Решение от 15 января 2026 г. АС Курской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...>

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-9566/2024
16 января 2026 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23.12.2025.

Полный текст решения изготовлен 16.01.2026.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Терентьевой О.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании после объявленного перерыва дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к УФНС России по Курской области

о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

о взыскании расходов по уплате государственной пошлины,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - ООО «СМУ - 6 Курск, ООО Фирма «Союз», ООО «Промтрейд».

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 22.10.2024, предъявлены паспорт, диплом; после объявленного перерыва – не явилась, извещена надлежащим образом;

от заинтересованного лица - ФИО2 по доверенности от 28.02.2025 № 00-21/0019, предъявлен паспорт, диплом; после объявленного перерыва – не явилась, извещена надлежащим образом;

от третьих лиц - не явились, извещены надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

Определением от 24.09.2024 заявление общества с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» принято судом к производству.

Одновременно с заявлением обществом с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» представлено ходатайство о принятии обеспечительных мер, в котором заявитель просит суд принять обеспечительные меры в виде приостановления действия решения УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

24.09.2024 определением суда ходатайство общества с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» о принятии обеспечительных мер удовлетворено. Приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу действие решения УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

08.10.2024 УФНС России по Курской области обратилось в арбитражный суд с ходатайством об отмене обеспечительных мер, в котором просит суд отменить обеспечительные меры по делу №А35-9566/2024 в виде приостановления действия решения УФНС по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

15.10.2024 определением суда ходатайство УФНС России по Курской области об отмене обеспечительных мер удовлетворено. Отменены обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Курской области от 24.09.2024 в виде приостановления действия решения УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

28.01.2025 определением суда к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ООО «СМУ - 6 Курск», ООО Фирма «Союз», ООО «Промтрейд».

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, через сервис «Мой Арбитр» представил дополнительные документы, которые приобщены к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представители третьих лиц не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представили.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании до 23.12.2025 до 11 час. 20 мин. с целью получения документов, соблюдения процессуальных прав лиц, участвующих в деле, и рассмотрения спора по существу.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представители третьих лиц не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представили.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 15 час. 30 мин. 23.12.2025.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представители третьих лиц не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представили.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

В обоснование заявленных требований общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (далее - «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», Общество) указывает, что в подтверждение правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по взаимоотношениям с ООО «СМУ-6 Курск», ООО «Фирма Союз», ООО «Промтрейд» (далее - спорные контрагенты) представлены все необходимые документы, все сделки в соответствии со статьей 50.6 Лесного кодекса Российской Федерации внесены в информационную систему «Учет древесины и сделок с ней» (Лес ЕГАИС). Информация о договорах в Лес ЕГАИС задекларирована спорными контрагентами. Все спорные контрагенты на момент заключения сделки являлись действующими юридическими лицами, созданными задолго до заключения сделок с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», ОКВЭД соответствует осуществляемой деятельности. У контрагентов ООО «СМУ-6 Курск», ООО Фирма «Союз», ООО «Промтрейд» в 2021-2022 годах имеются перечисления не только от ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», но и от других контрагентов. Довод налогового органа о согласованности действий Общества и спорных контрагентов не обоснован в виду того, что у ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и спорных контрагентов отсутствует в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимость.

Заявитель сообщает, что не несет ответственность за действия других организаций и за ненадлежащее исполнение такими организациями своих налоговых обязательств.

По мнению ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», доказательства, свидетельствующие об умышленных действиях Общества, создании формального документооборота, совершении сделок исключительно с целью неполной уплаты налога в бюджет, согласованности действий Общества и спорных контрагентов, в решении налогового органа отсутствуют.

По мнению налогового органа, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что в проверяемом периоде ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» осуществляло деятельность по реализации столярных изделий и пиломатериалов ООО «Леруа Мерлен Восток» (ИНН <***>); деятельность по закупке пиломатериалов ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» осуществляло по следующей схеме: пиломатериал закупался у реальных поставщиков, находящихся на УСН (ООО «Север-лес» (ИНН <***>), ООО «Новатор-Строй» (ИНН <***>), зарегистрированных в Архангельской области, в целях минимизации налоговых платежей ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» заявляет вычет по НДС по сделкам со спорными контрагентами (ООО «СМУ-6 Курск», ООО «Фирма Союз», ООО «Промтрейд»), при отсутствии реальных взаимоотношений; главной целью ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде искусственного завышения суммы налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; установленные обстоятельства указывают на отсутствие фактических сделок между сторонами ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и спорными контрагентами, что, в свою очередь, свидетельствует о формировании налоговых вычетов по цепочке без осуществления реальных хозяйственных операций, без движения товара, так называемый входной «бумажный НДС»; по результатам выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом формального документооборота со спорными контрагентами; просит суд отказать в удовлетворении требований заявителя.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее -ЕГРЮЛ) ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» зарегистрировано 21.04.2009 по адресу: 305005, <...>.

Директор ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» - ФИО3, учредителями являются: ФИО3 (5 тыс. руб.) 50%; ФИО4 (5 тыс. руб.) 50%.

Основным видом деятельности ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», согласно ЕГРЮЛ, является «Торговля оптовая специализированная прочая».

Из материалов дела усматривается, что в отношении Общества в период с 25.03.2024 по 21.05.2024 проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2021 по 31.12.2022.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 26.06.2024 № 26-27/9 (т. 1, л.д. 50-190), в котором налоговый орган отразил факты и обстоятельства, по его мнению, подтверждающие налоговые правонарушения, допущенные ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Из материалов дела усматривается, что заявителем представлены возражения на акт налоговой проверки (т. 2, л.д. 1-14).

С учетом поступивших возражений ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» на акт проверки принято оспариваемое решение 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 2, л.д. 15-145).

По результатам контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу об умышленном уклонении налогоплательщика от уплаты налогов путем неправомерного принятия НДС к вычету за период 2021-2022 гг. по взаимоотношениям с «техническими» организациями: ООО «СМУ-6 Курск» (ИНН <***>), ООО Фирма «Союз» (ИНН <***>), ООО «Промтрейд» (ИНН <***>); указанные организации не являлись сторонами, исполнившими обязательства по договору поставки пиломатериалов, не осуществляли реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По мнению налогового органа, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» необоснованно предъявило к налоговому вычету НДС по счетам-фактурам от спорных контрагентов, что привело к неполной уплате налога в бюджет на сумму 9 761 739 руб. (пункт 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), а также оспариваемым решением доначислена сумма налоговых санкций, предусмотренных статьей 122 НК РФ, при наличии смягчающих ответственность обстоятельств (сумма штрафа снижена в 8 раз) составила 433 668 руб. 50 коп.; общая сумма доначислений составила - 10 195 407 руб. 50 коп.

ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», не согласившись с решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (т. 2, л.д. 146-158).

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 13.09.2024 №40-9-14/05772@, жалоба ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» оставлена без удовлетворения (т. 3, л.д. 1-20).

Посчитав, что решение УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Согласно статье 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со статьями 44, 45 НК РФ обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (часть 1 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно части 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Частью 1 статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Действующими нормами налогового законодательства предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

В силу части 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно части 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или используются для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); имеется надлежащим способом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом, налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым НК РФ связывает представление права на вычет по НДС.

В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). Вычеты сумм налога, исчисленных исходя из оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, в том числе цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2 - 4 и 6 статьи 155 настоящего Кодекса, производятся с даты передачи имущественных прав, в том числе указанных цифровых прав, в размере налога, исчисленного в соответствии с абзацем девятым пункта 1 статьи 154 настоящего Кодекса (пункт 6 статьи 172 НК РФ).

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» осуществляло деятельность по реализации столярных изделий и пиломатериалов ООО «Леруа Мерлен Восток» (ИНН <***>).

Так, согласно договору № 09030 от 01.02.2020 (т. 3, л.д. 28-55) ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (поставщик) обязуется поставлять товар ООО «Леруа Мерлен Восток» (покупатель), а покупатель обязуется принимать и оплачивать товар. Поставщик самостоятельно осуществляет доставку товара. Стоимость доставки включена в стоимость товара (п. 7.4 договора).

Как указал налоговый орган, деятельность по закупке пиломатериалов ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» осуществляло по следующей схеме: пиломатериал закупался у реальных поставщиков, находящихся на УСН (ООО «Север-лес» (ИНН <***>), ООО «Новатор-Строй» (ИНН <***>), зарегистрированных в Архангельской области, в целях минимизации налоговых платежей ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» заявляет вычет по НДС по сделкам со спорными контрагентами, при отсутствии реальных взаимоотношений. Главной целью ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», по мнению налогового органа, являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде искусственного завышения суммы налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В 2021 году ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретало пиломатериалы без НДС у ООО «Север-лес» по договору поставки № 16 от 19.01.2021, согласно которому ООО «Север-лес» (поставщик) обязуется поставлять ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (покупатель) следующую продукцию изделий из древесины: брусок профилированный, рейка профилированная, доска пола, евровагонка, имитация, блок-хаус, вагонка штиль и т.д.

Всего в 2021 году ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобрело у ООО «Север-лес» продукцию в количестве 581.243 м3 на общую сумму 14 201 483 руб., без НДС.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в 2019-2020 годах ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретало пиломатериалы напрямую у организаций и ИП, не являющихся плательщиками НДС, начиная с 2020 по 2021 год ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретало пиломатериалы у тех же неплательщиков НДС, но уже через ООО «СМУ-6 Курск», а с 2022 года ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретало пиломатериалы через ООО «Промтрейд», при этом, само ООО «Промтрейд» с 2022 года согласно представленным документам приобретало пиломатериалы у ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Лерус», которые, в свою очередь, приобретали их у неплательщиков НДС.

При этом, все приобретаемые пиломатериалы реализовывались ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», а далее - в адрес ООО «Леруа Мерлен Восток», кроме того, транспортировку товара оплачивало также ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Из материалов дела усматривается, что ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2021 года отражено приобретение товарно-материальных ценностей (пиломатериала) у контрагента ООО «СМУ-6 Курск», сумма сделки - 26 946 250 руб. 81 коп., в том числе НДС в размере 4 490 841 руб. 87 коп., из них: в 1 квартале 2021 года - 6 530 214 руб. 34 коп., в том числе, НДС - 1 088 369 руб. 09 коп.; во 2 квартале 2021 года -8 593 143 руб. 95 коп., в том числе, НДС - 1432190 руб. 70 коп.; в 3 квартале 2021 года - 7 388 713 руб. 08 коп., в том числе, НДС - 1 231 252 руб. 17 коп.; в 4 квартале 2021 года - 4 434 179 руб. 44 коп., в том числе, НДС - 739 029 руб. 91 коп.

Судом установлено, что ООО «СМУ-6 Курск» зарегистрировано 15.04.2009 по адресу: 305022, <...>. Основным видом деятельности является строительство жилых и нежилых зданий - ОКВЭД 41.20.

Из материалов дела усматривается, что ООО «СМУ-6 Курск» в 2021-2022 годах применяло общий режим налогообложения. Сведения о филиалах, обособленных подразделениях в ЕГРЮЛ в отношении ООО «СМУ-6 Курск» отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. В собственности ООО «СМУ-6 Курск» имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы.

Согласно протоколу осмотра от 24.01.2023 №236 по адресу регистрации ООО «СМУ-6 Курск» находится нежилое здание, вывеска с наименованием организации на здании и дверях отсутствует.

В ЕГРЮЛ в отношении ООО «СМУ-6 Курск» имеется запись о недостоверности сведений (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем №2234600196862 от 07.12.2023), регистрирующим органом 24.06.2024 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

Руководители ООО «СМУ-6 Курск»: с 07.02.2023 - ФИО5, также учредитель ООО «СМУ-6 Курск» с долей 90,909%; с 25.04.2019 по 07.02.2023 - ФИО6, также с 13.05.2019 - учредитель с долей 9,091%.

ФИО6 получала доход в 2021-2022 в ООО «СМУ-6 Курск», а также в 2022 в КРОО «Диалог» в сумме 90 400 руб.; учредителем/руководителем других организаций не является, сведения об участии в ЕГРИП отсутствуют.

В отношении ФИО5, сведения о доходах за 2021-2022 годы отсутствуют, состояла на учете в качестве ИП с 03.06.2019 по 24.12.2022, являлась руководителем и учредителем ООО «Промтрейд» (ИНН <***>).

На основании сведений из справок по форме 2-НДФЛ численность сотрудников ООО «СМУ-6 Курск» составляла в 2021 - 5 человек, в 2022 - 4 человека.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ФИО6 направлены повестки № 3328 от 08.04.2024, № 4756 от 20.05.2024. В назначенное время свидетель на допрос не явилась.

Ранее, ФИО6 допрошена в качестве свидетеля, составлен протокол допроса № 128 от 30.01.2023, согласно которому по вопросам финансово-хозяйственной деятельности с основными поставщиками (заключение договоров, какой товар приобретался, транспортировка товара, оплата) организации ничего пояснить не смогла. Также свидетель пояснила, что не может сказать, является ли она пользователем Лес ЕГАИС, лично ключ ЭЦП не получала.

Из материалов дела усматривается, что проведен допрос ФИО5 - руководителя ООО «СМУ-6 Курск» с 07.02.2023 по настоящее время и учредителя ООО «СМУ-6 Курск» с долей 90,91% (протокол допроса №1763 от 24.11.2023), согласно которому ФИО5 сообщила, что получила денежное вознаграждение за регистрацию ООО «Промтрейд» (ИНН <***>) и ООО «СМУ-6 Курск» (ИНН <***>), от кого не помнит, фактическое руководство указанными организациями не осуществляла, декларации по НДС не подписывала и в налоговый орган не направляла.

В ходе выездной налоговой проведен допрос ФИО7, составлен протокол допроса № 544 от 24.04.2024 (т.5, л.д. 33-35), согласно которому ФИО7 работала в ООО «СМУ-6 Курск» с сентября 2020 года в должности бухгалтера по трудовому договору; с 01.02.2021 находилась в декретном отпуске. В должностные обязанности ФИО7 в 2021 году входила работа с первичными бухгалтерскими документами по приходу и расходу и внесением их в программу 1-С. Бухгалтерскую отчетность ООО «СМУ-6 Курск» ФИО7 не составляла, кто составлял налоговую и бухгалтерскую отчетность она не знает.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес работников ООО «СМУ-6 Курск» ФИО8, ФИО9 направлены повестки о вызове на допрос № 3333 от 08.04.2024, № 4757 от 20.05.2024, №3332 от 08.04.2024, свидетели на допрос не явились.

Кроме того, в адрес ООО «СМУ-6 Курск» направлены требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» от 01.04.2024 №7219, 03.04.2024 № 7418, 21.05.2024 № 11531. Документы не представлены.

В рамках иных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «СМУ-6 Курск» направлено требование от 15.08.2023 №19491 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Документы в ответ не представлены.

При анализе книг покупок ООО «СМУ-6 Курск» за 2021 год установлено, что основные поставщики (ИП ФИО10 (ИНН <***>), ООО «Шанс» (ИНН <***>), ООО «Промтрейд» (ИНН <***>), ООО «КомплектСнабЭлектроМонтаж» (ИНН <***>), ООО «Белгородская Сервисная служба» (ИНН <***>) являются индивидуальными предпринимателями и организациями, которые реально не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность.

В результате анализа расчетных счетов ООО «СМУ-6 Курск» за 2021-2022гг. установлено приобретение строганной продукции у организаций и предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС: ООО «Новатор-Строй» (ИНН <***>), ИП ФИО11 (ИНН <***>).

Основным поставщиком пиломатериалов ООО «СМУ-6 Курск», реализованных в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», является ООО «Новатор-строй» (ИНН <***>). Общая сумма перечисленных денежных средств за 2021-2022 составила 13 892 677 руб.

Из материалов дела усматривается, ООО «Новатор-строй» (ИНН <***>), дата регистрации - 18.01.2018. Применяемые налоговые режимы: 2021, 2022 - УСН. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2021- 1, 2022 - 1. Объекты имущества, земельные участки, транспортные средства отсутствуют. Учредитель и руководитель общества ФИО12

В ходе выездной налоговой проверки в адрес УФНС России по Вологодской области направлено поручение об истребовании документов (информации) № 10539 от 21.05.2024 у ООО «Новатор-строй» по взаимоотношениям с ООО «СМУ-6 Курск» (требование о представлении документов (информации) № 13-24/14718 от 23.05.2024).

06.06.2024 ООО «Новатор-Строй» представлены: договор № 13/01-2021 от 13.01.2021, спецификации к договору, дополнительное соглашение № 1 от 15.02.2021, УПД, технические характеристики строганной продукции (вагонка штиль, евровагонка, доска пола, имитация бруса, блокхаус).

Согласно представленным документам, объем древесины, приобретенной ООО «СМУ-6 Курск» у ООО «Новатор-строй» в рамках договора № 13/01-2021 от 13.01.2021, составил 293.643 м3.

Налоговым органом, на основании имеющихся документов, проведен анализ цены реализации пиломатериалов, которые в 2021 году ООО «СМУ-6 Курск» приобретало у ООО «Новатор-строй» и реализовало в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», в результате, которого установлено, что наценка при реализации составляет от 21% до 22%, из которых 20% приходится на НДС.

Судом установлено следующее:

- 27.01.2021 ООО «СМУ-6 Курск» приобрело пиломатериал у ООО «Новатор-строй» наименование: вагонка штиль 12*5*95*2.0 сорт «оптима» в количестве 5.28 м3 по цене 19800,00 руб. без НДС;

- 28.01.2021 ООО «СМУ-6 Курск» реализовало ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» пиломатериал, наименование: вагонка штиль 12*5*95*2.0 сорт «оптима» в количестве 5.28 м3 по цене 23958,00 руб. с НДС. Наценка на товар составила 21%, из которых: 20% приходится на НДС.

- 01.04.2021 ООО «СМУ-6 Курск» приобрело пиломатериал у ООО «Новатор-строй» наименование: вагонка штиль 14*146*2.0 сорт «оптима» в количестве 9.014 м3 по цене 21800,00 руб. без НДС.

В этот же день ООО «СМУ-6 Курск» реализовало ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» пиломатериал, наименование: вагонка штиль 14*146*2.0 сорт «оптима» в количестве 9.014 м3 по цене 26378,00 руб. с НДС. Наценка на товар составила 21%, из которых 20% приходится на НДС.

Из материалов дела усматривается, что 22.07.2021 ООО «СМУ-6 Курск» приобрело пиломатериал у ООО «Новатор-строй» наименование: доска пола, сорт «оптима» 28*146*3.0 м3 в количестве 7.726 м3 по цене 29900,00 руб. без НДС.

В этот же день ООО «СМУ-6 Курск» реализовало заявителю пиломатериал наименования доска пола, сорт «оптима» 28*146*3.0 м3 в количестве 7.726 м3 по цене 36478,08 руб. с НДС. Наценка на товар составила 22%, из которых 20% приходится на НДС.

В отношении контрагента ООО «СМУ-6 Курск» ИП ФИО11 (ИНН <***>) установлено: дата регистрации ИП - 09.01.2020, применяемые налоговые режимы: 2021, 2022 - УСН. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2021, 2022 - 0. В собственности зарегистрировано 2 объекта недвижимого имущества и 2 единицы транспортных средств.

В адрес ИП ФИО11 направлено поручение об истребовании документов от 26.01.2023 №1190 по взаимоотношениям со ООО «СМУ-6 Курск» (требование от 27.01.2023 №32-13-2/1012).

ИП ФИО11 по взаимоотношениям с ООО «СМУ-6 Курск» представлены следующие документы:

- договор купли-продажи доски профилированной №05/2021 от 02.04.2021, согласно которому ИП ФИО11 (Продавец), а ООО «СМУ-6 Курск» в лице Л.Е.ФБ. (Покупатель) в порядке и на условиях настоящего договора, Продавец обязуется поставлять, а Покупатель принимать и оплачивать пиломатериалы хвойных пород профилированные - евровагонка, брусок, рейка (далее - товар). Наименование и количество поставляемого товара определяется в соответствии с заявками Покупателя, переданными Продавцу в устной или письменной форме. Цена товара устанавливается из расчета за 1 м3 продукции без НДС. Продавец использует упрощенную систему налогообложения (п. 2.1 договора). Погрузка и доставка товара производится силами Продавца до склада Покупателя. Адрес поставки и вид транспорта, необходимый для перевозки товара в определенный период времени согласовывается сторонами (п.3.1 договора);

- счета на оплату за 2021, 2022 год;

- товарная накладная № 25 от 20.05.2022 и счет на оплату от 20.05.2022, согласно которым ООО «СМУ-6 Курск» приобрело у ИП ФИО11 пиломатериалы хвойные профилированные (евровагонка) 12,5*96 мм, сорт В, в количестве 18,929 м3 на сумму 605728 руб., без НДС (цена 32 000 руб. за 1 м3);

- товарная накладная № 28 от 27.05.2022 и счет на оплату от 27.05.2022, согласно которым ООО «СМУ-6 Курск» приобрело у ИП ФИО11 пиломатериалы хвойные профилированные (евровагонка) 12,5*96 мм, сорт В, в количестве 5,702 м3 на сумму 182464 руб., без НДС (цена 32 000 руб. за 1 м3).

В качестве грузополучателя и плательщика указано ООО «СМУ-6 Курск». Товар принят со стороны ООО «СМУ-6 Курск» - стоит подпись ФИО6

Всего ООО «СМУ-6 Курск» согласно данным расчетного счета приобрело пиломатериалов без НДС у ИП ФИО11 на сумму 2923 тыс. руб., в том числе, за 2021 - 817 тыс. руб., за 2022 - 2106 тыс. руб.

В книге покупок налоговой декларации ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» за 1 квартал 2021 заявлены счета-фактуры, полученные от контрагента ООО «СМУ-6 Курск» на общую сумму 6 530 214 руб. 34 коп. Сумма заявленного вычета по декларации 1088369руб. 09 коп., удельный вес вычетов 100%.

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) в 1 квартале 2021 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретена следующая продукция (страница 76-78 оспариваемого решения) вагонка штиль, сорт оптима; имитация бруса, сорт оптима; доска пола, сорт «оптима»; евровагонка кат. «оптима»; брусок строганный профилированный; рейка профилированный сухая строганная хвойных пород; доска сухая строганная; планкен у ООО «СМУ-6 Курск».

Из материалов дела усматривается, что средства, перечисленные ООО «Леруа Мерлен Восток», поступали от ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в адрес ООО «СМУ-6 Курск», которое перечисляло денежные средства в адрес ООО «Новатор-Строй», которое, в свою очередь, перечисляло их в адрес ООО «Север-лес» и предпринимателям, занимающимся производством пиломатериалов (ИП ФИО13 (ИНН <***>), ИП К.С.ВА. (ИНН <***>)

В отношении ИП ФИО13 установлено, что дата регистрации в качестве ИП - 28.06.2018, применяемые налоговые режимы: 2021 , 2022 - УСН, патент.

13.05.2024 в адрес ИП ФИО13 направлены поручения об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Север-лес», ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Новатор-строй».

Согласно полученному ответу, ИП ФИО13 в 2021-2022 годах финансово-хозяйственную деятельность с контрагентом ООО «Север-лес», ООО «СМУ-6 Курск» не осуществлял.

По взаимоотношениям с ООО «Новатор-строй» ИП ФИО13 представил следующие документы: договор поставки от 28.01.2022 № НС-2801/22, договор на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 01.01.2021 №2, товарные накладные, акты сдачи-приемки услуг.

Согласно представленному договору поставки ИП ФИО13 (Поставщик) обязуется передавать в собственность ООО «Новатор-строй» (Покупателя) лесопродукцию. Стороны обязуются надлежащим образом оформлять все товарно-сопроводительные документы (счета, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты сверок, платежные документы и т.д.). Цена товара согласовывается сторонами и составляет 19 000 руб. (без НДС). Расчеты между сторонами производятся путем перечисления денежных средств за товар, отраженный в счетах Поставщика, безналичным путем на расчетный счет Поставщика. Договор заключен сроком до 31.12.2022.

В соответствии с представленными товарными накладными ООО «Новатор-строй» приобрело у ИП ФИО13 пиломатериалы профилированные различных размеров (2021 год), пиломатериалы хвойных пород (2021 год), доску обрезную (2022 год).

Согласно договору на оказание автотранспортных услуг ООО «Новатор-строй» (Заказчик) поручает, а ИП ФИО13 (Исполнитель) принимает на себя обязательство по оказанию Заказчику автотранспортных услуг по перевозке лесоматериалов. Исполнитель обязуется оказывать транспортные услуги на основании заявок Заказчика. Факт оказания услуг оформляется путем подписания сторонами Акта сдачи-приемки услуг.

В 2021-2022 гг. в адрес ИП ФИО13 были перечислены денежные средства от ООО «Новатор-строй» за пиломатериал в сумме 8 323 961 руб., без НДС.

Налоговым органом на основании представленных документов проведен анализ цены продукции, приобретенной ООО «Новатор-строй» у ИП ФИО14 и продукции, реализованной в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», по результатам которого установлено, что в сентябре 2021 года ИП ФИО14 в адрес ООО «Новатор-строй» реализовывал пиломатериал хвойных пород по цене 19000 руб. за 1 м3, в это же время ООО «Новатор-строй» в адрес ООО «СМУ-6 Курск» реализовывало доску пола сорт «оптима» по цене 29900 руб. за 1 м3, а ООО «СМУ-6 Курск» реализовало указанную доску по цене 36475,60 руб. за 1 м3 с НДС в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

15.09.2021 по товарной накладной № 98 ООО «Север-лес» реализовало в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» пиломатериал сухой, строганный профилированный по цене 32182,31 руб. за 1 м3. При этом, 15.09.2021 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобрело у ООО «СМУ-6 Курск» по УПД № 231 от 15.09.2021 пиломатериал по цене 41440 руб. 58 коп. за 1 м3, то есть, на 9258,27 руб. (28.9%) больше, чем в ООО «Север-лес».

В отношении контрагента ООО «СМУ-6 Курск» ИП ФИО15 (ИНН <***>) установлено, что дата регистрации в качестве ИП 13.11.2004, применяемые налоговые режимы: 2021 - УСН, 2022 - УСН, патент. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2021 - 21, 2022 - 27. В собственности зарегистрировано 3 земельных участка, 8 объектов недвижимого имущества и 13 транспортных средств.

13.05.2024 в адрес ИП ФИО15 направлены поручения об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Север-лес», ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Новатор-строй».

Согласно полученному ответу ИП ФИО15 в 2021-2022 гг. взаимоотношений с ООО «Север-лес» и ООО «СМУ-6 Курск» не имел.

По взаимоотношениям ИП ФИО15 с ООО «Новатор-строй» представлены следующие документы: оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, акт сверки расчетов, договор поставки от 28.01.2022 № НС-2801/22, договор поставки от 22.01.2021 № НС-2201/21, договор на оказание услуг по распиловки древесины от 27.07.2021, товарные накладные, акты сдачи-приемки услуг.

Кроме того, представлено пояснение, согласно которому ИП ФИО15 находится на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы», в штате имеются сотрудники, средняя численность 15 человек, имеются 8 грузовых автомобилей, которые используются в предпринимательской деятельности. В адрес ООО «Новатор-строй» в 2021, 2022 гг. реализовывалась продукция, изготовленная из древесины самостоятельно. В собственности ИП ФИО15 имеется своя пилорама, адрес производства: г. Вельск. Все сделки внесены в Лес ЕГАИС. Отгрузка производилась со склада ИП ФИО15 на склад ООО «Новатор-строй» в д. Лукинская Вельского района. Перевозку осуществляли водители ИП ФИО15 С руководителем ООО «Новатор-строй» лично не общался, общение происходило по электронной и почтовой связи.

Согласно договору поставки № НС-2201/21 от 22.01.2021 ИП ФИО15 (Поставщик) обязуется передавать в собственность ООО «Новатор-строй» (Покупателя) лесопродукцию. Стороны обязуются надлежащим образом оформлять все товарно-сопроводительные документы (счета, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты сверок, платежные документы и т.д.). Цена товара согласовывается сторонами и составляет 12 000 руб. (без НДС). Расчеты между сторонами производятся путем перечисления денежных средств за товар, отраженный в счетах Поставщика, безналичным путем на расчетный счет Поставщика. Договор заключен сроком до 31.12.2021.

В соответствии с условиями договора на оказание услуг по распиловке древесины ООО «Новатор-строй» (Заказчик) поручает, а ИП ФИО15 (Исполнитель) принимает на себя обязательство по оказанию Заказчику услуг по распиловке древесины. Исполнитель обязуется выполнить работу в месте своего фактического нахождения по адресу: г. Вельск. Цена работы составляет 2300 руб. за 1м3 полученного пиломатериала. Факт оказания услуг оформляется путем подписания сторонами акта сдачи-приемки услуг.

Из материалов дела усматривается, что в 2021-2022 гг. ООО «Новатор-строй» были перечислены денежные средства в адрес ИП ФИО15 за пиломатериал в сумме 14176138 руб., без НДС.

Налоговым органом, на основании представленных документов проведен анализ цены продукции, приобретенной ООО «Новатор-строй» у ИП ФИО15 и продукции, реализованной в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», в результате которого установлено, что в июне 2021 года ИП ФИО15 в адрес ООО «Новатор-строй» реализовывал пиломатериал 44*150*6.0 по цене 17000 руб. за 1 м3, в это же время ООО «Новатор-строй» в адрес ООО «СМУ-6 Курск» реализовывало доску пола, сорт «оптима» по цене 25000 руб. за 1 м3, а ООО «СМУ-6 Курск» реализовало указанную доску по цене 30500,00 руб. за 1 м3 с НДС в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Из материалов дела усматривается, что в книге покупок налоговой декларации ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» за 2 квартал 2021 заявлены счета-фактуры, полученные от контрагента ООО «СМУ-6 Курск» на общую сумму 8 593 143 руб. 95 коп. Сумма заявленного вычета по декларации 1 432 190 руб. 70 коп., удельный вес вычетов - 100%.

Судом установлено, что ООО «СМУ-6 Курск» в лице директора ФИО6 (Поставщик), и ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», в лице генерального директора ФИО3 (Покупатель), заключили договор поставки № 06/04 от 06.04.2020, согласно которому Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателя пиломатериал сухой профилированный (далее - товар), а Покупатель обязуется принимать и оплачивать его.

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) за 2 квартал 2021, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретена следующая продукция (страница 86-88 оспариваемого решения) вагонка штиль, сорт оптима; имитация бруса, сорт оптима; доска пола, сорт «оптима»; евровагонка кат. «оптима»; брусок строганный профилированный; рейка профилированный сухая строганная хвойных пород; доска сухая строганная; планкен у ООО «СМУ-6 Курск».

Согласно движению денежных средств за 2 квартал 2021 года установлено, что средства, перечисленные ООО «Леруа Мерлен Восток», поступали в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», которое перечисляло денежные средства в адрес технической организации: ООО «СМУ-6 Курск» (ОСН), которое перечисляло денежные средства в адрес ИП ФИО11 (ИНН <***>) и в адрес ООО «Новатор-строй», которое, в свою очередь, перечисляло их в адрес ООО «Биоват-Профиль» и предпринимателям, которые находятся на специальных режимах налогообложения.

Кроме того, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Север-лес» (УСН), которое перечисляло их в адрес ООО «Городок-Лес» (ИНН <***>) и предпринимателям, которые находятся на специальных режимах налогообложения и выводят денежные средства в наличный оборот.

В книге покупок налоговой декларации ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» за 3 квартал 2021 заявлены счета-фактуры, полученные от контрагента ООО «СМУ-6 Курск», на общую сумму 7 388 713 руб. 08 коп. Сумма заявленного вычета по декларации - 1231252руб. 17 коп., удельный вес вычетов – 91,62%.

В соответствии с представленными счетами-фактурами (УПД) в 3 квартале 2021 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретена следующая продукция (страница 100-101 решения): иммитация бруса сорт оптима, евровагонка кат. «оптима», вагонка сорт «оптима», брусок строганный профилированный, доска сухая строганная, планкен профилированный у ООО «СМУ-6 Курск».

Согласно движению денежных средств в 3 квартале 2021, средства, перечисленные от ООО «Леруа Мерлен Восток», поступали через ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в адрес технической организации: ООО «СМУ-6 Курск» (ОСН), которое перечисляло денежные средства в адрес ООО «Новатор-строй», которое, в свою очередь, перечисляло их в адрес ООО «СТК-профиль» (ИНН <***>) (УСН) и предпринимателям, которые находятся на специальных режимах налогообложения и выводят денежные средства в наличный оборот.

Кроме того, денежные средства, поступившие на счет, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» перечисляло в адрес ООО «Север-лес» (УСН), которое, в свою очередь перечисляло их в адрес ООО «Городок-Лес» (ИНН <***>) (УСН), ООО «Вельвуд» (ИНН <***>) (УСН) и предпринимателям, которые находятся на специальных режимах налогообложения и выводят денежные средства в наличный оборот.

Из материалов дела усматривается, что в книге покупок налоговой декларации ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» за 4 квартал 2021 заявлены счета-фактуры, полученные от контрагента ООО «СМУ-6 Курск» на общую сумму 4 434 179 руб. 44 коп. Сумма заявленного вычета по декларации 739 029 руб. 91 коп., удельный вес вычетов - 94.47%.

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) за 4 квартал 2021, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретена следующая продукция (страница 105 оспариваемого решения): брусок строганный профилированный; доска профилированная сухая строганная; евровагонка кат. «оптима»; доска пола профилированная; планкен профилированный; вагонка штиль сорт «оптима» у ООО «СМУ-6 Курск».

Как усматривается из движения денежных средств в 4 квартале 2021, средства, перечисленные от ООО «Леруа Мерлен Восток», поступают в адрес ООО «Север-лес» на закупку пиломатериалов без НДС, а также в адрес ООО «СМУ-6 Курск» (ОСН), которое денежные средства в большей части выводит в наличный денежный оборот.

По результатам проведения выездной налоговой проверки установлено, что реальным поставщиком товара - строганной древесины для заявителя является ООО «Север-лес», ИП ФИО11, ООО «Новатор-Строй», которые в 2021-2022 являлись плательщиками УСН.

Из материалов дела усматривается, что в 2021 году ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретало пиломатериалы у ООО «Север-лес» (ИНН <***>), которое находится на УСН.

В отношении ООО «Север-лес» установлено, что организация зарегистрирована 17.11.1997, с 2019 по настоящее время применяет УСН, с 28.11.2022 состоит на учете в УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу. Основным видом деятельности является производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины. В собственности ООО «Север-лес» зарегистрировано 5 объектов недвижимого имущества, 1 обособленное подразделение. Согласно сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021 доходы выплачены 15 сотрудникам.

В рамках выездной налоговой проверки в адрес УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу направлено поручение об истребовании документов № 7255 от 05.04.2024 в отношении ООО «Север-лес».

В ответ на требование налогового органа ООО «Север-лес» сообщило, что подтверждает отношения с контрагентом ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, передача продукции осуществлялась со склада по адресу - г. Вельск, на условиях самовывоза покупателем, заявки на поставку больше 1 года не сохраняли, оплата проходила по расчетному счету (номер, суммы и даты в акте сверки), пиломатериал приобретен у ИП ФИО16 (договор №2 от 11.01.2021) и ИП ФИО17 Сделки с древесиной занесены в Лес ЕГАИС.

Ранее в рамках иных мероприятий налогового контроля (поручение №13883 от 15.08.2023) ООО «Север-лес» по взаимоотношениям с заявителем представлены: договор поставки строганной продукции № 16 от 19.01.2021, транспортные накладные, акт сверки взаимных расчетов, пояснения.

Согласно договору поставки № 16 от 19.01.2021 ООО «Север-лес» (Поставщик) обязуется поставлять ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (Покупатель) следующую продукцию изделий из древесины: брусок профилированный, рейка профилированная, доска пола, евровагонка, имитация, блок-хаус, вагонка штиль и т.д.

В товарных накладных реализованная продукция отражена общей формулировкой «пиломатериал сухой, строганный, профилированный» без разбивки на вид продукции по номенклатуре: брусок профилированный, рейка профилированная, доска пола, евровагонка, имитация, блок-хаус, вагонка штиль и т.д.

Из материалов дела усматривается, что ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобрело у ООО «Север-лес» продукцию в количестве 581.243 м3 на сумму 14 201 483 руб.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ торговой наценки на пиломатериалы, которые заявитель одновременно приобретал у ООО «Север-лес» и ООО «СМУ-6 Курск».

27.04.2021 по товарной накладной № 43 ООО «Север-лес» реализовало в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» пиломатериал сухой, строганный, профилированный по цене 21000,00 руб. за 1 м3. 28.04.2021 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» у ООО «СМУ-6 Курск» приобрело по УПД № 98 от 28.04.2021 пиломатериал по цене 31720,00 руб., то есть, на 10720,00 руб. (51.05%) больше, чем в ООО «Север-лес».

15.11.2021 по товарной накладной № 114 ООО «Север-лес» реализовало в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» пиломатериал сухой, строганный, профилированный по цене 30343,92 руб. за 1 м3. 15.11.2021 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» у ООО «СМУ-6 Курск» приобрело по УПД № 414 от 15.11.2021 пиломатериал по цене 39622,20 руб., то есть, на 9279,94 руб. (30.58%) больше, чем в ООО «Север-лес».

Из материалов дела усматривается, что 20.12.2021 по товарной накладной № 125 ООО «Север-лес» реализовало в адрес заявителя пиломатериал сухой, строганный, профилированный по цене 29257,02 руб. за 1 м3. 22.12.2021 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» у ООО «СМУ-6 Курск» приобрело по УПД № 432 от 22.12.2021 пиломатериал по цене 48616,60 руб., то есть, на 19359,58 руб. (66.17%) больше, чем в ООО «Север-лес».

Выборочный сравнительный анализ цены приобретения товара в 2021 году ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» у ООО «Север-лес» и у ООО «СМУ-6 Курск» показал, что цена товара за 1 м3, предъявленная ООО «СМУ-6 Курск», больше, чем цена, выставленная заявителю ООО «Север-лес» (не является плательщиком НДС), разница в цене (торговая наценка) составила от 23,78% до 66,17% (в стоимости был выделен НДС), что свидетельствует о нецелесообразности привлечения контрагента ООО «СМУ-6 Курск».

В ходе анализа данных, отраженных в ЛЕС ЕГАИС, по взаимоотношениям заявителя с ООО «СМУ - Курск», судом установлено следующее.

Согласно декларации №000400502906996700<***>, отраженной в ЛЕС ЕГАИС, заявитель реализует древесину ООО «Леруа Мерлен Восток», вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород.

Общий объем переданной древесины в соответствии с занесенными отчетами 504,055 м3, основание приложение №2 от 01/01/2021 к ежегодному соглашению №09030/02/21 с 01/02/2021 по 31/12/2021, дата подписания 01.01.2021, дата окончания 31.12.2021.

Указанная декларация введена и подписана продавцом 15.01.2021, покупателем - 11.01.2021.

В деталях данной сделки указана декларация №000300463210702700<***> от 15.01.2021, согласно которой заявитель приобретает у ООО «СМУ-6 Курск» древесину по приложению №6 от 15.01.2021 к договору №28/05 от 28.05.2020 в объеме 1600 м3, вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород, статус данной сделки «удалена» по причине «расторжение договора» 02.02.2021.

Кроме того, в деталях данной сделки указана декларация №000300463210680200<***> от 13.01.2021, согласно которой ООО «СМУ-6 Курск» покупает у ООО «Новатор-строй» пиломатериалы в объеме 1600 м3, статус сделки - «удален» 02.02.2021.

В декларации №000300463210680200<***> от 13.01.2021 указан договор №13/01-2021, дата подписания от 13.01.2021, дата окончания 31.12.2021. Данная сделка введена и подписана продавцом (ООО «Новатор-строй») 15.01.2021, введена, но не подписана покупателем (ООО «СМУ-6 Курск»).

В деталях данной сделки указана декларация №000300352541845000<***> от 23.12.2020, согласно которой ООО «Новатор-строй» покупает пиломатериалы у ООО «Север-лес» в объеме 500 м3 по договору №НС-2312/20 дата подписания 23.12.2020, дата окончания 31.12.2021, декларация введена и подписана продавцом и покупателем 23.12.2020, вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород. Общий объем переданной древесины согласно представленному отчету составляет 63,426 м3.

В деталях данной сделки указана декларация №0010002907005156292400066612 от 20.01.2020, согласно которой ООО «Север-лес» покупает пиломатериалы у ИП ФИО17 в объеме 800 м3 по договору №20/022020 дата подписания 20.01.2020, дата окончания 31.12.2020. Декларация введена и подписана продавцом и покупателем 21.01.2020, вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород. Общий объем переданной древесины, согласно представленному отчету 731, 923 м3.

Таким образом, согласно данным, отраженным в ЛЕС ЕГАИС, установлена цепочка поставки спорных товаров (пиломатериалы хвойных пород код 16.10.10.110): ИП ФИО17 - ООО «Север-лес» - ООО Новатор строй» - ООО «СМУ-6 Курск» - ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

При этом, декларации по сделкам между ИП ФИО17 и ООО «Север-лес», ООО «Север-лес» и ООО Новатор строй», ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» - ООО «Леруа Мерлен Восток» введены и подписаны сторонами сделки, декларации где стороной по сделке является ООО «СМУ-6 Курск» (ООО Новатор строй» - ООО «СМУ-6 Курск», ООО «СМУ-6 Курск» - ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР») не подписаны и удалены ООО «СМУ-6 Курск» в один день - 02.02.2021.

Согласно части 1 статьи 50.1 Лесного кодекса Российской Федерации (далее – ЛК РФ) учету подлежат древесина и продукция ее переработки, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - учет древесины).

Учет древесины осуществляется в отношении древесины и продукции ее переработки, являющихся предметом сделок с древесиной (пункт 6 части 2 статьи 50.1 ЛК РФ).

Согласно части 1 статьи 50.5 ЛК РФ юридические лица, индивидуальные предприниматели, совершившие сделки с древесиной, в том числе в целях ввоза в Российскую Федерацию, вывоза из Российской Федерации, представляют оператору предусмотренной статьей 50.6 ЛК РФ единой государственной автоматизированной информационной системы учета древесины и сделок с ней декларацию о сделках с древесиной в форме, определяемых в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утвержден Распоряжением Правительства РФ от 13.06.2014 № 1047-р.

В указанный Перечень включены пиломатериалы хвойных пород (код ОКПД 2 -16.10.10.110).

Согласно данным Лес ЕГАИС заявитель приобретал и реализовывал пиломатериалы хвойных пород (код ОКПД 2 - 16.10.10.110), что также подтверждается условиями договора поставки №НС-1202/20 от 12.02.2020, заключенного ООО «Север-лес» с ООО Новатор строй» (п. 1.1), приложением №4 к договору поставки №13/01-2021 от 13.01.2021 ,согласно которому ООО «Новатор строй» осуществляет поставку в адрес ООО «СМУ-6 Курск» пиломатериалов из хвойных пород (код ОКПД 2 16.10.10.110), приложением №6 к договору поставки №29/05 от 29.05.2021, согласно которому ООО «СМУ-6 Курск» осуществляет поставку в адрес ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» пиломатериалов из хвойных пород (код ОКПД2 16.10.10.110).

Таким образом, все вышеперечисленные сделки подлежат обязательному декларированию.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств не представлено.

В ходе проведения проверки и рассмотрения дела в суде в отношении контрагента заявителя ООО «СМУ-6 Курск» установлено:

- отсутствие трудовых и материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, необходимых для выполнения договора поставки;

- налоговая отчетность по НДС имеет минимальные показатели исчисленных налогов к уплате в бюджет, при значительных размерах сделок;

- отсутствие по месту государственной регистрации и адресу, указанному в договоре (согласно протоколу осмотра адреса регистрации ООО «СМУ-6 Курск» № 236 от 24.01.2023 установить фактическое нахождение общества по адресу регистрации не удалось);

- в ЕГРЮЛ в отношении ООО «СМУ-6 Курск» имеется запись о недостоверности сведений. В настоящее время регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ;

- полное совпадение IP-адресов у заявителя и у ООО «СМУ-6 Курск» - 91.211.93.142; 91.240.208.1; 91.240.208.3; 91.240.208.6; 91.240.208.7, что указывает на согласованность действий контрагентов;

- отсутствие расходования денежных средств, характерных для ведения реальной предпринимательской деятельности;

- обналичивание денежных средств (в 2021 году - 18 725 тыс. руб., в 2022 году -15624 тыс. руб.);

- расходы максимально приближены к доходам, налоги уплачиваются в минимальных размерах, высокий удельный вес вычетов по НДС;

- уклонение руководителя от явки на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган;

- наличие отказного протокола допроса руководителя и учредителя ООО «СМУ-6 Курск» (протоколы допроса ФИО6 № 128 от 30.01.2023, ФИО5 № 1763 от 24.11.2023, соответственно);

- в результате анализа представленных товарно-транспортных накладных установлено, что перевозчиками строганной продукции от ООО «СМУ-6 Курск» в 2021 году были лица, отраженные в таблице на странице 72-73 оспариваемого решения. Так, перевозчик пиломатериалов ИП ФИО18 (ИНН <***>) подтверждает, что перевозил пиломатериалы для заявителя на автомобиле ГРН М206ВМ32, принадлежащем ему, ООО «СМУ-6 Курск» ему не знакомо. Перевозчик пиломатериалов ООО «Юнстранс» (руководитель ФИО19) и ИП ФИО19, сообщает, что договора - заявки заключались по электронной почте, ООО «СМУ-6 Курск» нашли через рекламную автотранспортную площадку «АвтоТрансИнфо», по всем вопросам перевозки общалась с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР». При анализе путевых листов, представленных ИП ФИО19, установлено, что в них указан пункт погрузки: г. Курск, пункт разгрузки: г. Архангельск. В то время, как в договоре-заявке указан маршрут наоборот - пункт погрузки: Архангельская область, пункт разгрузки: г. Курск. Кроме того, в путевых листах заполнены не все реквизиты: не заполнено наименование груза, количество поездок, расстояние в км и др., что указывает на формальность их заполнения;

- в товарных накладных при покупке пиломатериала у ООО «Север-лес» товар обозначен как «пиломатериал сухой, строганный, профилированный», а в УПД при покупке товар, пиломатериал разбит по видам наименования и номенклатуры продукции: брусок строганный профилированный, евровагонка, вагонка, доска пола сорт «оптима», имитация бруса и др. То есть, поставляемая ООО «Север-лес» древесная продукция в наименовании завуалирована, в результате чего определить номенклатуру, количество поставляемой древесной продукции не представляется возможным;

- при анализе книг покупок ООО «СМУ-6 Курск» за 2021 год установлено, что основные поставщики (ИП ФИО10 (ИНН <***>), ООО «ШАНС» (ИНН <***>), ООО «Промтрейд» (ИНН <***>), ООО «КомплектСнабЭлектроМонтаж» (ИНН <***>), ООО «Белгородская Сервисная служба» (ИНН <***>) являются индивидуальными предпринимателями и организациями, которые реально не осуществляют финансово-хозяйственной деятельности, а используются организаторами схемы для формального отражения ООО «СМУ-6 Курск» в книге покупок счетов-фактур, оформленных с указанными проблемными контрагентами, тем самым создавая видимость финансово-хозяйственной деятельности, без реального движения товара;

- в результате анализа расчетных счетов ООО «СМУ-6 Курск» установлено приобретение строганной продукции у организаций и предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС в 2021 году: ИП ФИО11, ООО «Ника», ООО «Новатор-Строй»; в 2022 году: ООО «Новатор-Строй», ИП ФИО11 (в 2021-2023 годах применяла УСН), ООО «Север-лес» (с 2019 по настоящее время применяет УСН);

- основным поставщиком ООО «СМУ-6 Курск» пиломатериалов, реализованных в адрес заявителя, согласно анализу расчетных счетов, является ООО «Новатор-строй» (применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Общая сумма перечисленных денежных средств за 2021-2022 годы составила 13 892 677 руб.

Судом установлено, что до начала сотрудничества с заявителем, в 2020 году ООО «СМУ-6 Курск» не приобретало пиломатериалы, а после окончания сотрудничества с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в 2022 году ООО «СМУ-6 Курск» начинает сотрудничать с ООО «Промтрейд» - вторым «техническим» контрагентом ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие на счет ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», перечисленные ООО «Леруа Мерлен Восток» - через факторинг, перечисляются в адрес технической организации: ООО «СМУ-6 Курск» (ОСН), которая перечисляет денежные средства в адрес ООО «Новатор-строй» (УСН) и ИП ФИО11 (УСН), которые, в свою очередь, перечисляли их в адрес ООО «Север-лес» и предпринимателям, занимающимся производством пиломатериалов, которые находятся на специальных режимах налогообложения и выводят денежные средства в наличный оборот.

По цепочке дальнейших поставщиков выявлены расхождения вида «разрыв», а также «закольцованность», что отражено на страницах 93-97, 107, 108 оспариваемого решения.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в отношении ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» установлено несоблюдение условий уменьшения суммы налога, предусмотренного статьей 54.1 НК РФ в общей сумме 4 490 842 руб., в том числе:

за 1 квартал 2021 года – 1 088 369 руб.;

за 2 квартал 2021 года – 1 432 191 руб.;

за 3 квартал 2021 года – 1 231 252 руб.;

за 4 квартал 2021 года – 739030 руб.

Из материалов дела усматривается, что ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года отражено приобретение товарно-материальных ценностей (пиломатериала) от контрагента ООО Фирма «Союз» (ИНН <***>), сумма сделки - 13 312 055 руб. 90 коп., в том числе НДС в размере 2 218 676 руб. 01 коп.

ООО Фирма «Союз», ИНН <***>, зарегистрировано 10.12.2002, основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий.

Руководители ООО Фирма «Союз»: с 07.10.2020 по 27.05.2021 – ФИО20; с 28.05.2021 по 03.10.2023 – ФИО21, учредителем с 22.09.2020 является ФИО20

В результате проведенного анализа сведений, отраженных в выписках банка об операциях на расчетных счетах ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», установлено отсутствие оплаты за поставленный товар в адрес поставщика ООО Фирма «Союз» в полном объеме.

Согласно акту сверки взаимных расчетов за 2022 год между ООО Фирма «Союз» и ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» имеется задолженность в пользу ООО Фирма «Союз» в размере 3 455 245 руб. 09 коп.

Судом в отношении контрагента ООО Фирма «Союз» установлено следующее:

- должностные лица ООО Фирма «Союз» уклонились от дачи показаний, не явившись на допрос, следовательно, не подтвердили реальную деятельность ООО Фирма «Союз» и реальные финансово-хозяйственные отношения с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР»;

- отсутствие по месту государственной регистрации и адресу, указанному в договоре (проведен осмотр адреса регистрации ООО Фирма «Союз», составлены протоколы от 21.10.2022 №149, от 22.05.2023 №1225);

- свидетель ФИО22 пояснила, что доход в ООО Фирма «Союз» в 2022 году не получала; оформлял с ней трудовые отношения в ООО Фирма «Союз» директор ФИО21 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», ООО «СМУ-6 Курск», ООО «Север-лес», ООО «Альянс», ей не знакомы;

- во время исполнения сделки ООО Фирма «Союз» не обладало соответствующими транспортными средствами для перевозки пиломатериалов, а также не осуществляло перечисления денежных средств в адрес ООО «Альянс» (по товарно-транспортным накладным являлся перевозчиком), обладающим соответствующими транспортными средствами для перевозки древесины и физическим лицам - водителям ФИО23, ФИО24, ФИО25;

- перечисление денежных средств от ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в адрес ООО «Альянс» происходило в тот же период, когда происходила поставка древесины от ООО «Север-лес» в адрес ООО Фирма «Союз»;

- ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» не представило заявки на товар, в которых указывается предложение заключить договор (оферту), количество и ассортимент (номенклатура) поставляемых товаров в отношении ООО Фирма «Союз»;

- в результате допроса водителя ФИО24 установлено, что свидетелю знакомы ООО «Север-лес» и ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР». ООО Фирма «Союз» не знакома. Маршруты перевозок грузов, свидетель не помнит;

- в результате проведенного анализа сведений, отраженных в выписках банка об операциях на расчетных счетах ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», установлено отсутствие оплаты в полном объеме за поставленный товар в адрес поставщика ООО Фирма «Союз».

Согласно расчетному счету ООО Фирма «Союз» за 2022 год общая сумма перечисленных денежных средств в адрес ООО «Север-лес» составила 9 083 768 руб. 50коп., общая сумма по представленным счетам на оплату и акту сверки - 10 240 043 руб., в расчетном счете отсутствует оплата по счету № 35 от 23.03.2022 на сумму 1406274руб. 50 коп.;

- в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО Фирма «Союз» установлено, что зачисленные денежные средства от ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в сумме 9 856 811 руб. были обналичены с назначением платежа «Прочие выдачи, расчеты с поставщиками», «для ведения хозяйственной деятельности»;

- в результате анализа расчетных счетов ООО Фирма «Союз» за 2022 год установлено приобретение пиломатериалов у организации, не являющейся плательщиком НДС - ООО «Север-лес» на сумму 9 083 768 руб. 50 коп. В проверяемом периоде заключен договор поставки № СЛ14 от 19.01.2022 между ООО «Север-лес», в лице генерального директора ФИО26 (Поставщик), и ООО Фирма «Союз» в лице генерального директора ФИО21 (Покупатель). Общий объем поставляемых пиломатериалов согласно счетам на оплату, представленным ООО «Север-лес» - 328.298 м3, что не соответствует объему, указанному в договоре № СЛ14 от 19.01.2022 и занесенным данным в системе Лес ЕГАИС;

- при анализе сделок в Лес ЕГАИС установлено, что первичная регистрация ООО Фирма «Союз» в Лес ЕГАИС выполнена с логина, который принадлежит ООО «Леруа Мерлен Восток». Указанный факт говорит о том, что создание учетных записей ООО Фирма «Союз» в системе Лес ЕГАИС происходило от имени ООО «Леруа Мерлен Восток»; договор поставки № 15 от 17.01.2022, заключенный между ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и ООО Фирма «Союз», заключен раньше, чем договор поставки № 4 от 19.01.2022, заключенный между ООО Фирма «Союз» и ООО «Север-лес», согласно которому ООО Фирма «Союз» закупает древесину у ООО «Север-лес» для последующей продажи в ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР»;

сделка по закупке древесины ООО Фирма «Союз» у ООО «Север-лес» от 19.01.2022 в Лес ЕГАИС имеет статус «удален», то есть является недействительной;

анализом основных поставщиков ООО Фирма «Союз» за 1 квартал 2022 года установлено (страница 132-140 оспариваемого решения), что ООО «СМУ-6 Курска», ООО «Восторг», ООО «Открытие», ИП ФИО27, ООО «Группа-М» не могли выполнить обязательства по поставке товарно-материальных ценностей, так как у них отсутствовали реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения;

при анализе книг покупок ООО Фирма «Союз» за 1 квартал 2022 года установлено, что основные поставщики (ООО «СМУ-6 Курска» (ИНН <***>), ООО «Восторг» (ИНН <***>), ООО «Открытие» (ИНН <***>), ООО «Группа-М» (ИНН <***>), ИП ФИО27 (ИНН <***>) являются индивидуальными предпринимателями и организациями, которые реально не осуществляют никакой финансово-хозяйственной деятельности, а используются организаторами схемы для формального отражения ООО Фирма «Союз» в книге покупок счетов-фактур, оформленных с указанными проблемными контрагентами, тем самым, создавая видимость финансово-хозяйственной деятельности, без реального движения товара.

Из материалов дела усматривается, что согласно декларации №000300463210702700<***> от 19.01.2022, указанной в покупках ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», заявитель приобретает древесину у ООО Фирма «Союз» по договору поставки №15 от 17.01.2022. Дата окончания договора - 31.12.2022. Декларация введена и подписана покупателем и продавцом 19.01.2022. Вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород.

В соответствии с занесенными отчетами по отчуждаемой древесине, пиломатериалы поставлялись: 01.02.2022 - 8.083 м3; 02.03.2022 - 107.894 м3; 13.04.2022 - 99.371 м3. За февраль, октябрь и декабрь отчеты не занесены, в оставшиеся месяцы занесены нулевые отчеты. Общий объем поставляемой древесины согласно представленным отчетам - 215.348 м3.

Из материалов дела усматривается, что в деталях спорной сделки указана декларация №000200463400218900<***> от 19.01.2022, согласно которой ООО Фирма «Союз» покупает древесину у ООО «Север-лес», однако статус сделки - «удален».

При этом, в декларации №000200463400218900<***> от 19.01.2022 указан договор поставки №4 от 19.01.2022 с датой окончания 31.12.2022. Декларация введена только покупателем 19.01.2022, но не подписана ни продавцом, ни покупателем.

В отчуждаемой древесине покупателя указан вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород в объеме 1600 м3. Отчеты и общий объем поставляемой древесины не занесены. В истории изменений по сделке со стороны покупателя указано действие «удаление (сделка)» 31.01.2022 по причине «введен неверный номер договора (напечатали 4 вместо 14)».

Материалами дела подтверждается, что договор поставки №15 от 17.01.2022, заключенный между ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и ООО Фирма «Союз», заключен раньше, чем договор поставки №4 от 19.01.2022 между ООО Фирма «Союз» и ООО «Север-лес», согласно которому ООО Фирма «Союз» закупает древесину у ООО «Север-лес» для последующей продажи ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

В системе Лес ЕГАИС у покупателя ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» также отображены еще 2 декларации со статусом «удален» со стороны ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР»;

1) Декларация №000200463210702700<***> введена только покупателем13.01.2022, не подписана ни продавцом, ни покупателем. В сведениях о договоре(сделке), по которому приобретается древесина, указан договор поставки №15 от13.01.2022 с датой окончания 31.12.2022. Детали, общий объем и отчеты не введены.В отчуждаемой древесине покупателя указан вид древесины - хвойная порода,сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород в объеме 1600 м3.В истории изменений по сделке со стороны покупателя указано действие «удаление(сделка)» 18.01.2022 по причине «расторжение договора».

2) В декларации №000400463210702700<***> от 19.01.2022 указандоговор поставки №15 от 17.01.2022 с датой окончания 30.12.2022. Декларациявведена только покупателем 19.01.2022, не подписана ни продавцом, ни покупателем.Детали, общий объем и отчеты не введены в данную декларацию. В отчуждаемойдревесине покупателя указан вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 -16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород в объеме 1600 м3. В истории изменений по сделке со стороны покупателя указано действие «удаление (сделка)» 19.01.2022 по причине «аннулирование документа».

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в нарушение статьи 54.1 НК РФ в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2022 года неправомерно заявлен налоговый вычет по сделке с контрагентом ООО Фирма «Союз» в сумме 2 218 676 руб., в том числе: в 1 квартале 2022 года – 2 218 676 руб.

Из материалов дела усматривается, что ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в налоговой декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2022 года отражено приобретение товарно-материальных ценностей (пиломатериала) от компании ООО «Промтрейд» (ИНН <***>), сумма сделки - 18 318 327 руб., в том числе, НДС в размере 3 052 221 руб., из них: во 2 квартале 2022 года - 932 490 руб.; в 3 квартале 2022 года - 1 363 206 руб.; в 4 квартале 2022 года - 756 525 руб.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде был заключен договор поставки № 12/04 от 12.04.2022, где ООО «Промтрейд» (Поставщик) в лице директора ФИО28, с одной стороны, а ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (Покупатель) в лице генерального директора ФИО3, с другой стороны, договорились о следующем: Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя пиломатериал профилированный, а Покупатель обязуется принять и оплатить его. Количество и ассортимент поставляемых товаров определяется на основании заявки Покупателя (подпункты 1.2. пункта 1 настоящего договора).

Согласно представленным УПД за 2, 3, 4 кварталы 2022 года ООО «Промтрейд» осуществляло поставку товара: брусок, доска сухая строганная, брусок, профилированный строганный сумму 18 318 327 руб., НДС - 3 052 221 руб.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Промтрейд» зарегистрировано 20.01.2021, учредитель и руководитель ООО «Промтрейд» - ФИО28

В ходе проверки в отношении ООО «Промтрейд» установлено:

- отсутствие по месту государственной регистрации и адресу, указанному в договоре (согласно протоколам осмотра №1576 от 10.03.2021, №342 от 25.10.2022 установить фактическое место нахождения ООО «Промтрейд» не представляется возможным);

- отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года, менее 5 чел.;

- размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ;

- непредставление документов по требованию, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более);

- в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» по книге покупок и журналу счетов-фактур установлено наличие (от 90%) взаимоотношений с «техническими» компаниями, фирмами-однодневками и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур;

- сумма уплаченных налогов менее 0,5% от суммы доходов по банковской выписке;

- товарно-транспортные документы не содержат сведений, подлежащих отражению в транспортном разделе, а также полностью не заполнен раздел, который заполняется организацией-владельцем автотранспорта;

- ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и ООО «Промтрейд» в отношении доставки товара предоставлены разные документы, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» представило ТТН, а ООО «Промтрейд» представило ТН, вместе с тем, в некоторых случаях в ТН номера и дата не соответствуют УПД, а также не соответствуют номеру и дате, указанным в ТТН, представленных ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР»;

- согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Промтрейд» установлено, что большая часть денежных средств полученных от ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в сумме 20234149 руб. была обналичена в размере 11766870 руб. (58% денежных средств) ФИО28;

- ООО «Промтрейд» не обладало соответствующими транспортными средствами для перевозки товара, а также не осуществляло перечисления денежных средств в адрес ООО «Альянс» и ИП ФИО19, а также физическим лицам - водителям ФИО29, ФИО30, ФИО23, ФИО31;

- в адрес перевозчиков транспортные услуги оплачивало ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», а не ООО «Промтрейд», что свидетельствует о формальном составлении договора поставки с ООО «Промтрейд».

В результате анализа расчетных счетов перевозчика ООО «Альянс» за 2022 год установлено поступление денежных средств в размере 680 000 руб., в том числе, НДС за транспортные услуги от ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Кроме того, в результате анализа расчетных счетов перевозчика ИП ФИО19 за 2022 год установлено поступление денежных средств в размере 520 000 руб., в том числе, НДС за транспортные услуги от ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Судом установлено, что ООО «СМУ-6 Курск» не перечисляло денежные средства за транспортные услуги на расчетный счет ООО «Альянс», в адрес ИП ФИО19 перечислено за транспортные услуги 139 500 руб.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в адрес ИП ФИО19 направлял договоры-заявки на транспортно-экспедиционное обслуживание по доставке товара, что подтверждает действие по привлечению перевозчика самим проверяемым лицом, и не подтверждает участие в деятельности проблемных контрагентов ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Промтрейд».

Таким образом, в ходе проверки не подтверждены факты отгрузки и доставки в адрес проверяемого лица товаров, их приемки, что свидетельствует о документальной неподтвержденности сделки и формальности составления документов (страницы 153-157, 172, 176 оспариваемого решения);

- расчеты ООО «Промтрейд» с ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Лерус» произведены не в полном объеме. Задолженность соответственно составила 2254230 руб. и 4654476руб.;

- ООО «СМУ-6 Курск» документы по требованиям не предоставило. Указанное обстоятельство свидетельствует о намеренном препятствовании в проведении мероприятий налогового контроля с целью затруднения выявления нарушений, также свидетельствует о формальности исполнения сделки и фактическом отсутствии документов по сделке;

- ООО «СМУ-6 Курск» реализует товары в адрес ООО «Промтрейд» по цене за единицу товара ниже цены, за которую приобретались товары у ООО «Север-лес» (без НДС). Сделки по реализации стройматериалов из древесины были экономически не оправданы, не соответствовали принципу получения прибыли или дохода;

- полностью совпадают IP-адреса у ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Промтрейд» -82.202.188.2; 82.202.188.7, указанное свидетельствует об управлении расчетными счетами с одного устройства;

- первичная регистрация ООО «Промтрейд» в Лес ЕГАИС выполнена с логина, который принадлежит ООО «Леруа Мерлен Восток». Данный факт говорит о том, что создание учетных записей ООО «Промтрейд» в системе Лес ЕГАИС происходило от имени ООО «Леруа Мерлен Восток»;

- сделка по закупке древесины ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» у ООО «Промтрейд» в Лес ЕГАИС недействительна, поскольку договор не подписан усиленной квалифицированной электронной подписью в одном случае - Поставщиком (ООО «Промтрейд»), в другом случае - Покупателем (ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР»);

- частичное совпадение между IP-адресами, с которых осуществляется управление расчетными счетами ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и с которых осуществлялись входы в Лес ЕГАИС ООО «Промтрейд», а также установлено полное совпадение IP-адресов, с которых осуществляется управление расчетными счетами ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (91.240.208.1, 91.240.208.3, 91.240.208.6, 91.240.208.7) и с которых осуществлялись входы в Лес ЕГАИС ООО «СМУ-6 Курск».

Согласно декларации №000200463210702700<***> от 13.04.2022, указанной в покупках заявителя, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретает древесину у ООО «Промтрейд» по договору поставки №12/04 от 12.04.2022 с датой окончания - 31.12.2022. Декларация введена и подписана покупателем 13.04.2022, продавцом не подписана.

Документы, на основании которых была осуществлена заготовка древесины, не указаны, соответственно нет информации о том, у кого ООО «Промтрейд» закупал древесину для перепродажи в ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР». Согласно отчетам, занесенным только ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» по отчуждаемой древесине, общий объем поставляемых пиломатериалов 307.576 м3. ООО «Промтрейд» отчеты по данной декларации не занесены. Вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 -16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород.

Из материалов дела усматривается, что в системе Лес ЕГАИС у покупателя ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» отображена еще одна декларация с ООО «Промтрейд» №000300463210702700<***> от 21.04.2022. Декларация введена и подписана продавцом, покупателем не подписана. В сведениях о договоре (сделке) по которому приобреталась древесина, указан договор поставки №12/04 от 12.04.2022 с датой окончания 31.12.2022. Вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород. Согласно отчетам, занесенным только ООО «Промтрейд» по отчуждаемой древесине, общий объем поставляемых пиломатериалов - 307.576 м3.

В деталях данной сделки указана декларация №000200463227653000<***> от 11.04.2022, согласно которой ООО «Промтрейд» покупало древесину у ООО «СМУ-6 Курск» в объеме 600 м3.

В декларации №000200463227653000<***> от 11.04.2022 указан договор №11/04 от 11.04.2022 с датой окончания 31.12.2022. Декларация введена и подписана продавцом 12.04.2022, покупателем - 21.04.2022.

Вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 -пиломатериалы хвойных пород. Согласно отчетам, занесенным ООО «Промтрейд» и ООО «СМУ-6 Курск» по отчуждаемой древесине, общий объем поставляемых пиломатериалов составляет 253.373 м3. Древесина поставлялась 05.05.2022 - 15.765м3; 01.06.2022 - 50.172м3; 03.07.2022 - 30.06 м3; 03.08.2022 - 45.354 м3; 05.09.2022 - 68.782 м3; 03.10.2022 -23.761 м3; 07.11.2022 - 19.479 м3. В оставшийся месяц введен нулевой отчет.

В деталях данной сделки указана декларация №000200463210680200<***> от 08.04.2022, согласно которой ООО «СМУ-6 Курск» покупает древесину у ООО «Север-лес» в объеме 600 м3.

В декларации №000200463210680200<***> от 08.04.2022 указан договор №08/04-2022 от 08.04.2022 с датой окончания 31.12.2022. Декларация введена и подписана покупателем и продавцом 08.04.2022. Вид древесины - хвойная порода, сортимент ОКПД 2 - 16.10.10.110 - пиломатериалы хвойных пород. Согласно отчетам, занесенным ООО «Север-лес» по отчуждаемой древесине общий объем поставляемых пиломатериалов 251.744 м3, согласно отчетам ООО «СМУ-6 Курск» общий объем - 253.373 м3.

В деталях данной сделки указана декларация №0005002907005156351500343505 от 06.08.2021, согласно которой ООО «Север-лес» покупает древесину у ИП ФИО32

В декларации №0005002907005156351500343505 от 06.08.2021 указан договор №8 от 06.08.2021 с датой подписания 27.12.2021 и датой окончания 31.12.2021. Декларация введена и подписана продавцом и покупателем 30.12.2021.

Вид древесины-сосна, сортимент ОКПД 2 - 02.20.11.111 - бревна сосновые для распиловки и строгания в объеме 1000 м3. Согласно отчетам, занесенным ООО «Север-лес» и ИП ФИО32 по отчуждаемой древесине, общий объем поставляемых пиломатериалов 682.664 м3.

В соответствии с данными системы Лес ЕГАИС установлена цепочка поставки пиломатериалов: ИП ФИО32 - ООО «Север-лес» - ООО «СМУ-6 Курска» - ООО «Промтрейд» - ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Из материалов дела усматривается, что 17.11.2025 ООО «Промтрейд» в материалы судебного дела представлены дополнительные пояснения, в которых Общество указывает, что перед заключением договоров с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» проявлена должная осмотрительность и осторожность, контрагент проверен на всех общедоступных сервисах, факт поставок зарегистрирован в государственной системе Лес ЕГАИС, оплата произведена в полном объеме, поставка производилась силами ИП ФИО19 и ООО «Альянс», все первичные документы по взаимоотношениям с ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» оформлены в соответствии с действующим законодательством, представлены налоговому органу. В приложении ООО «Промтрейд» представлены карточка счета 41 за 2022 год, карточка счета 61 по контрагентам ООО «СМУ-6 Курск», ООО «Лерус», ОСВ 62 по контрагенту ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» за 2022, акты сверок, книги продаж за 2, 3, 4 кварталы 2022 года.

Указанные доводы отклонятся судом в силу следующего.

В ходе проведения выездной налоговой проверки при анализе документов и информации, полученных по результатам проведенных контрольных мероприятий, а также согласно информационным ресурсам, установлено неправомерное предъявление ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» к налоговому вычету НДС по контрагенту ООО «Промтрейд» за 2,3,4 квартал 2022 года в сумме 3 052 221 руб. (стоимость приобретения - 18318327руб.).

Из материалов дела усматривается, что по требованию налогового органа ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» по взаимоотношениям с ООО «Промтрейд» представлены только договор поставки № 12/04 от 12.04.2022, счета-фактуры (УПД); товарно-транспортные накладные.

Документы, предусмотренные условиями договора поставки № 12/04 от 12.04.2022 (заявка покупателя оформленной в письменной форме, счет на оплату товара, товарные накладные с указанием наименования, количество поставляемых товаров), не представлены.

Согласно данным, отраженным в товарно-транспортных накладных, установлено, что в данных ТТН транспортный раздел, в котором указываются сведения о грузе, не заполнен, в разделе «пункт разгрузки» не указан полный адрес места расположения пункта разгрузки.

ООО «Промтрейд» представлены: товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, акт сверки за 1 полугодие 2022, 3 квартал 2022, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2022 по контрагентам: ООО «СТАЖ», АО «ГОТЭК», ООО «ДЭЛК», ООО «СМУ-6 Курск», ООО «Лерус», ФИО33, ООО «РЭСТО», ООО «РТИКУРСК», карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2022 год по контрагенту ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», представлена информация, согласно которой закупка материалов для ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» производилась у ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Лерус». Все поставки (номенклатура, оплата, движения товара) зарегистрированы в Лес ЕГАИС.

Из материалов дела усматривается, что в представленных ТН не заполнен пункт разгрузки, транспортный раздел, в котором указываются «сопроводительные документы на груз», «указания грузоотправителя по особым условиям перевозки», «время прибытия и выбытия под погрузку». В большинстве случаев номер, указанный в ТН, не совпадает с номером указанным в УПД.

При этом, в ТТН транспортный раздел, в котором указываются сведения о грузе, не заполнен, не заполнен раздел, который заполняется организацией-владельцем автотранспорта. В разделе пункт разгрузки не указан адрес место расположения пункта разгрузки.

Таким образом, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и ООО «Промтрейд» в отношении доставки спорного товара предоставлены разные документы, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» представило ТТН, а ООО «Промтрейд» представило ТН.

При анализе указанных документов установлено, что в некоторых случаях в ТН номер и дата не соответствуют УПД и ТТН, представленным ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР».

Согласно ТН, ТТН, а также пояснениям ООО «Промтрейд», перевозчиками являлись ИП ФИО19 (водитель ФИО29,), ООО «Альянс» (водитель ФИО30, ФИО31, ФИО23, ФИО24).

В графе «перевозчика», кроме ИП ФИО19, ООО «Альянс», значится ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (водитель ФИО24, ФИО31), ООО «Промтрейд» (водитель ФИО31).

Материалами дела подтверждается, что ООО «Промтрейд» в период исполнения сделки не обладало соответствующими транспортными средствами для перевозки товара и не осуществляло перечисление денежных средств за транспортные услуги в адрес ООО «Альянс» и ИП ФИО19, а также физическим лицам, указанным в ТТН.

Оплата за транспортные услуги в адрес ИП ФИО19, ООО «Альянс» осуществлена с расчетного счета заявителя (ООО «Альянс» в 2022 перечислено 680000руб., ИП ФИО19 за 2022 год - 520 000 руб.).

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» отражено приобретение у ООО «Промтрейд» товара на сумму 18 318 327 руб., в том числе: НДС - 3052221 руб., ООО «Промтрейд» в книгах продаж отразило реализацию на сумму 20497210 руб.

Согласно движению денежных средств по расчетным счетам, в части оплаты за поставку продукции в 2022 году ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» перечислены в адрес поставщика ООО «Промтрейд» денежные средства в сумме 20 234 149 руб.

Далее, большая часть денежных средств, полученных от заявителя, обналичена в размере 11766870 руб. (58% денежных средств). Денежные средства были обналичены путем пополнения корпоративной карты ООО «Промтрейд» на имя ФИО28, а также, путем выдачи наличных внутри банка: на хоз. расходы, фин. помощь, алименты и пр. по БК ATM VISA Карта, «Перевод собственных средств».

Кроме того, ООО «Промтрейд» приобретало товары у ООО «СМУ-6 Курск» по цене ниже цены, за которую приобретались товары у ООО «Север-лес». Сделки по реализации стройматериалов из древесины были экономически не оправданы, не соответствовали принципу получения прибыли или дохода.

Таким образом, заявителем в нарушение статьи 54.1 НК РФ в налоговых декларациях по НДС за 2-4 квартал 2022 года неправомерно заявлен вычет по сделке с контрагентом ООО «Промтрейд» в сумме 3 052 221 руб., в том числе:

2 квартал 2022 – 932490 руб.;

3 квартал 2022- 1 363 206 руб.;

4 квартал 2022 – 756525 руб.

Правовые подходы по применению статьи 54.1 НК РФ при определении правомерности (неправомерности) применения налоговых вычетов по НДС изложены Верховным Судом Российской Федерации, в том числе, в Определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, а также в пунктах 4 и 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, согласно которым права на вычет сумм НДС могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные факты лежит на налогоплательщике; взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

В Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 № 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 № 304-КГ17-18401 указано, что анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, само по себе формальное представление комплекта документов, предусмотренного главой 21 НК РФ, не наделяет налогоплательщика правом на применение налогового вычета.

Документы, представленные заявителем в подтверждение взаимоотношений со спорными контрагентами, содержат недостоверные и противоречивые сведения, которые не позволяют достоверно установить реальность взаимоотношений с контрагентами ООО «Промтрейд», ООО «СМУ-6 Курск», ООО Фирма «Союз».

В ходе выездной налоговой проверки и рассмотрения дела в суде установлено, что в 2019-2020 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретало пиломатериалы напрямую у организаций и ИП, не являющихся плательщиками НДС, начиная с 2020 по 2021 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобретало пиломатериалы у тех же неплательщиков НДС, но уже через ООО «СМУ-6 Курск», а с 2022 ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» через ООО «Промтрейд» и ООО Фирма «Союз», при этом, само ООО «Промтрейд» с 2022 года по документам приобретало пиломатериалы у ООО «СМУ-6 Курск» и ООО «Лерус», которые, в свою очередь, приобретали их у неплательщиков НДС.

Данное обстоятельство подтверждается электронно-сопроводительными документами (ЭСД) на транспортировку древесины и продукции ее переработки, представленными ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в материалы дела.

Согласно данным, отраженным в ЭВС собственником груза и грузоотправителем является ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР», место складирования адрес ООО «Север-лес» (<...>), у которого в 2021 году Общество приобретало пиломатериалы (без НДС) по договору поставки от 19.01.2021 № 16.

Анализ заключенных договоров поставок пиломатериалов ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в 2021 году с ООО «СМУ-6 Курск» и с договорами ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в 2022 году с ООО Фирма «Союз» и ООО «Промтрейд» свидетельствует об их типичности, что говорит об их формальном составлении без реального исполнения и о согласованности действий между ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и проблемными контрагентами.

Следует отметить, что продукция из древесины приобреталась ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в кубометрах, а реализовывалась в адрес ООО «Леруа Мерлен Восток» в штуках. Налоговым органом проведено сопоставление объема поступившей продукции по количеству и объему, расчет произведен согласно общедоступному калькулятору в сети Интернет.

В адрес ООО «Леруа Мерлен Восток» реализована продукция из древесины в объеме меньшем, чем по документам приобретено у проблемных контрагентов ООО Фирма «Союз», ООО «Промтрейд», соответственно, остатки нереализованных материалов из древесины должны храниться на складах.

Вместе с тем, складские помещения у ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» отсутствовали, доставка товара сразу происходила в ООО «Леруа Мерлен Восток», что подтверждается руководителем ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» ФИО3 (протокол допроса № 424 от 04.04.2024).

На основе проведенного анализа данных, отраженных в единой государственной информационной системе учета древесины и сделок с ней (Лес ЕГАИС) в отношении ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и спорных контрагентов следует:

- согласно анализу цепочек по закупке древесины, установлено, что производителем пиломатериалов (строганной древесины) в деревообрабатывающем цеху является ООО «Север-лес», который закупает необработанную древесину у ИП ФИО32 (УСН), ФИО16 (УСН), ФИО17 (УСН) и др.;

- согласно анализу цепочек по закупке древесины установлено, что конечным покупателем пиломатериалов (строганной древесины) ООО «Север-лес» является ООО «Леруа Мерлен Восток», которое приобретает продукцию не на прямую, а по цепочке ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» - ООО «СМУ-6 Курск» - ООО «Север-лес» в 2021 году, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР»- ООО Фирма «Союз»/ООО «Промтрейд» - ООО «СМУ-6 Курск» - ООО «Лерус» - ООО «Север-лес» в 2022 году;

- ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и его проблемные контрагенты отражают в Лес ЕГАИС сделки с древесиной, а затем после получения сопроводительных документов, их аннулируют.

Установленные обстоятельства указывают на отсутствие фактических сделок между сторонами ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» и спорными контрагентами, что в свою очередь, свидетельствует о формировании налоговых вычетов по цепочке без осуществления реальных хозяйственных операций, без движения товара, так называемый входной «бумажный НДС».

Кроме того, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» на требования № 6505 от 25.03.2024, № 7712 от 05.04.2024, № 11434 от 20.05.2024 о предоставлении документов (информации) не представлены документы складского учета, карточка счета 41 «Товары» в разрезе наименования продукции, количества и стоимости, что свидетельствует о документальной неподтвержденности сделок и формальности составленных документов, так как не подтверждены факты приемки и оприходования древесной продукции в бухгалтерском учете.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом формального документооборота со спорными контрагентами, нарушены нормы пункта 1 статьи 54.1, статей 171, 172 НК РФ, а также выявлены обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что совершенные ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» сделки по приобретению товаров у контрагентов ООО «СМУ-6 Курск», ООО Фирма «Союз», ООО «Промтрейд» не имели какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а имели своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств и являлись частью схемы, основной целью которой было занижение налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 1-4 кварталы 2021, 1-4 кварталы 2022 в результате неправомерного включения в состав налоговых вычетов сумм НДС в общей сумме 9 761 739 руб., в том числе:

в 1 квартале 2021 – 1 088 369 руб.;

во 2 квартале 2021 – 1 432 191 руб.;

в 3 квартале 2021 – 1 231 252 руб.;

в 4 квартале 2021 – 739030 руб.;

в 1 квартале 2022 – 2 218 676 руб.;

во 2 квартале 2022 – 932490 руб.;

в 3 квартале 2022 – 1 363 206 руб.;

в 4 квартале 2022 – 756525 руб.

Учитывая установленные обстоятельства и представленные доказательства в совокупности, решение УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» является законным и обоснованным и подтверждено собранными доказательствами.

Опровергающих установленные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом выездной проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 50000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 16.08.2024 № 26-27/9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

Решение проверено судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.М. Григоржевич