Решение от 25 августа 2020 г. по делу № А11-17103/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-17103/2019
25 августа 2020 года
г. Владимир


Резолютивная часть решения объявлена 18.08.2020.

В полном объеме решение изготовлено 25.08.2020.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи М.В. Семеновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СтройТЭК» (60001, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Владимире Владимирской области (межрайонное) (далее – Управление) от 21.11.2019 № 043V12190000333 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области;

при участии:

от заявителя – ФИО2 директор (решение от 10.04.2016);

от государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Владимире Владимирской области (межрайонное) – ФИО3, по доверенности от 18.05.2020 № 11, сроком действия по 31.12.2020;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области - не явился, извещен;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СтройТЭК» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным и отмене решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Владимире Владимирской области (межрайонное) (далее – Управление) от 21.11.2019 № 043V12190000333 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что основным видом экономической деятельности заявителя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее также – УСН) в 2016 году, являлась деятельность в сфере управления эксплуатацией жилищного фонда (код ОКВЭД 70.32.1), и доля доходов от реализации выполненных работ по данному виду деятельности составляла не менее 70 процентов в общем объеме доходов, в связи с чем в проверяемые периоды страховые взносы подлежали исчислению по пониженному тарифу.

Кроме того Общество считаете, что проверка проведена Управлением с нарушением норм действующего законодательства, поскольку заявитель внесен в план проверок после вынесения Управлением проверки Общества.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленное требование.

Управление в отзыве на заявление от 28.01.2020 № 1703, его представитель в заседании суда указывают на необоснованность заявленного Обществом требования.

Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области, явку представителя в заседание суда не обеспечила, отзыв на заявление не представила.

В судебном заседании 12.08.2020 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 18.08.2020 – 15 час. 50 мин.

Проанализировав доводы участвующих в судебном заседании лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

В ходе проведения проверки выявлено нарушение требований части 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации¸ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), выразившееся в занижении суммы начисленных страховых взносов. Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 20.10.2019 № 043V10190000826.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением принято решение от 21.11.2019 № 043V12190000333 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 44 410 руб. 24 коп.. кроме того Обществу начислены пени в сумме 11 718 руб. 47 коп.. а также предложено уплатить недоимку в сумме 222 051 руб. 22 коп.

Полагая, что оспариваемое решение Управления является незаконным и нарушающим права Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд считает заявление Общества не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались положениями Федерального закона № 212-ФЗ.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ) Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017.

Статьей 23 Федерального закона № 250-ФЗ установлено, что расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 20 Федерального закона № 250-ФЗ предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионного фонда Российской Федерации, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Закона.

Поскольку периодом, в отношении которого проводилась проверка, является 2016 год, подлежит применению порядок привлечения к ответственности, установленный Федеральным Законом № 212-ФЗ, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона № 250-ФЗ.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5, статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Обществоявляется плательщиком страховых взносов (страхователем) в соответствии со статьей 5 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно статье 10 Федерального закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно подпункту "я.2" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является управление недвижимым имуществом.

В силу части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, группировка 70.32 "Управление недвижимым имуществом" включает в себя "Управление эксплуатацией жилого фонда" (группировка 70.32.1), "Управление эксплуатацией нежилого фонда" (группировка 70.32.2) и "Деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества" (группировка 70.32.3).

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что в 2016 году Общество являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и исчисляло страховые взносы по пониженным тарифам на основании подпункта "я.2" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, указав в качестве основного вида деятельности "Управление эксплуатацией жилого фонда" (ОКВЭД 70.32.1).

В ходе проверки Общество представило договор, регулирующий хозяйственную деятельность плательщика страховых взносов в области оказания услуг и выполнения работ в 2016 году - договор на санитарное содержание и внешнее благоустройство от 01.05.2008 № 63/05-Б, заключенный с управляющей организацией обществом с ограниченной ответственностью "Техническая эксплуатационная компания".

Согласно указанному договору Общество выполняло следующие виды работ: подготовка зданий к праздникам; озеленение территории, уход за зелеными насаждениями; удаление с крыш снега и наледей; очистка кровли от мусора, грязи, листьев; уборка и очистка придомовой территории; уборка подсобных и вспомогательных помещений, мест общего пользования; мытье окон. полов. лестничных маршей, площадок стен, удаление пыли и т.д. в лестничных клетках; удаление мусора из здания и его вывозка; поливка тротуаров и замощенной территории; ремонт и восстановление разрушенных участков тротуаров, подъездов, дорожек, отмосток ограждений и оборудования спортивных, хозяйственных площадок и площадок для отдыха, площадок и навесов для контейнеров-мусоросборников.

В представленных в исполнение данного договора актах выполненных работ содержится наименование работы "санитарное содержание и благоустройство жил. фонда" без указания конкретного перечня работ.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что на основании договора, заключенного с управляющей организацией обществом с ограниченной ответственностью "Техническая эксплуатационная компания", Общество фактически выступало подрядчиком и получало доход, не связанный с осуществлением заявленного основного вида деятельности "Управление эксплуатацией жилого фонда". Общество не осуществляло самостоятельной деятельности по управлению недвижимым имуществом в качестве управляющей компании по смыслу статьей 161 и 162 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Доказательств наличия у заявителя в управлении многоквартирных домов, выбора его управляющей организацией собственниками помещений в спорный период в материалы дела не представлено.

Таким образом, Общество не осуществляло деятельность по управлению недвижимым имуществом, а оказывало услуги по содержанию, эксплуатации и ремонту общего имущества собственников помещений в многоквартирных домах, следовательно, у заявителя отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В силу части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Таким образом, Обществу обоснованно привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, на основании оспариваемого решения Управления.

Наличие смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, судом не установлено, Обществом при рассмотрении дела не заявлено.

Довод заявителя, что Управлением нарушен порядок проведения проверки, поскольку Общество в план-график плановых проверок включено только после ее проведения, отклоняется судом на основании следующего.

Органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить проверки в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ (пункт 2 части 1 статьи 29 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 33 Закона № 212-ФЗ названные органы проводят, в частности, выездные проверки плательщиков страховых взносов.

В соответствии с частью 3 статьи 33 Закона № 212-ФЗ территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов, совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов.

Пунктами 3.1.1, 3.1.4 Соглашения "О взаимодействии Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов" от 28.10.2009 предусмотрено, что Отделения Пенсионного фонда и региональные отделения Фонда социального страхования в срок не позднее 25 декабря каждого текущего года утверждают ежегодный план-график проведения совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на каждый последующий год с учетом предложений территориальных органов Пенсионного фонда и филиалов региональных отделений Фонда социального страхования. При этом в случае необходимости Отделения Пенсионного фонда и региональные отделения Фонда социального страхования вносят изменения в план-график совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 03.02.2011 № 34р утверждены Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, согласно пункту 2.2.6 которых, в течение года по согласованию сторон в план-график могут быть внесены изменения. Внесение изменений в план-график оформляется приказом руководителя (заместителей руководителя) территориального органа Пенсионного фонда РФ.

Закон № 212-ФЗ не регламентирует порядок и сроки уведомления контролирующими органами плательщика страховых взносов о факте и дате предстоящей выездной проверки, не устанавливает обязанности контролирующих органов заблаговременно предупреждать (информировать) плательщика страховых взносов о предстоящей выездной проверке и дате ее начала, а также представлять плательщику информацию о включении (или не включении) его в план-график выездных проверок.

План-график проведения проверок страхователей носит организационный характер и является внутренним документом Управления.

Из представленных в материалы дела документов следует, что Общество включено в план – график выездных проверок плательщиков страховых взносов на 2019 год приказом управляющего Государственного учреждения – Владимирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и управляющего Государственным учреждением – Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Владимирской области от 30.12.2019 № 1284/№ 956.

Включение Общества в план-график выездных проверок на 2019 год после ее проведения (в период с 21.10.2019 по 22.10.2019) не свидетельствует о нарушении Управлением порядка и сроков проведения плановых выездных проверок, установленных законодательством, и нарушении прав страхователя.

С решением Управления от 21.10.2019 № 297 о проведении выездной проверки в тот же день ознакомлен лично директор заявителя.

Существенных нарушений порядка проведения проверки, влекущих признание решения Управления незаконными, судом не установлено.

Ссылка заявителя на акт выездной проверки филиала № 7 государственного учреждения – Владимирского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 28.11.2019 № 346 не принята судом, поскольку данная проверка не является предметом исследования по настоящему делу.

Довод Общества о пропуске Управлением срока давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах за период с также не принимается судом.

Согласно части 1 статьи 45 Закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Частью 9 статьи 35 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

Период, за который проводится проверка, определяется исходя из целого числа расчетных периодов, расчет недоимок и штрафов производится по итогам каждого расчетного периода исходя из сумм неуплаченных взносов, в том числе доначисленных в связи с занижением базы для начисления страховых взносов.

Срок давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах исчисляется со следующего дня после окончания расчетного периода, за который проводилась выездная проверка и в течение которого выявлено правонарушение.

Таким образом, по нарушениям, допущенным Обществом в 2016 году, срок давности исчисляется с 01.01.2017 и истекает 01.01.2020.

Иные доводы Общества основаны на неверном толковании норм права.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Владимирской области от 04.12.2019, подлежат отмене.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся за счет заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «СтройТЭК» в удовлетворении заявленных требований.

Обеспечительную меру, принятую определением Арбитражного суда Владимирской области от 04.12.2019, отменить.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.В. Семенова