Решение от 19 апреля 2022 г. по делу № А07-741/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-741/2020
г. Уфа
19 апреля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 19.01.2022

Полный текст решения изготовлен 19.04.2022


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании заявление

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304025718000041)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан

(ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450075, <...>)

Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан

(ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450008, <...>)

" 1. Признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан и Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан, выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 11373,04 рублей.

3, Обязать Межрайонную ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан и Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2016 год в размере 11373,04 рублей." (в редакции заявителя с учетом заявления в порядке ст. 49 АПК РФ от 19.01.2022)

при участии в судебном заседании:

представитель ИП ФИО2: ФИО3, доверенность от 24.08.2021, паспорт, диплом

представитель МИФНС №33 по РБ: ФИО4, доверенность от 30.12.2020, удостоверение

представитель Отделения ПФ РФ по РБ : ФИО5, доверенность, паспорт, диплом


Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее — предприниматель, налогоплательщик) обратился Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан и Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан, выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 12 143,57 рублей; обязать Межрайонную ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан и Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2016 год в размере 12143,57 рублей.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.07.2020 производство по делу А07-741/2020 приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу № А07- 37653/2019.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.04.2021 по делу № А07-37653/2019, с учетом постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2021 ( решение суда изменено) признаны незаконными действия должностных лиц Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан по начислению и передаче в налоговый орган недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) за 2014 год в размере 33 578 рублей и пени в размере 5441 рубль 62 копейки, признаны недействительными требование Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.08.2019 № 114768, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан № 22132 от 19.11.2019, на Межрайонную ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан возложена обязанность возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) взысканные страховые взносы в размере 22 201 рубль 76 копеек и пени по страховым взносам в сумме 6 186 рублей 42 копейки.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.11.2021 в связи с устранением обстоятельств, послуживших основанием для приостановления производства по делу А07-741/2020, возобновлено.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.11.2021 произведена замена стороны Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан по делу №А07-741/2020 на его правопреемника

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Заявитель представил уточненное заявление в порядке ст. 49 АПК РФ, согласно которому просит признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан и Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан, выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 11373,04 рублей; обязать Межрайонную ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан и Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2016 год в размере 11373,04 рублей.

Уточненное заявление судом рассмотрено, принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом уточненного заявления от 19.01.2022.

Представитель Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан в судебном заседании уточненные требования предпринимателя признал.

Представитель налогового органа по требованиям возражает по доводам, изложенным в отзыве и поддержанными представителем в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, за основным государственным регистрационным номером 304025718000041, является плательщиком страховых взносов; состоял на учете по месту своего нахождения в качестве: страхователя в ГУ-УПФР в Бирском районе и г. Бирск ; налогоплательщика - в Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан.

Предприниматель обратился в Межрайонную ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, ИФНС) и Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан (далее – территориальный орган ПФР) с заявлением о возврате излишне уплаченных за 2016 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 12143,57 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 33 по РБ в ответ на обращение Предпринимателя направила решение № 54401 от 30.08.2019 об отказе в возврате страховых взносов налогоплательщику. Кроме того, письмом от 29.08.2019 № 14-30/11148 налоговый орган предложил налогоплательщику обратиться в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее – ОПФР по РБ) для рассмотрения по существу обращения о переплате.

Управление ПФР РФ в г. Бирск и Бирском районе РБ письмом № 1290/06 от 27.08.2019 отказало предпринимателю в возврате страховых взносов.

Предприниматель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по РБ и вышестоящий орган ПФР – Отделение Пенсионного фонда РФ по Республике Башкортостан.

Письмом от 02.12.2019 № 17-18/25103 УФНС РФ по РБ сообщило о необходимости обращаться по вопросу возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в Отделение Пенсионного фонда РФ по Республике Башкортостан.

В свою очередь, Отделение Пенсионного фонда РФ по Республике Башкортостан сообщило о невозможности возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год по причине наличия у налогоплательщика задолженности по страховым взносам за 2014 год.

Заявитель, посчитав действия заинтересованных лиц, выразившееся в отказе возвратить излишне уплаченные за 2016 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, неправомерными и не соответствующими закону, нарушающими права заявителя, обратился в суд с вышеуказанными требованиями.

Исследовав и оценив представленные доказательства, оценив доводы сторон, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в ФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (действовавшим на момент возникновения спорных правоотношений) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию (п.3 ст.5 Закона).

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Как указывает Предприниматель, им в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения: за 2016 год, согласно которой доход составил 1 415 918 руб., расход 1 214 357 руб., а также по патентной системе налогообложения, базовая доходность составила 1 683 000 руб. Таким образом, общая сумма дохода в целях определения размера страховых взносов составила 1884561 руб .

Страховые взносы уплачены страхователем в размере 27 987 руб.

Как указано выше, Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов , в связи с неверным расчетом суммы подлежащей к уплате , а именно без учета суммы расходов, за 2016 г.

Возврат излишне уплаченных индивидуальному предпринимателю страховых взносов за 2016 Пенсионным фондом не осуществлен.

Между тем, Пенсионным фондом не принято во внимание следующее.

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" для цели определения дохода индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как указано в приведенном Постановлении № 27-П, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13 марта 2008 года N 5-П). Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

С учетом изложенного правового подхода, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков подлежит исчислению по аналогии с положениями ст. ст. 221, 227 НК РФ.

Сумма страховых взносов с учетом расходов предпринимателя составит:

за 2016 год: (1415918 руб. – 1214357 руб.) +1683000 руб – 300 000 руб.) * 1% = 15845,61руб.

Предпринимателем было уплачено страховых взносов за 2016 год – 27987 руб. Таким образом, переплата страховых взносов за 2016 год с учетом уточнения согласно акта сверки составила 11373,04 руб.

Между тем, отказ Управления в возврате излишне уплаченных страховых взносов был также мотивирован наличием недоимки по страховым взносам за 2014 год в размере 33578 рублей.

Однако, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.04.2021 по делу № А07-37653/2019 признаны незаконными действия должностных лиц Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан по начислению и передаче в налоговый орган недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) за 2014 год в размере 33 578 рублей и пени в размере 5 441 рубль 62 копейки.

Соответственно, действия Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Бирском районе и городе Бирск Республики Башкортостан по начислению и передаче в налоговый орган вышеуказанной недоимки по страховым взносам за 2014 год, и, как следствие, наличие самой недоимки по страховым взносам, которая, по мнению территориального органа ПФР, явилась основанием для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год, признаны незаконными.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Таким образом, возврат излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляют налоговые органы на основании решения органа ПФР.

Представитель Отделения Пенсионного фонда РФ по Республике Башкортостан признал заявленные требования предпринимателя, в том числе, в части заявленной к возврату суммы страховых взносов за 2016 год.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в

совершении действий, в принятии решений должно содержаться, в том числе указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Судебные расходы распределяются между сторонами в соответствии с правилами, установленными ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Индивидуального предпринимателя ФИО2 – удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения –Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бирк и Бирском районе , выраженное в письме № 1290/06 от 27.08.2019 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в общей сумме 11 373, 04 коп.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда по Республики Башкортостан принять решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2016 года в размере 11 373,04 руб. в течение 10 рабочих дней со дня вступления решения в законную силу и на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов направить решение в Межрайонную ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан для его исполнения.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Судья С.Л. Чернышова