правопреемство в отношении налоговых платежей, обязанность по уплате которых возникла у преобразованного юридического лица до его реорганизации, но не устанавливают возможности перехода в порядке правопреемства к вновь возникшему юридическому лицу выбранного ранее существовавшим юридическим лицом режима налогообложения.

С учетом изложенного, решением Инспекции от 25.04.2023 № 1521 об отказе в привлечении к налоговой ответственности правомерно установлено, что АО «Волховтерминалсервис» будучи включенным в реестр субъектов малого предпринимательства лишь 10.02.2022, страховые взносы за январь 2022 года неправомерно рассчитало с применением пониженных тарифов, предусмотренных Федеральным законом № 102-ФЗ, что привело к доначислению страховых взносов в размере 333 199,28 руб.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемые решения Инспекции и Управления не противоречащими закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.



Судья Анисимова О.В.